XBRL對審計的影響與思考

董賢

一、XBRL概念

可擴展商業(yè)報告語言簡稱XBRL，是基于XML的標準應(yīng)用模式，它提供一種標準化的方法編制、發(fā)布公司財務(wù)報告和其他信息，并通過對有關(guān)財務(wù)信息內(nèi)容增加標記的方法，使公司內(nèi)部和外部對財務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得更加方便、有效。它是一種新興的電子財務(wù)報告模式，它產(chǎn)生的目的在于解決傳統(tǒng)電子財務(wù)報告的低效率。

二、XBRL對審計的影響

XBRL技術(shù)應(yīng)用對審計范圍，審計重點，審計目標，審計發(fā)展都產(chǎn)生了重大的影響，其對審計的影響主要體現(xiàn)在以下四個方面：1、審計的具體職能將進一步擴大。應(yīng)用XBRL的審計不僅需要審計傳統(tǒng)的財務(wù)報表還需要對生成XBRL數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)的可靠性進行驗證，審計范圍進一步擴大。同時基于XBRL的審計不僅針對財務(wù)數(shù)據(jù)也針對企業(yè)的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，也進一步擴大審計范圍。

2、審計的重心將傾向于符合性審計。在XBRL環(huán)境下，審計師的審計重點將傾向于XBRL規(guī)范、分類標準和實例文檔。3、審計質(zhì)量和效率的提高。在XBRL環(huán)境下，會計信息標準化，不同數(shù)據(jù)庫不同類型的數(shù)據(jù)都可以識別利用和轉(zhuǎn)化，審計師不必重復(fù)錄入數(shù)據(jù)信息，減少二次數(shù)據(jù)的錄入不僅可以減少審計人員的時間同時減少和避免重復(fù)錄入過程中錯誤。XBRL技術(shù)解放審計人員大量的時間和精力，使其致力于更加關(guān)鍵的分析性復(fù)核中，提升審計的質(zhì)量和效率。4、XBRL促進持續(xù)審計的實現(xiàn)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用，使實時在線生成財務(wù)報告成為可能，同時展現(xiàn)在審計師面前的是全球通用的標準的財務(wù)報告，不必考慮數(shù)據(jù)庫是否兼容的問題，此時審計師可以將審計軟件嵌入被審計單位信息系統(tǒng)，實時獲取其相關(guān)信息，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計數(shù)據(jù)庫中對其進行實時的審計，XBRL技術(shù)促進持續(xù)審計的實現(xiàn)。

三、XBRL給審計帶來的挑戰(zhàn)

XBRL在給審計帶來機遇的同時也帶來新的挑戰(zhàn)，該技術(shù)的應(yīng)用增加了審計風(fēng)險，增加了審計成本。1、增加審計風(fēng)險。（1）應(yīng)用XBRL技術(shù)后，審計范圍進一步擴大不僅包括財務(wù)報表本身還包括生成XBRL的信息系統(tǒng)，在傳統(tǒng)審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上增加信息系統(tǒng)的檢查風(fēng)險。（2）由于XBRL技術(shù)在我國的應(yīng)用尚不規(guī)范，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)能力有限，增加被審計單位應(yīng)用該技術(shù)的重大錯報風(fēng)險。主要包括被審計單位正確理解XBRL規(guī)范，正確選擇和運用分類標準，標簽的唯一性，標簽與數(shù)據(jù)的映射是否準確完整等。（3）網(wǎng)絡(luò)安全性風(fēng)險。基于XBRL的審計高度依賴生成XBRL報告的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)被惡意篡改和攻擊將大大增加實施審計的風(fēng)險。2、增加審計成本。XBRL的應(yīng)用，給審計提出新的挑戰(zhàn)，需要審計才用新的技術(shù)和手段，新的技術(shù)和手段又必然對審計師的素質(zhì)提出更高的要求，XBRL增加審計成本主要體現(xiàn)在對審計人員的培訓(xùn)提高和新型技術(shù)進一步研發(fā)應(yīng)用兩個方面。3、審計軟件不能滿足需求?；赬BRL的審計，更多的是對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)進行審計，大量的審計需要審計軟件的輔助才能更好的發(fā)揮其效用，但目前我國的審計軟件并不適應(yīng)該環(huán)境下的審計。

四、解決建議

XBRL的應(yīng)用對審計而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，為了促進XBRL技術(shù)的進一步應(yīng)用促使審計進一步完善發(fā)展，我們需要從以下幾個方面努力。

1、加強XBRL技術(shù)研究與推廣

實現(xiàn)XBRL技術(shù)在審計中的進一步應(yīng)用和發(fā)展，就必須對其相關(guān)理論，工作流程，規(guī)范，分類標準有深入的了解和認識。一方面，XBRL是全球通用的標準和技術(shù)，我國應(yīng)該成立XBRL協(xié)會及研究機構(gòu)，加強與國際相關(guān)組織的交流和合作，促進國際化進程，同時針對我國的具體現(xiàn)狀開展XBRL審計實務(wù)工作的研究和管理，指導(dǎo)審計人員參與審計鑒證工作。

另一方面，加強XBRL的宣傳和教育。國家相關(guān)組織可以通過講座，學(xué)術(shù)研討會，網(wǎng)上課堂等方式傳輸相關(guān)知識。事務(wù)所應(yīng)該通過XBRL技術(shù)實務(wù)操作比賽和模擬操作系統(tǒng)等方式增強其在審計人員之間的影響力，其實逐漸樹立應(yīng)用XBRL的意識。

2、構(gòu)建信息安全體系降低風(fēng)險

XBRL格式信息將其全部內(nèi)容以數(shù)字形式流通與網(wǎng)絡(luò)之上，但XBRL技術(shù)本身并不能對數(shù)據(jù)本身的安全性和完整性提供保證，其受到非法篡改的風(fēng)險，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到各利益相關(guān)者的利益，影響深遠，故構(gòu)建信息安全體系降低風(fēng)險勢在必行。一方面要保障數(shù)據(jù)存儲安全，建立包括訪問控制，數(shù)據(jù)庫安全，防火墻等保證措施。另一方面保障信息通訊安全，可以通過構(gòu)建事務(wù)所與被審計企業(yè)之間的VPN通信網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)。同時，應(yīng)該做好XBRL數(shù)據(jù)庫的備份，以應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)外數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)的隱患。

降低安全風(fēng)險不僅需要從技術(shù)角度努力，更應(yīng)該使企業(yè)人員和審計人員認識到網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的危害性和嚴重性，樹立起安全防護意識，在日常操作中時刻防護網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全。

3、培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，建設(shè)復(fù)合型審計團隊

在XBRL環(huán)境下審計，審計范圍和審計手段都發(fā)展顯著的變化，傳統(tǒng)的精通會計、審計、經(jīng)濟、稅務(wù)的注冊會計師后已無法勝任目前的工作，需要培養(yǎng)集會計領(lǐng)域，計算機領(lǐng)域和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)領(lǐng)域知識技能于一身的復(fù)合型人才，只有這種人才才能適應(yīng)XBRL環(huán)境下審計的需要。本文認為可以通過高校教育，在職培訓(xùn)的方式增加復(fù)合型人才數(shù)量。但高校課程體制改革的時間過長，很難滿足現(xiàn)階段審計發(fā)展的需要。在職培訓(xùn)時間較短，很難對新涉入領(lǐng)域的知識有全面深入的理解。本文認為，從短期看，最優(yōu)的選擇路徑是對目前在職的注冊會計師和審計人員進行計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)領(lǐng)域的技能進行培訓(xùn)，使其對此有一定的了解，同時建設(shè)復(fù)合型團隊，該團隊中有注冊會計師，稅務(wù)師，計算機領(lǐng)域的專家和網(wǎng)絡(luò)信息化得相關(guān)人才，利用團隊工作，分工合作以提高審計質(zhì)量和效率。從長期看，高校應(yīng)該進行課程體制的改革，培養(yǎng)集會計，計算機，網(wǎng)絡(luò)信息化技能于一身的復(fù)合型人才，以降低審計成本，促進審計的發(fā)展。

4、促進審計技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新

XBRL技術(shù)的應(yīng)用必然促使審計技術(shù)的創(chuàng)新，促進審計技術(shù)的創(chuàng)新是提高審計質(zhì)量和效率，降低審計的人力成本，促進持續(xù)審計實現(xiàn)的必然選擇。本文認為應(yīng)該從以下三個角度促進審計技術(shù)的創(chuàng)新，審計數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)，審計分析復(fù)核技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)。國家相關(guān)組織機構(gòu)應(yīng)該重點鼓勵新興審計技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，促進網(wǎng)絡(luò)公司與會計師事務(wù)所合作，研發(fā)適合XBRL審計的審計技術(shù)，我國也充分借鑒國外的先進技術(shù)，以促進審計工作的順利進行。

5、加強軟件開發(fā)

我國目前正面臨軟件需求增加與現(xiàn)行軟件無法滿足使用者需求的矛盾，為解決這一矛盾，應(yīng)該加強軟件的開發(fā)與應(yīng)用。由于XBRL技術(shù)本身并不能保證財務(wù)報表信息的正確性，在開發(fā)審計軟件的過程中就應(yīng)該利用新型的技術(shù)對其信息的準確性和完整性進行驗證，例如說將XARL（一種可提供驗證信息的技術(shù)）嵌入審計軟件幫助其驗證XBRL信息。本文建議在軟件開發(fā)商開發(fā)軟件的過程中增加各類軟件使用者的參與，使開發(fā)的軟件更具有實用性，滿足各類使用者的需求。同時，在開發(fā)軟件的過程中應(yīng)該將研究的重點轉(zhuǎn)換至數(shù)據(jù)挖掘，數(shù)據(jù)分析，專家系統(tǒng)等方向，從而整體提高審計智能化應(yīng)用的整體水平。

本文合理的相信，通過社會各界的共同努力，在XBRL環(huán)境下，審計一定會獲得深遠的發(fā)展，在不久的將來，該技術(shù)將促進持續(xù)審計的實現(xiàn)和廣泛應(yīng)用，從根本上改變審計模式。