淺論新會計制度在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用

徐麗萍+牛寶珍

摘 要：完善的高校會計制度對高校的發(fā)展具有非常重要的意義，新《高等學(xué)校會計制度》的發(fā)布，促進(jìn)了高等學(xué)校財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化和規(guī)范化，然而高校在具體實施過程中還存在一些問題。文章針對存在的問題提出了相關(guān)建議，力爭為高?？沙掷m(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新會計制度 高校 財務(wù)管理

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-118-02

新《高等學(xué)校會計制度》自2014年1月1日實行以來，給高校財務(wù)核算帶來了巨大變化：高校會計核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將基建會計納入高校財務(wù)“大賬”，固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，專用基金核算內(nèi)容調(diào)整，收入支出科目進(jìn)行拆分，會計報表結(jié)構(gòu)調(diào)整等。新會計制度增加了核算內(nèi)容，目的是更科學(xué)的核算高校成本，更真實的反映高校資產(chǎn)現(xiàn)狀，但是在實際操作中，還存在著一些問題需要解決。

一、新會計制度的創(chuàng)新與突破

1.新制度中全面采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高等學(xué)校會計核算基礎(chǔ)。

2.新制度中確定了高校教育成本核算的內(nèi)容框架，即教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出及其他支出。

3.新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的核算模式。通過“虛提”的賬務(wù)處理方法，如實反映高校資產(chǎn)的賬面價值。

4.新制度明確規(guī)定基本建設(shè)投資的相關(guān)業(yè)務(wù)要定期并入高等學(xué)校的會計“大賬”反映，增強高等學(xué)校會計信息的準(zhǔn)確性和完整性。

5.新制度為適應(yīng)財政改革要求，在國庫集中支付、政府收支分類、非稅收入、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等方面都進(jìn)行了更新，與舊制度相比，新增設(shè)了16個一級會計科目，形成了較為完善的會計科目體系。

6.新制度統(tǒng)一要求“高等學(xué)校在編制年度財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映”，加強了高等學(xué)校會計信息完整性及可比性。

二、新會計制度在高校財務(wù)管理應(yīng)用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)折舊核算問題。在新制度下，高校開始對固定資產(chǎn)計提折舊，這有利于高校加強自身對固定資產(chǎn)的管理，真實的反映高校固定資產(chǎn)的實際價值。但是實際每月計提折舊金額時，借記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，并沒有與當(dāng)期的教育成本、科研成本掛鉤，因此高校成本核算體系還不完整。同時由于當(dāng)前各高校固定資產(chǎn)折舊方式過于簡單，沒有區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，也沒有考慮到固定資產(chǎn)的有形損耗，導(dǎo)致期末固定資產(chǎn)實際價值偏差較大。

2.無形資產(chǎn)管理及核算問題。由于高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率較低，無形資產(chǎn)收益不明顯，對無形資產(chǎn)的認(rèn)識程度不夠，管理觀念淡薄，管理制度與機構(gòu)不健全，核算與評估體系缺失，部分高?！盁o形資產(chǎn)”會計科目如同虛設(shè)。而“無形資產(chǎn)”有賬的高校也是核算不完整，僅反映購入的無形資產(chǎn)，學(xué)校自行研發(fā)的，能計量的專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等沒有單獨核算。另外一些高校使用無形資產(chǎn)對外投資不在賬簿中反映，其所形成的收益放在下屬企業(yè)中核算。

3.基建定期“并賬”的問題。在新制度下，財政部出臺的《銜接規(guī)定》只對高?；ā安①~”提出了總體要求，由于缺乏具體的實施細(xì)則，使得高?！安①~”出現(xiàn)口徑不一的現(xiàn)象。其中：將“預(yù)付工程款”計入“在建工程”不符合科目性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的余額直接合并，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債總額虛增；“基建撥款”結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按歸屬于同級財政補助和非同級財政補助來區(qū)分，存在操作難度。

4.收入入賬問題。由于高校學(xué)費、住宿費等非稅收入在取得收入時計入“應(yīng)繳財政專戶款”科目，上繳后沒有相關(guān)債權(quán)債務(wù)反映，只是在財政回?fù)軙r才計入“事業(yè)收入”。如果當(dāng)年不全額使用，那就最后只能按實際支出確定本年的“事業(yè)收入”，導(dǎo)致收入不能如實反映。而且學(xué)校每年8、9月份新生入學(xué)后，就知道學(xué)費、住宿費該收多少，但是這個數(shù)在財務(wù)賬面上并沒有反映，學(xué)生欠費在財務(wù)賬面也沒有反映，導(dǎo)致高校的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)不真實。

5.成本費用核算問題。用于各地高校內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置各有不同，各機構(gòu)的職能也各不相同，尤其是高校的教務(wù)處、科研處、離退休管理處、學(xué)科建設(shè)處、研究生院（部）等具有教學(xué)管理、科研管理、離退休人員管理等職能，同時也是行政管理部門，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體列入哪類支出，都能說得過去。因此《高等學(xué)校會計制度》中的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”就產(chǎn)生了不確定性，各高校間成本分析的可比性也就很難保證。

三、新會計制度應(yīng)用建議

1.細(xì)化固定資產(chǎn)分類，加強固定資產(chǎn)折舊管理。由于高校固定資產(chǎn)種類、品目及數(shù)量較多，因此高校的資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門在日常管理中應(yīng)根據(jù)高校成本核算的需要及固定資產(chǎn)的用途統(tǒng)一固定資產(chǎn)屬性，建立并完善固定資產(chǎn)管理軟件，細(xì)化相關(guān)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，明確各類固定資產(chǎn)折舊年限。在固定資產(chǎn)六大類的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)的用途分為：教學(xué)、科研、行政、后勤、其他五類，為下一步進(jìn)行教育成本核算做好準(zhǔn)備。目前很多高校的固定資產(chǎn)管理軟件和財務(wù)核算軟件沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，固定資產(chǎn)的采購、驗收、付款存在時間差和信息反饋不及時的情況，因此很難時間上固定資產(chǎn)按月計提折舊。建議高校加強信息化建設(shè)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理與財務(wù)核算無縫連接。

2.加強無形資產(chǎn)管理，保護(hù)學(xué)校合法權(quán)益不受侵犯。高校應(yīng)加大無形資產(chǎn)宣傳力度，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等，增加教師對無形資產(chǎn)的保護(hù)意識和能力，建立健全無形資產(chǎn)管理辦法，明確無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度，將無形資產(chǎn)的研發(fā)、使用、核算、處置等全部納入無形資產(chǎn)管理流程，保護(hù)學(xué)校無形資產(chǎn)的安全和完整；嚴(yán)格劃分職務(wù)和非職務(wù)成果，明確專利發(fā)明人或設(shè)計人、學(xué)校、協(xié)作或委托單位之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將教師利用學(xué)校職務(wù)發(fā)明專利和技術(shù)秘密入股、辦公司、搞技術(shù)咨詢列入學(xué)校管理范圍，保護(hù)學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)，加強科研技術(shù)保密管理，防止技術(shù)流失和泄密；嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定將所有無形資產(chǎn)納入會計核算，明確無形資產(chǎn)的入賬和攤銷方法，制定無形資產(chǎn)交易第三方評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)價值的評估辦法，保護(hù)學(xué)校合法權(quán)益不受侵犯，提高高?？疲ㄏ罗D(zhuǎn)第120頁）（上接第118頁）研成果轉(zhuǎn)化率。

3.出臺基建并賬實施細(xì)則，加強基建并賬業(yè)務(wù)培訓(xùn)。征求《銜接規(guī)定》出臺后各高?；ú①~中存在問題及建議，有針對性的出臺基建并賬實施細(xì)則，將制度中規(guī)定不明確的做法進(jìn)行規(guī)范化。基建“并賬”不僅要求會計人員要熟悉基建會計業(yè)務(wù)及基建項目管理，還要精通基建數(shù)據(jù)并入“大賬”的處理程序和方法。因此為了提高基建并賬業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，必須加強基建并賬業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力。

4.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，及時確認(rèn)收入。由于高?，F(xiàn)在是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，因此建議增加往來科目用于核算高校學(xué)費、住宿費等非稅收入的應(yīng)收額和實收額。在應(yīng)收賬款下設(shè)二級科目“應(yīng)收學(xué)費”“應(yīng)收住宿費”等科目，在應(yīng)付賬款下設(shè)二級科目“應(yīng)繳財政專戶收入”等科目。在高校新生報到名單確定后，根據(jù)人數(shù)及收費標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本年應(yīng)收費總額，并做相關(guān)憑證。

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收學(xué)費

—應(yīng)收住宿費

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)繳財政專戶收入

實際收到學(xué)費、住宿費時，相關(guān)憑證如下：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收學(xué)費

—應(yīng)收住宿費

同時，借：應(yīng)付賬款—應(yīng)繳財政專戶收入

貸：應(yīng)繳財政專戶

學(xué)生退學(xué)時，同時沖減“應(yīng)收賬款—應(yīng)收學(xué)費”和“應(yīng)付賬款—應(yīng)繳財政專戶收入”，及時全面反映學(xué)校學(xué)生欠費情況，督促相關(guān)部門加強收入管理。

5.出臺成本核算實施細(xì)則，明確費用分?jǐn)傇瓌t。

根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)支出》規(guī)定，高等學(xué)校成本核算實施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定。鑒于目前該實施細(xì)則尚未出臺，建議統(tǒng)一認(rèn)定高校內(nèi)部各機構(gòu)的屬性，細(xì)化各機構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的費用大類。如果出現(xiàn)共同承擔(dān)費用的情況，確定費用的分?jǐn)傇瓌t。通過主管部門出臺明確統(tǒng)一的成本費用分類規(guī)定，規(guī)范事務(wù)操作，保證成本費用核算合理合規(guī)，以滿足各高校會計信息的可比性需求。

四、結(jié)束語

新高校會計制度不但要求高校建立健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，也對財務(wù)管理水平提出了更高要求，需要高校不斷加強資產(chǎn)管理軟件、財務(wù)核算軟件等條件建設(shè)，不斷加強會計人員綜合素質(zhì)教育，提升財務(wù)隊伍業(yè)務(wù)水平，提高高校會計信息質(zhì)量，為高校可持續(xù)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

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（作者單位：東北石油大學(xué) 黑龍江大慶 163318）

[作者簡介：徐麗萍（1975—），東北石油大學(xué)計劃財務(wù)處高級會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，曾主持并參與多項省級會計課題研究，獲得黑龍江省會計學(xué)會科研課題成果三等獎兩項，黑龍江省教育會計學(xué)會科研課題一等獎一項]

（責(zé)編：紀(jì)毅）