高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系研究

王躍

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系研究

王躍

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)教育體制改革也在深入推進(jìn)，這也為高校財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，在這其中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善程度對(duì)高校提高財(cái)務(wù)管理水平是非常重要的.現(xiàn)階段，高校實(shí)際財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中，還存在一些問(wèn)題，比如風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與控制措施不夠科學(xué)，缺乏時(shí)效性，從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，內(nèi)控體制缺乏規(guī)范性，信息溝通平臺(tái)不夠完善，監(jiān)控力度不足等.這就要求高校要積極優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境，建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體系，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控流程與信息溝通平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控力度，對(duì)提高高校財(cái)務(wù)管理效率與水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義.

高校財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制體制；構(gòu)建

在高校教育事業(yè)快速發(fā)展的推動(dòng)下，其財(cái)務(wù)管理部門(mén)控制的教育與基建資金不斷增大，因此高校加強(qiáng)內(nèi)控是勢(shì)在必行的.高校財(cái)務(wù)內(nèi)控就是在其日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)控制論的實(shí)際應(yīng)用，主要通過(guò)其基本原理與方法，科學(xué)、規(guī)范、約束與評(píng)價(jià)等相關(guān)方法、技術(shù)、程序與理念的統(tǒng)稱(chēng)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)期管理目標(biāo).

1 高校財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展形勢(shì)

在國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理中，高校經(jīng)費(fèi)使用是其中的一部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以財(cái)政撥款為核心的高校財(cái)務(wù)管理體制變化非常明顯，主要表現(xiàn)為：（1）社會(huì)各界已經(jīng)認(rèn)可高校對(duì)受教育者收取的培養(yǎng)費(fèi)，在高校財(cái)政資金管理中，財(cái)政撥款占比日益下降；同時(shí)高校上級(jí)與企事業(yè)單位從相關(guān)科研與科技服務(wù)中獲得的收入也在不斷提高，因此非全額財(cái)政撥款是未來(lái)高校財(cái)政預(yù)算管理發(fā)展的必然趨勢(shì).（2）在新時(shí)期，民辦與股份制等形式的高校不斷涌現(xiàn)，而其以企業(yè)化財(cái)務(wù)管理模式為主，同時(shí)這些高校的辦學(xué)效率、社會(huì)資源的配置與優(yōu)化等特點(diǎn)日益凸顯，高校財(cái)務(wù)管理邁向國(guó)際化，傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)管理模式也難以適應(yīng)新形勢(shì)下高等教育的發(fā)展需求.（3）新會(huì)計(jì)制度與核算方法的實(shí)行，高新會(huì)計(jì)核算制度創(chuàng)新不斷深入，這就為高校財(cái)務(wù)管理改革奠定了基礎(chǔ).比如有的高校以會(huì)計(jì)為主體，通過(guò)國(guó)際通用的借貸記賬法，將資金來(lái)源、運(yùn)用及結(jié)存轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)、收益、支出及凈資產(chǎn).新會(huì)計(jì)平衡公式的采用，也為高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇.

2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)控環(huán)境有待完善

現(xiàn)階段，高校實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，編制預(yù)算、支出明細(xì)、會(huì)計(jì)錄入憑證及報(bào)表的填寫(xiě)比較偏向于核算，財(cái)務(wù)管理工作僅局限于資金收付，缺乏一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)管理理念比較落后，責(zé)任心比較淡薄.雖然有些高校設(shè)置了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體制，但也只是一種形式上的手冊(cè)與文件[1].有的則是以領(lǐng)導(dǎo)主觀(guān)意識(shí)為方向，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力，管理不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在.甚至在高校發(fā)展中，有的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體制過(guò)分強(qiáng)調(diào)靈活性而阻礙了學(xué)校的發(fā)展，此種模式無(wú)法滿(mǎn)足高校發(fā)展需求.同時(shí)，高校內(nèi)控宣傳不到位，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)控就是財(cái)務(wù)從業(yè)人員的事情的錯(cuò)誤認(rèn)知，這就導(dǎo)致在實(shí)際管理中，普遍存在外行領(lǐng)導(dǎo)、管理內(nèi)行的現(xiàn)象，因此高校財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展的環(huán)境還需要不斷優(yōu)化.

2.2 資產(chǎn)使用率低，管理意識(shí)弱

較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)高校都是依靠國(guó)家財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)，但是未將其列為資產(chǎn)計(jì)提折舊.因此導(dǎo)致很多高等院校領(lǐng)導(dǎo)在追求社會(huì)效益的同時(shí)忽略了經(jīng)濟(jì)效益；在完成科研、教學(xué)等計(jì)劃時(shí)，卻沒(méi)有充分利用購(gòu)置的資產(chǎn).很多學(xué)校在資產(chǎn)驗(yàn)收中，缺乏責(zé)任心，維保力度比較弱；沒(méi)有及時(shí)入、銷(xiāo)賬固定資產(chǎn)，而且入賬價(jià)值不夠精確；學(xué)校各部門(mén)采購(gòu)的設(shè)備一旦成為固定資產(chǎn)就會(huì)被占用，資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)共享，這就造成資產(chǎn)使用效率不高，存在嚴(yán)重的浪費(fèi)；特別是高端設(shè)備出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)買(mǎi)，使用效率低等現(xiàn)象；部門(mén)之間溝通不及時(shí)，缺乏完善的定期核對(duì)資產(chǎn)制度，協(xié)調(diào)性比較差；在配置資產(chǎn)時(shí)，學(xué)校偏向于尋資金買(mǎi)設(shè)備，但是卻忽視了管理與審核資產(chǎn)，沒(méi)有建立完善的約束性資產(chǎn)配置機(jī)制.同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)配置部門(mén)與決策者而言，不會(huì)承擔(dān)資源配置中的責(zé)任，這就造成了高校固定資產(chǎn)管理缺乏合理性.

2.3 缺乏完善的預(yù)算管理制度

在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制中，預(yù)算管理是非常關(guān)鍵的，具有無(wú)可替代的作用，但是目前很多高校財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性還沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，大部分預(yù)算編制沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用，形式上制度，從而使得高校預(yù)算編制的科學(xué)與嚴(yán)肅性嚴(yán)重不足，沒(méi)有及時(shí)協(xié)調(diào)實(shí)際與預(yù)算差異，從而嚴(yán)重影響到高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制政策與程序的效率.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，為了確保財(cái)政收支的準(zhǔn)確與真實(shí)，高校在財(cái)務(wù)管理中，必須嚴(yán)格依照預(yù)算編制來(lái)執(zhí)行所產(chǎn)生的各項(xiàng)收支費(fèi)用。但事實(shí)上，受不同因素的影響，很多高校預(yù)算編制難以充分發(fā)揮其作用，究其原因則是應(yīng)付上級(jí)檢查，因此預(yù)算編制的本質(zhì)意義不大，不夠規(guī)范，也不會(huì)按照規(guī)定時(shí)間進(jìn)行預(yù)算編制；此外，在預(yù)算編制執(zhí)行中，執(zhí)行力不強(qiáng)，受領(lǐng)導(dǎo)意志影響比較大.

2.4 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不夠完善

在高等院校發(fā)展中，一般有紀(jì)委監(jiān)察與內(nèi)審部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)其內(nèi)部監(jiān)督，其職能不同，紀(jì)委監(jiān)察部主要對(duì)高校黨委政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)審則負(fù)責(zé)監(jiān)督管理具體的財(cái)務(wù)管理.內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的一種重要職責(zé)是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控的執(zhí)行狀況.但，在高等院校中，兩者都是內(nèi)部職能管理部門(mén)，受學(xué)校黨委直接領(lǐng)導(dǎo)，這就使得兩者的獨(dú)立與權(quán)威性不高.在高校發(fā)展中，紀(jì)委監(jiān)察與內(nèi)審兩部門(mén)的權(quán)利保障制度不夠健全，得不到重視，同時(shí)部門(mén)人員配置有限，因此內(nèi)控監(jiān)督缺失現(xiàn)象比較常見(jiàn)，內(nèi)審監(jiān)督流于形式難以發(fā)揮其監(jiān)督作用.

2.5 財(cái)務(wù)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

一些尤其是新開(kāi)設(shè)的高等院校，財(cái)務(wù)管理人員經(jīng)驗(yàn)不足，專(zhuān)業(yè)技能與綜合素質(zhì)不高，缺乏完善的規(guī)章制度，從而影響到其內(nèi)控制度的作用發(fā)揮.很多規(guī)定還處于文件或口頭制定階段，換言之就是遇到問(wèn)題后，解決態(tài)度則是大事化小小事化了，內(nèi)控制度就是一種形式.財(cái)務(wù)監(jiān)督是預(yù)防財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般情況下由上級(jí)或?qū)徲?jì)監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行其監(jiān)督職能.很多高校財(cái)務(wù)管理中，上級(jí)與設(shè)計(jì)監(jiān)察部門(mén)缺乏有效的監(jiān)督檢查，尤其是一些民辦高校，甚至沒(méi)有上級(jí)監(jiān)督部門(mén)，從而使得財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有實(shí)質(zhì)性意義.

3 高校財(cái)務(wù)管理中完善內(nèi)部控制的有效措施

3.1 為內(nèi)控創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境

在高校財(cái)務(wù)管理中，良好的內(nèi)控發(fā)展環(huán)境主要包含：完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制、明確的財(cái)務(wù)管理流程、崗位職責(zé)劃分清晰、從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技能與綜合素養(yǎng)高.內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)造可以從以下角度出發(fā)，首先，高校財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性有正確的認(rèn)識(shí)，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，建立完善財(cái)務(wù)管理制度，明確崗位責(zé)任制并細(xì)化，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人.其次，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，充實(shí)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，幫助財(cái)務(wù)人員充分掌握崗位職責(zé)與相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程，并貫徹落實(shí).

3.2 建立完善的內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)

高校財(cái)務(wù)管理中，為了保障財(cái)務(wù)信息的流暢，建立相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)，但必須要與內(nèi)控管理理念、控制程序與措施等重要因素融為一體，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)內(nèi)控體制的發(fā)展.應(yīng)用“制衡、監(jiān)督、激勵(lì)”的設(shè)計(jì)理念，建立內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)前提下建立預(yù)算與收支管理系統(tǒng)，要與辦公系統(tǒng)集成結(jié)合，才能加強(qiáng)建設(shè)服務(wù)化管理平臺(tái)，也能夠幫助高校及時(shí)有效的控制相關(guān)經(jīng)濟(jì)獲得，引導(dǎo)各級(jí)管理者在各自管理權(quán)限內(nèi)充分發(fā)揮控制與決策作用，從而制定出向外公布的合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告

3.3 加強(qiáng)管理預(yù)算編制

高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際情況管理控制預(yù)算，加強(qiáng)重視預(yù)算編制對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用.依照收支平衡、勤儉節(jié)約、統(tǒng)籌兼顧及積極穩(wěn)妥的原則進(jìn)行財(cái)務(wù)年度預(yù)算的編制工作，實(shí)現(xiàn)科學(xué)而又全面的預(yù)算編制.現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定中對(duì)高校預(yù)算編制、分析、調(diào)整、評(píng)價(jià)、決算及執(zhí)行等做出了明確規(guī)定.因此高校在實(shí)際預(yù)算編制中，必須要注意：（1）在預(yù)算編制中，必須保障編制工作的實(shí)效性、科學(xué)的方法、規(guī)范的程序、細(xì)致化的項(xiàng)目、完整的內(nèi)容及準(zhǔn)確的內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)校內(nèi)與上報(bào)預(yù)算之間的有機(jī)結(jié)合.（2）加強(qiáng)預(yù)算支出管理，各項(xiàng)支出項(xiàng)目要進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算.預(yù)算管理要涵蓋學(xué)校所有收入來(lái)源，加強(qiáng)預(yù)算管理.（3）建立完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用.

3.4 深化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校財(cái)務(wù)管理中，從業(yè)人員要不斷深化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，有效控制潛在風(fēng)險(xiǎn).目前我國(guó)高校經(jīng)營(yíng)模式逐漸轉(zhuǎn)為自主化發(fā)展模式，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容多元化，因此各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素不可避免[2].因此，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、分析與評(píng)估意識(shí)是非常重要的.其中財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部與外部?jī)煞N風(fēng)險(xiǎn)形式，而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又可分為債務(wù)與投資兩種風(fēng)險(xiǎn)；而外部風(fēng)險(xiǎn)則包含市場(chǎng)環(huán)境、生源及國(guó)家政策等發(fā)生的變化.在此環(huán)境下，高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，深化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確識(shí)別金融風(fēng)險(xiǎn)因素.同時(shí)，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)還要加強(qiáng)分析與評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效檢查與評(píng)價(jià)各類(lèi)投資項(xiàng)目與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，結(jié)合目前社會(huì)發(fā)展大環(huán)境，科學(xué)有效的分析高校建設(shè)中的重要投資、肉孜、年度預(yù)算與相關(guān)決策等.

3.5 加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)控

高校在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，要成立專(zhuān)門(mén)的包含設(shè)計(jì)主管、高級(jí)與一般審計(jì)人員在內(nèi)的，具有一定獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在財(cái)務(wù)管理中積極參與事前防范與事中控制，及時(shí)發(fā)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)定期或不定期的檢查各部門(mén)財(cái)務(wù)管理狀況，及時(shí)糾正彌補(bǔ)錯(cuò)誤.

3.6 加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員

高校建設(shè)中，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員叫愛(ài)情業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，結(jié)合高校發(fā)展情況，建立完善綜合的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體制.校內(nèi)各部門(mén)可以通過(guò)綜合的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體制，，及時(shí)掌握學(xué)校日常運(yùn)行中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制健康穩(wěn)定的發(fā)展.

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展中，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體制是勢(shì)在必行的.現(xiàn)階段，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制發(fā)展中還存在一些客觀(guān)問(wèn)題，比如資產(chǎn)責(zé)任主體與預(yù)算目標(biāo)不明確、績(jī)效監(jiān)控制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等.針對(duì)這些問(wèn)題，必須為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，優(yōu)化控制預(yù)算管理，加強(qiáng)控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)效性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理信息的溝通與交流，從根本上完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制，推動(dòng)高?？沙掷m(xù)發(fā)展.

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1673-260X（2017）06-0163-02

2017-03-20