電力企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

高文

（宿州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 宿州 234000）

電力企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

高文

（宿州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 宿州 234000）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收問(wèn)題近年來(lái)成為企業(yè)管理人員普遍關(guān)注的熱點(diǎn).作為我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的電力企業(yè)為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃探討，最大程度的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義.本文探討了電力企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及其所面臨的主要問(wèn)題，體現(xiàn)在對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，管理層重視程度不夠，缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才三個(gè)方面.并在此基礎(chǔ)上提出合理的納稅籌劃建議，以期為電力企業(yè)納稅籌劃工作提供借鑒和參考.

電力企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

提升收益，降低支出是企業(yè)持續(xù)發(fā)展，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵.對(duì)我國(guó)電力企業(yè)而言所得稅支出占據(jù)大部分比重，因此納稅籌劃可促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展和保證經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行.然而，我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)稅務(wù)籌劃并不樂觀，主要表現(xiàn)在有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員與管理層對(duì)納稅籌劃及其作用認(rèn)識(shí)理解不夠深入，使得企業(yè)承擔(dān)較大的稅收負(fù)擔(dān)，加重成本壓力.因此對(duì)電力企業(yè)的所得稅籌劃進(jìn)行深入、廣泛的探析十分必要.近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收制度改革的推進(jìn)和稅收法律的健全，有法可依的納稅籌劃的實(shí)施具備了可行性和現(xiàn)實(shí)意義.對(duì)企業(yè)而言，納稅開支是企業(yè)成本的重要構(gòu)成，國(guó)家政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供選擇的空間，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃.合理、有效的納稅籌劃能降低稅收支出，有益于研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，提高資金使用率.同時(shí)，可以通過(guò)有效手段對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理調(diào)整，完善企業(yè)管理體制.

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論概述

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的涵義

企業(yè)所得稅納稅籌劃是指納稅權(quán)利人在稅法規(guī)定的情況下，事前對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，合理降低稅收支出.納稅籌劃是經(jīng)濟(jì)主體主動(dòng)節(jié)約資金，追求自身利益，努力降低稅負(fù)支出的行為.

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則、方法和風(fēng)險(xiǎn)

1.原則

所得稅的納稅籌劃要求很強(qiáng)的實(shí)用、技術(shù)性.作為納稅籌劃人員應(yīng)準(zhǔn)確把握籌劃過(guò)程的原則和規(guī)定，合理運(yùn)用籌劃手段.

合法性原則:合法性是指進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式、方法要同法律、法規(guī)相一致，不可偷稅、漏稅.合法性是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須遵循的原則.

經(jīng)濟(jì)原則:是指在稅務(wù)籌劃要考慮實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，追求利潤(rùn)最大化，確定方案的實(shí)施效果.稅務(wù)籌劃在獲取稅收效益時(shí)，也要承擔(dān)一定的費(fèi)用支出，包括因此方案所損失的機(jī)會(huì)成本.同時(shí)，企業(yè)還額外承擔(dān)了一定的培訓(xùn)、咨詢費(fèi)用，也要企業(yè)權(quán)衡考慮.

事前籌劃原則:納稅籌劃是事前進(jìn)行的，是對(duì)沒有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的規(guī)劃.納稅義務(wù)一般都發(fā)生在經(jīng)營(yíng)之后，如果發(fā)生了，應(yīng)納稅款確定，就沒有籌劃的余地了.

2.方法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓法：也稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓定價(jià).是指有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤(rùn)和滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓活動(dòng).主要適用有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，雙方之間經(jīng)常會(huì)有大量的交易往來(lái)，無(wú)論是內(nèi)部定價(jià)，還是協(xié)商定價(jià)，局外人很難獲得定價(jià)的真實(shí)資料.集團(tuán)公司利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅率差異，躲避高稅區(qū)，使高稅區(qū)成本提高，利潤(rùn)減少，而使低稅區(qū)相反，確保整體稅負(fù)最輕.

成本費(fèi)用調(diào)整法：是指通過(guò)對(duì)成本、費(fèi)用的適當(dāng)攤銷和調(diào)整，抵銷收益，降低利潤(rùn)額，合理規(guī)避稅收的一種方式.成本費(fèi)用調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在具體運(yùn)用時(shí)，有銷售商品、庫(kù)存商品的計(jì)算法，折舊計(jì)算法，費(fèi)用分配法等.折舊方法中有平均折舊模式與加速折舊模式.

籌資法：即利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法.籌資活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容.企業(yè)的籌資除靠自身積累外，還可以向銀行貸款、企業(yè)之間拆借、向社會(huì)發(fā)行債券、股票等.企業(yè)在進(jìn)行大額籌資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)增加債務(wù)資本，債務(wù)資本的利息費(fèi)用可稅前扣減，同其它籌資方法比較，降低稅負(fù)的效果最明顯.

租賃法：租賃可以獲得雙重好處，對(duì)承租方而言，減輕承租方長(zhǎng)期占有設(shè)備帶來(lái)的損失.同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付給出租方的租金，可以沖減利潤(rùn)額.對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，不必為如何使用這些設(shè)備及利用而操心，獲得租金收入通常比經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)享受更多的稅收優(yōu)惠待遇，也是一種減輕稅負(fù)的行為.企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備購(gòu)買過(guò)程中，應(yīng)選擇融資租賃方式，因?yàn)槿谫Y租賃的租金和費(fèi)用可以稅前扣除，達(dá)到降低稅額的效果.

3.企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是稅法政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃時(shí)，所實(shí)施的納稅籌劃方案與當(dāng)前的稅法相沖突導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn).稅務(wù)籌劃的方案在未來(lái)的實(shí)施中都存在一些不確定性.因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡是判斷好的稅務(wù)籌劃方案的重要依據(jù).

2 電力企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

電力企業(yè)是基礎(chǔ)性行業(yè)，很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)電力屬于稀缺資源，近年來(lái)雖有改善，但一些發(fā)達(dá)地區(qū)的電力需求量依舊很大.隨著國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的改革，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，納稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān).電力企業(yè)已經(jīng)開始重視在財(cái)務(wù)決策中考慮納稅籌劃，提出了稅務(wù)管理制度.電力企業(yè)基本做到了依法納稅、合理節(jié)稅.目前，電力公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行納稅籌劃的重要作用，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中都充分關(guān)注納稅籌劃，但還存在一系列問(wèn)題，如在投資、融資方式、子公司的設(shè)立等方面都缺乏納稅籌劃考慮，部分籌劃涉及較大的風(fēng)險(xiǎn)，致使電力企業(yè)無(wú)法實(shí)施高水平的納稅籌劃.具體如下：

2.1 對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足

電力企業(yè)為國(guó)有壟斷行業(yè)，缺少優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)壓力，財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足.認(rèn)為納稅籌劃僅僅是一次性的籌劃行為，企業(yè)只在需要時(shí)才聘請(qǐng)稅務(wù)人員進(jìn)行籌劃，沒有將籌劃作為日常的企業(yè)管理活動(dòng).

2.2 管理層重視程度不夠

企業(yè)納稅籌劃的效果很大程度上取決于管理層的重視程度，管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行納稅籌劃的重要作用.目前，我國(guó)很多電力企業(yè)管理層沒能很好起到監(jiān)督和指導(dǎo)的作用，缺乏必要的激勵(lì)措施，致使企業(yè)納稅籌劃存在很大漏洞.

2.3 缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

納稅籌劃活動(dòng)需要專業(yè)性很強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員，在合法、合理籌劃的基礎(chǔ)上，還需對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有一定的判斷和預(yù)測(cè).對(duì)我國(guó)大部分電力企業(yè)而言，尚未儲(chǔ)備足夠的籌劃人才.對(duì)企業(yè)籌劃的把握還應(yīng)是整體的考慮，不能顧此失彼，要從整體上進(jìn)行籌劃.

3 電力企業(yè)納稅籌劃分析

電力企業(yè)的納稅籌劃以企業(yè)利益最優(yōu)化為目的，通過(guò)企業(yè)稅負(fù)最低化、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化、時(shí)間價(jià)值最大化等目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn).

3.1 資本結(jié)構(gòu)納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵在于所有者權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資的選擇，也就是最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定.所有者權(quán)益資金籌資包括吸收的投資、發(fā)行公司股票；負(fù)債資金籌資主要包括向銀行的借款和發(fā)行公司債券，從節(jié)約稅收支出的角度，其籌資發(fā)生的利息，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，按稅法規(guī)定可直接抵減應(yīng)納所得稅額，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān).所有者權(quán)益資金籌資發(fā)生的融資成本屬于股息，是不得在稅前抵扣.隨著電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，其資金需求也隨之增加，公司在融資過(guò)程中較多的采用吸收投資和發(fā)行股票的方式，負(fù)債融資額所占比例低，吸收投資和股票發(fā)行所發(fā)生的融資成本是不允許抵扣的，而負(fù)債籌資發(fā)生的利息，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，按稅法規(guī)定可直接抵減應(yīng)納所得稅額.企業(yè)如果沒有采用合理的融資結(jié)構(gòu)，一定程度上會(huì)增加稅負(fù)負(fù)擔(dān).因此，公司需制定合理的資本結(jié)構(gòu)方案，綜合考慮，選擇能更好發(fā)揮節(jié)稅效果的方案.

3.2 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)籌劃

折舊是資產(chǎn)每年計(jì)入損耗價(jià)值的部分，屬于生產(chǎn)成本，可以抵減稅負(fù).電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所使用固定資產(chǎn)價(jià)值總額大，每年資產(chǎn)損耗大，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代也快，合理的固定資產(chǎn)折舊方法可以抵減稅負(fù)，加快投資回收速度.因此就需要電力企業(yè)特別重視對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法上采取最恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，充分發(fā)揮折舊的抵稅功能.

2.存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

一般電力企業(yè)的成本耗費(fèi)主要在燃料方面，我國(guó)電力企業(yè)燃料成本占據(jù)總成本的50%以上.不同的計(jì)價(jià)方法，所抵減的額度也有區(qū)別.因此也需要電力企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重視合理的存貨計(jì)價(jià)方式.經(jīng)過(guò)分析存貨計(jì)價(jià)的籌劃中，企業(yè)稅收支出最大的為先進(jìn)先出法，最小的為加權(quán)平均法.對(duì)電力企業(yè)而言，存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)存貨實(shí)際狀況和物價(jià)水平，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法進(jìn)行核算，最大程度降低稅負(fù)支出.

3.3 捐贈(zèng)支出選擇的納稅籌劃

公益性捐贈(zèng)既對(duì)社會(huì)做出了貢獻(xiàn)，又能樹立良好的企業(yè)形象.特別是國(guó)有企業(yè)，更應(yīng)給需要的地區(qū)提供力所能及的幫助.公益性捐贈(zèng)支出，按實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分可以扣減.但如果納稅人沒有通過(guò)稅法規(guī)定的中介而是自行捐贈(zèng)的支出，是不允許稅前扣除的；其次，從減少納稅額的角度，不應(yīng)超過(guò)可抵扣的限額，如果不得不超過(guò)，可以將超過(guò)12%的部分支出延遲到下一個(gè)年度；最后，捐贈(zèng)最好不要使用實(shí)物.如果以實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，視同銷售，要交消費(fèi)稅、增值稅.合理的設(shè)計(jì)捐贈(zèng)方式對(duì)企業(yè)的節(jié)稅具有重要意義.在捐贈(zèng)、奉獻(xiàn)愛心的同時(shí)，也可以降低企業(yè)本身的稅負(fù)支出，達(dá)到雙贏的目的.

4 電力企業(yè)納稅籌劃的建議

針對(duì)電力企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)，管理層及財(cái)務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，合法、合理進(jìn)行籌劃.企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中還應(yīng)將偷稅、漏稅等違法行為區(qū)分開.納稅籌劃也伴隨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在籌劃執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制.其中在以下方面重點(diǎn)考慮.

4.1 根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)制定籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是合理、非違法的稅收籌劃行為，納稅籌劃必須合法、合理.同時(shí)，納稅人要熟悉稅法知識(shí)，了解最新的財(cái)政政策，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的金融形勢(shì)和企業(yè)的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況和發(fā)展程度熟悉的掌握，綜合各種因素制定相應(yīng)的納稅規(guī)劃方案.電力企業(yè)應(yīng)建立起符合本企業(yè)實(shí)際的納稅籌劃體系、制度，負(fù)責(zé)專人研習(xí)稅法政策，在對(duì)企業(yè)籌劃中需根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)設(shè)置合理目標(biāo)，減少稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，達(dá)到最優(yōu)籌劃效果.

4.2 加強(qiáng)管理層的納稅籌劃重視度

多數(shù)電力企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性缺乏，從管理層到財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的重要作用認(rèn)識(shí)不足，缺乏積極主動(dòng)籌劃意識(shí)，導(dǎo)致不能充分制定籌劃方案，享受國(guó)家的優(yōu)惠政策.致使企業(yè)喪失很多稅收利益，增加稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展.因此，我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)；企業(yè)管理層也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視度，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理，構(gòu)建從管理層到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅籌劃體系.

4.3 稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體

有效納稅籌劃可增加企業(yè)利潤(rùn)，但只能作為一種技術(shù)手段，最主要的還靠自身效益的不斷提高.因此，我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)該從整體上正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，如果不能清楚地認(rèn)識(shí)到，可能會(huì)做出誤判，影響企業(yè)效益.如企業(yè)可能為減少所得稅，故意去增大成本費(fèi)用開支，但這些成本費(fèi)用可能沒必要，導(dǎo)致浪費(fèi).我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)從整體上把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)，統(tǒng)籌考慮，采取妥當(dāng)?shù)幕I劃方案，使稅后利潤(rùn)最大.

4.4 積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃通常是在法律邊緣操作，合法與非法的確切界限不易掌握，有的稅收條款的概念界限也比較模糊.而稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的更全面，更加了解相關(guān)政策的動(dòng)態(tài).由于信息的不對(duì)稱，雙方人員對(duì)同一稅收政策的理解可能不一樣.因此，我國(guó)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要多同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，避免產(chǎn)生誤解，建立良好的納稅形象.電力企業(yè)應(yīng)盡力征求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃方案的指導(dǎo)意見，事先了解哪些方案可行以及征管的具體要求.最大程度降低因不合理籌劃方案所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn).

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A

1673-260X（2017）08-0105-03

2017-05-17