“營改增”后建筑企業(yè)利潤區(qū)格局研究

■/鐘錦云

“營改增”后建筑企業(yè)利潤區(qū)格局研究

■/鐘錦云

“營改增”作為我國稅制改革重要內容，自2016年5月起已經(jīng)被推行到經(jīng)濟體的各個方面。“營改增”的實施給建筑行業(yè)帶來了巨大的改變，特別是利潤區(qū)的變動。本文結合建筑行業(yè)的行業(yè)特點，通過分析“營改增”后企業(yè)的納稅變化以及由此導致的新的利潤區(qū)的形成，為建筑企業(yè)在新的稅負規(guī)制下實現(xiàn)利潤增長提供相應的參考和建議。

“營改增”利潤區(qū)建筑企業(yè)

“營改增”作為稅制領域改革的重要舉措，最大程度解決了我國營業(yè)稅體系下的重復征稅問題，對企業(yè)減輕稅負、降低營業(yè)成本和增加企業(yè)利潤起到了積極作用。建筑行業(yè)自2016年5月起被納入“營改增”范圍，“營改增”對減輕企業(yè)的納稅負擔有積極意義，這不僅是建筑行業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，同樣是我國經(jīng)濟改革的必然趨勢。從理論上講，在增值稅體系下，我國的建筑行業(yè)采用11%的增值稅稅率，企業(yè)所負擔的流轉稅有所減輕。而具體到實際經(jīng)營的建筑企業(yè)，“營改增”后其稅務負擔與企業(yè)可用于抵扣的進項稅額相關，抵扣成本在總成本中的比重會影響企業(yè)的可抵扣數(shù)額，這決定了企業(yè)繳納增值稅稅額的大小以及“營改增”后利潤區(qū)格局的變動情況。同時企業(yè)的收入、成本以及營業(yè)稅金及附加的變化額決定了利潤總額的變化。

一、“營改增”對建筑行業(yè)稅負和利潤的影響分析

我國稅改方案的公布直接影響了各個行業(yè)的800余萬戶企業(yè)，涉及年營業(yè)稅稅額高達1.6萬億元。目前我國建筑行業(yè)的主營業(yè)務涉及建筑材料供應、建筑分包業(yè)務和建筑服務業(yè)務三個主要領域。建筑材料供應方面主要指建筑原材料供應和設備供應，新稅制下，這方面的進項稅可以抵扣，取得合法的增值稅發(fā)票可以降低建筑企業(yè)的流轉稅稅負，因此建筑企業(yè)的管理重點將是對供應商的重新選擇和對增值稅發(fā)票的嚴格管理。在實際經(jīng)營中，作為總包方建筑企業(yè)會把自己的部分項目分包給其他建筑單位，在原來的稅制體系下，承包方可以將全部工程承包價款與支付分包方價款的差額作為繳稅的營業(yè)額，并以此營業(yè)額的3%作為企業(yè)繳納的營業(yè)稅額。此過程的發(fā)票管理由分包方在當?shù)乩U稅后將發(fā)票交給總承包方進行抵扣。而在增值稅體系下，建筑企業(yè)作為一般納稅人，需要按照統(tǒng)一的銷項稅額與進項稅額之差繳納增值稅，分包方為小規(guī)模納稅人時，總包方可以在合同中要求分包方去稅務部門開具增值稅專用發(fā)票，其適用稅率為3%并且能作為進項稅額抵扣。營業(yè)稅規(guī)制下，建筑行業(yè)提供服務需征收3%的稅額，而在增值稅體系下，其適用11%的稅率，建筑企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，營業(yè)稅的繳納遵循屬地原則，項目所在地即為繳稅地，而增值稅遵循屬人原則，在建筑企業(yè)注冊地的稅務機關繳納，建筑企業(yè)應該與建筑服務對象進行溝通項目結算和發(fā)票開具的時間地點，稅改后這會影響企業(yè)增值稅的繳納和企業(yè)現(xiàn)金流的合理規(guī)劃。

建筑企業(yè)在實施“營改增”后，企業(yè)所獲取的利潤總額的變更是由收入的變更額、成本的變更額和營業(yè)稅金及附加的變更額綜合決定的，利潤的變動與稅負的變動相反，稅改后建筑企業(yè)稅負的增減與能否取得增值稅專用發(fā)票和年度可抵扣稅額的多少有關。建筑企業(yè)在稅改后應積極進行稅務籌劃工作，對業(yè)務涉及范圍內的利潤區(qū)的變動進行研究，及時采取相關措施，合理降低企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標。

二、“營改增”后企業(yè)新利潤區(qū)的形成

（一）大型企業(yè)集團上下游產(chǎn)業(yè)鏈整合截留利潤在企業(yè)集團內部形成利潤區(qū)

建筑行業(yè)用到的原材料種類繁多，需要消耗的產(chǎn)品涉及50多個行業(yè)、2000多個品種、30000多種規(guī)格，其對整個經(jīng)濟體的運行具有很強的關聯(lián)效應，為其他行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的市場，同時也是解決勞動力就業(yè)問題的超級行業(yè)，它對國民經(jīng)濟的推動作用不言而喻。2016年我國的建筑行業(yè)產(chǎn)值約為19.4萬億，帶動相關部門產(chǎn)出約50萬億，GDP貢獻值高達74.4萬億。隨著近年來我國房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，大型的建筑企業(yè)集團形成了以建筑安裝為主，房地產(chǎn)、基礎設施投資與建設、建筑機械制造和租賃、國際貿易、混凝土、物流、金融等業(yè)務板塊共同發(fā)展的新格局。其中在各項業(yè)務的收入中，非建筑安裝業(yè)務的收入占總收入的比例逐漸提高；企業(yè)非建筑安裝業(yè)務的利潤總額占總利潤額比例在50%及以上的企業(yè)數(shù)量在行業(yè)中所占比例提高。結合這些大型建筑企業(yè)的案例來看，非建筑類業(yè)務的拓展對于企業(yè)利潤增長的貢獻率非常大，如果建筑企業(yè)計劃在未來幾年內大幅度的提高的利潤率，則需要有計劃地將業(yè)務逐步拓展到非建筑安裝領域。通過整合企業(yè)集團上下游產(chǎn)業(yè)鏈，以貿易、物流、建材等業(yè)務相關板塊的發(fā)展形成新的利潤區(qū)。

（二）經(jīng)營模式改變形成新的利潤區(qū)

建筑企業(yè)簽訂合同數(shù)量與新簽合數(shù)量的多少，將決定施工期內建筑業(yè)的施工面積和要素投入，是影響建筑業(yè)產(chǎn)值規(guī)模與發(fā)展趨勢的關鍵因素，也是對建筑行業(yè)市場發(fā)展的有力預測。通過建筑行業(yè)報告的數(shù)據(jù)分析可以得出，上一年度的新簽合同額增幅在很大程度上影響了下一年度建筑業(yè)總產(chǎn)值的波動趨勢，二者具有很強的正相關關系。龐大的合同量，必然給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來相關利好，“營改增”政策的實施，銷售環(huán)節(jié)的規(guī)范，企業(yè)提高管理水平的動因和緊迫感提高，這為建筑企業(yè)進行經(jīng)營模式的改變提供了較好的機遇。建筑企業(yè)在管理過程中除了改變陳舊的管理經(jīng)營管理模式，還要在新稅制條件下積極探索新的經(jīng)營方式，嘗試推行企業(yè)集團集中采購、承接PPP項目等經(jīng)營手段，使得項目承包形式更加多樣化，形成新的利潤增長點。

（三）“營改增”后提高進項稅抵扣比例帶來利潤區(qū)

“營改增”實行一年多以來，建筑企業(yè)尚處于適應過渡期時期，由于行業(yè)的經(jīng)營特點，施工周期較長，舊項目占比還比較高，同時新項目開工不足，由于應對措施不及時，存在諸多無法抵扣的情況，稅負增加的現(xiàn)象比較明顯，地方政府部門專門發(fā)文針對稅負問題，要求財政補助項目，要求作為業(yè)主方的政府主管與地稅部門主管為企業(yè)降稅負創(chuàng)造條件，即讓企業(yè)達到稅法要求的簡易征收的“甲供材料”或者“清包工”，這種過渡性的政策是短期行為，治標不治本，同時也不利于建筑企業(yè)的長期發(fā)展。如果企業(yè)在稅改以后購置固定資產(chǎn)，這些施工設備的應用，一方面能降低人工成本，另一方面可以獲得可觀的抵扣稅額，有利于企業(yè)借機提升業(yè)務水平，優(yōu)化經(jīng)營結構。除此之外，對于稅負減輕的措施目前存在供應鏈企業(yè)提出的“以貨易貨”模式，舉例說明：現(xiàn)有的業(yè)務流程中，施工企業(yè)向商品混凝土公司采購商品混凝土，進項稅率為3%，商品混凝土公司向水泥廠采購水泥，進項稅為17%，構成商品混凝土的砂石水，進項稅為3%。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行3%的征收率，進項稅不抵扣。其中采購水泥的17%進項稅直接沉淀到混凝土成本中，于是提出以下構想：由施工企業(yè)向貿易公司采購水泥，提供給商品混凝土企業(yè)加工商品混凝土，在一噸水泥換一立方混凝土的互換協(xié)議下，施工企業(yè)按水泥市場銷售價格支付水泥采購款，水泥廠的進項發(fā)票開給了施工企業(yè)，取得17%的進項發(fā)票；商品混凝土企業(yè)按實際銷售價格與施工企業(yè)結算貨款，不開出銷售發(fā)票；混凝土與水泥的價差，由混凝土企業(yè)與施工企業(yè)依據(jù)實際用量結算。這樣就把高稅率的進項發(fā)票提供給了施工企業(yè)，提高了施工企業(yè)的進項抵扣比例，形成了新的利潤區(qū)。

三、“營改增”后建筑企業(yè)的應對措施

（一）強化內部管理，調整經(jīng)營結構

在“營改增”后，建筑企業(yè)的納稅流程所涉及的對象更加復雜，需要相關的管理制度來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營。首先在合同管理方面，需要確保所取得的增值稅專用發(fā)票能否用以有效抵扣，對于稅務申報，需要結合業(yè)務需要編制公司統(tǒng)一的納稅工作流程圖，確保增值稅繳納的進行。對于新簽訂的合同，需要明確對合同涉及價格進行價稅分離，對于舊合同需要增加補充條款，明確雙方的權利和義務。其次，建筑企業(yè)要對供應商和分包商進行篩選，識別他們的納稅身份，按照一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分類管理，核對供應商開具的增值稅發(fā)票，明確發(fā)票的提供時間。由于建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的現(xiàn)象非常普遍，建筑分包現(xiàn)象也大量存在，稅改后的跨地區(qū)納稅將成為一個經(jīng)營難題。增值稅規(guī)制下，發(fā)票進項稅額只能在企業(yè)法人機構所在地進行抵扣，其增值稅發(fā)票名稱也必須與企業(yè)法人名稱一致，稅改后的各項目的增值稅清算工作將會非常復雜，這就需要企業(yè)改變經(jīng)營模式，進行精細化管理，同時進行技術化改造和設備更新，降低人工費用，借稅改的契機優(yōu)化資產(chǎn)結構。

（二）積極進行稅務籌劃，做好發(fā)票管理工作

建筑企業(yè)需要加強稅改后的稅收籌劃工作，財務人員應充分了解稅務信息，及時補充業(yè)務知識，根據(jù)職業(yè)敏感和市場變化，從企業(yè)全局的角度出發(fā)制定最優(yōu)化的稅務方案，通過合理的稅收籌劃減輕企業(yè)負擔。另外，增值稅發(fā)票的管理較其他稅種更為復雜，尤其是對專用發(fā)票的管理工作要細化，避免因為發(fā)票問題給企業(yè)帶來損失。“營改增”給建筑企業(yè)的稅務籌劃工作帶來了很大的操作空間，在建筑材料、設備、分包等環(huán)節(jié)都需要對價格和稅金進行重新考量，然后再選擇合作對象。建筑企業(yè)在選擇供應商時應盡量選擇一般納稅人以獲取增值稅發(fā)票，在勞務應用方面應盡量減少個人分包模式，多選用勞務派遣，盡量取得有效的專用發(fā)票。由于建筑企業(yè)可以在全國范圍內開展業(yè)務，而各個地區(qū)的稅收稽查存在較大差異，如果對于項目的監(jiān)管不到位，很容易造成項目管理人員采取逃稅漏稅行為，不索要發(fā)票以降低增值稅稅額，以此來擴大項目盈利，因此企業(yè)應該就發(fā)票的相關管理工作做好培訓，避免憑證不全或丟失等問題帶來經(jīng)濟損失。

（三）采用信息化管理提升經(jīng)營效率

建筑企業(yè)在實際經(jīng)營過程中建立起本企業(yè)所有項目共享的供應商管理系統(tǒng)，借助現(xiàn)代軟件技術，結合稅務管理，為“營改增”后的供應商選擇提供參考，將材料入庫、評價和供應商信譽、質量、價格、有無抵扣發(fā)票等因素納入到管理系統(tǒng)中，使得企業(yè)能選擇最優(yōu)的采購方案，有效降低稅負。同時建筑企業(yè)需要實施有效的信息管理方案，在項目管理的基礎上構建業(yè)務和財務一體化的管理平臺，將項目一線的財務和業(yè)務進行有效協(xié)同管理，將項目的預算、施工、進項管理和銷項管理、發(fā)票信息、后期審核等多個財務和業(yè)務環(huán)節(jié)集中在一起，明晰各個抵扣環(huán)節(jié)，便于企業(yè)進行納稅管理并把控稅務風險，同時通過項目各個階段的信息整合整個項目的預算、決算信息，形成信息化的成本管控，在此基礎上與發(fā)票管理相結合，提高企業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘能力，為企業(yè)應對“營改增”的變化積累經(jīng)驗。

四、結語

隨著我國稅制改革的不斷前進，建筑企業(yè)必須主動采取相關措施，積極應對“營改增”的變化，在嚴格遵守國家稅制規(guī)定的前提下，不斷探索企業(yè)新的利潤增長方式并形成新的利潤區(qū)，同時抓住“營改增”的契機，針對性的調整業(yè)務重點，加快企業(yè)轉型升級，以此提升企業(yè)的綜合競爭力。

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[3]姚蓉.“營改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃淺探〔J〕.經(jīng)營管理者，2017（13）.

F810.423

A

1004-6070（2017）09-0021-04

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