全面實施“營改增”對生活服務企業(yè)財務管理的影響

龔 澤

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡438002)

全面實施“營改增”對生活服務企業(yè)財務管理的影響

龔 澤

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡438002)

隨著改革開放的深化發(fā)展，國家產業(yè)結構實現(xiàn)了優(yōu)化升級，現(xiàn)代服務業(yè)逐漸成為我國支柱性產業(yè)。生活服務企業(yè)作為服務業(yè)重要的組成部分，在我國產業(yè)結構調整中發(fā)揮不可或缺的作用。而稅制改革作為全面深化改革的重要環(huán)節(jié)，在優(yōu)化稅收結構、調整產業(yè)結構、推動經濟發(fā)展等活動中占據重要地位?；诖俗鳛槲覈a業(yè)結構優(yōu)化調整的兩個重要因素，稅制改革對生活服務企業(yè)發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)，如何解決這些阻礙成為服務業(yè)發(fā)展的當務之急。因而文中主要對“營改增”實施過程展開介紹，分析其對生活服務企業(yè)財務管理的影響，最終提出解決的對策，滿足稅制改革背景下生活服務企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

營改增；生活服務企業(yè)；財務管理；影響；對策

財務管理是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎所在，而在日常運營中，稅負直接影響企業(yè)的財務狀況。在全面實施“營改增”背景下，生活服務企業(yè)的整體稅負得到減輕，企業(yè)的財務狀況更加健康，與此同時也對生活服務企業(yè)提出了新的要求，即更改后的稅率計算方式要求企業(yè)財務人員更加專業(yè)、要求企業(yè)發(fā)票管理更加嚴格，保證營改增能夠使企業(yè)的運營更加規(guī)范，財務狀況更加健康合理科學。

一、“營業(yè)稅改增值稅”（簡稱營改增）實施過程介紹

1、相關慨念介紹

營業(yè)稅是一種流轉稅，主要對提供勞務、銷售的單位或個人按照營業(yè)額計征稅款。營業(yè)稅的計稅方式簡單，營業(yè)額按照一定的稅率比例即是營業(yè)稅，總體上具有征收廣泛、普遍等特點。但是行業(yè)稅率的劃分中容易出現(xiàn)多征或少征的現(xiàn)象，不利于企業(yè)產業(yè)結構的優(yōu)化升級。

增值稅作為一種流轉稅，主要對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物繳納的一種稅種。主要以流轉過程中產生的增值額作為征收的標準。增值稅的計稅方式是采取增值額乘以稅率的方式，增值額是銷售額減去購買價格所剩余的金額。在稅率上更偏向于二、三產業(yè)，能夠推動產業(yè)升級和供給側改革。而營改增就是將原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅。

營改增具體政策內容介紹

營業(yè)稅改征增值稅主要是指納稅人應交稅商品或勞務原本繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅種、計稅方式、稅率等發(fā)生了變化。征收主管部門由地方轉向國家稅務局，相對于營業(yè)稅，增值稅在繳納流轉稅時，增添了納稅人規(guī)模這一類型，有效地為二、三產業(yè)經營者減輕了稅負，為產業(yè)升級和供給側改革提供了動力。

營改增具體實施過程介紹

2011年，國務院正式進行營改增試點工作，企業(yè)所應繳納的稅種、稅率、計稅方式等都發(fā)生了變化，國家稅務總局正式印發(fā)試點方案，將上海作為第一個試點，實現(xiàn)分行業(yè)、分區(qū)域的營改增試點，2012年8月擴大多個試點，并且將廣播影視相關行業(yè)納入到試點范圍，直到2016年5月1日最后實現(xiàn)金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)和生活服務業(yè)四大類行業(yè)的全面營改增，標志營改增工作的全面實施。

二、全面實施營改增對生活服務企業(yè)財務管理的影響

（1）影響國家稅收征管體制的轉變

全面實施營改增政策，從根本上改變國家稅收征管體制，簡化了國家稅收征管工作內容，同時有效減輕稅負，有效規(guī)避了企業(yè)應稅負過重而導致了偷稅漏稅等現(xiàn)象。另外是稅收計征方式更復雜，要求企業(yè)財務人員全面掌握企業(yè)財務信息的真實狀況，納入更多的計算因素，也有利于國家對生活服務企業(yè)的財務真實情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證生活服務業(yè)在全面實施營改增政策下獲得更大的發(fā)展機會。

（2）影響企業(yè)稅率變動

全面實施營改增最直接的表現(xiàn)在于納稅企業(yè)的稅收計征方式發(fā)生了改變，而稅率的改變是最基礎的變化。增值稅稅率中，普通小規(guī)模納稅人的稅率大小為3%，而一般納稅人所繳納稅率為6%、11%、17%三個級檔。傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率征收中，生活服務業(yè)應繳納的營業(yè)稅率為3—5%，而娛樂業(yè)則征收5%-20%的稅率?？傮w上來看，實施營改增后小規(guī)模納稅人在營改增后稅率更小，而規(guī)模以上的納稅人的稅率劃分更清晰。

影響企業(yè)稅負水平

企業(yè)的稅收負擔水平主要取決于稅率的變化情況。在高稅率下國家的稅收會增大，而達到一定的極值后，國家稅收會呈下降趨勢，相對于企業(yè)的稅負水平也降低。但是營改增之后，稅收計征主要是依靠增值額進行的，稅基相對較低，因而在同等的稅率設定下，企業(yè)的稅負也相對較輕，有利于企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展。

使企業(yè)的會計核算更為復雜

傳統(tǒng)生活服務企業(yè)的會計核算方式簡單，主要是將按照企業(yè)營業(yè)額同一定的稅率相乘即可計算得出稅負。但是增值稅中的會計核算難度變大，如小規(guī)模納稅人應納稅額和一般納稅人應納稅額核算方式不同。后者要求對銷項稅額、進項稅額進行核算，而銷項稅額等于銷售額同稅率的乘積。同時《增值稅暫行條例》中還規(guī)定了若干種減免、抵交增值稅的情形。稅率、稅負大小等的變化大大增大了生活服務企業(yè)的會計核算的復雜程度。

（5）對企業(yè)發(fā)票管理水平提出了更高的要求

營改增后，納稅人開具或取得的發(fā)票為增值稅發(fā)票，主要分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，前者不能用來稅額抵扣，后者可以進行稅額抵扣。而《增值稅暫行條例》中也規(guī)定了生活服務企業(yè)若干種特殊情況，在開具發(fā)票中需要考慮的情況更復雜，因而開具發(fā)票的管理水平要求更高。

總之，全面實施營改增后生活服務企業(yè)財務管理的復雜程度大大增加，但是對于企業(yè)財務的科學性、健康性奠定了堅定的基礎。因而可以說對生活服務企業(yè)的財務管理既有挑戰(zhàn)也有機遇。

三、全面實施營改增后企業(yè)財務管理的對策研究

（1）提高企業(yè)的財務管理水平

提高企業(yè)的財務管理水平能夠為全面實施營改增提供高水平的會計核算工作。根據生活服務企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，提高企業(yè)的財務管理水平，要求能夠完善企業(yè)財務管理制度，明確財務管理的秩序，加強對企業(yè)財務管理的監(jiān)督管理；還要求從重視企業(yè)財務管理入手，企業(yè)在運營過程中、稅收計征過程中能夠公開財務狀況，提高財務的透明性。

提高企業(yè)運營的規(guī)范程度

企業(yè)的稅負狀況同企業(yè)的運營情況具有直接相關關系。科學的運營能夠實現(xiàn)企業(yè)產業(yè)結構的優(yōu)化升級、生產方式的改革創(chuàng)新，從而提供更多的增值額。目前營改增稅制改革能夠為供給側改革和產業(yè)結構優(yōu)化升級減輕稅負。生活服務企業(yè)通過創(chuàng)新企業(yè)的生產技術、提高服務水平、運用現(xiàn)代企業(yè)管理理念進行企業(yè)經營管理、利用互聯(lián)網技術實現(xiàn)企業(yè)產品的營銷發(fā)展等來提高運營管理的規(guī)范性和科學性，如利用“互聯(lián)網+”的營銷模式來進行企業(yè)的銷售和推廣，加強對企業(yè)產品或服務的宣傳，占據更多的市場份額，保證企業(yè)能夠實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，提高經濟收益。

提高企業(yè)稅收籌劃水平

企業(yè)稅收籌劃水平指企業(yè)能夠充分解讀營改增稅改體制，以創(chuàng)新為主要驅動力對企業(yè)的生產經營活動和財務管理活動進行統(tǒng)籌策劃，從而獲得財務利益。生活服務企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃要求，其在進行項目投資時，能夠充分考慮開放項目的稅收支出，對企業(yè)發(fā)展的財務預算、財務決策等情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，不要盲目進行項目的開發(fā)投入。

規(guī)范和提高企業(yè)財務會計核算水平

規(guī)范和提高企業(yè)財務會計核算水平可以從以下兩個方面入手。首先是提高企業(yè)財務人員的專業(yè)水平，要求財務人員能夠擁有營改增相關知識，利用專業(yè)的計算方式進行會計核算，提高企業(yè)財務核算結果的科學性和透明性；另一方面要求能夠加強對企業(yè)財務會計核算的監(jiān)管，即要求完善財務管理制度，財務會計核算工作由一個會計人員完成，而核算結果、核算過程要求另一個財務人員進行監(jiān)督、核實。從而提高財務會計核算的科學性。

提高企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理水平

加強企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理，要求國家稅務局能夠制定相關的政策措施，明確生活服務企業(yè)能夠開具增值稅發(fā)票的幾種特殊情況，同時明確規(guī)定能夠使用增值稅抵用發(fā)票的情況，有效規(guī)范企業(yè)的稅負情況；其次制定相關法律制度，保證市面上不出現(xiàn)增值稅發(fā)票的交易現(xiàn)象，有效規(guī)范增值稅發(fā)票的使用市場。

總之，全面實施“營改增”對生活服務企業(yè)造成的消極影響要求從兩個方面入手解決：一方面是要求政府加強對生活服務企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范；另一方面是要求企業(yè)能夠提高內部控制管理水平，完善財務管理制度，提高財務管理水平，加強財務管理監(jiān)管。

四、結語

綜上所述，全面實施“營改增”對于整個社會經濟發(fā)展都產生了較大的影響。以生活服務業(yè)的財務管理為例，“營改增”后的企業(yè)財務管理發(fā)生了改變，企業(yè)的稅率、稅負水平發(fā)生了改變，會計核算更加復雜、企業(yè)發(fā)票管理更加困難。所以要求從提高企業(yè)財務管理水平入手，增強對營改增后相關增值稅業(yè)務的管理，加強企業(yè)的內部優(yōu)化管理，使運營更加規(guī)范科學，提高企業(yè)的稅收籌劃水平，保證企業(yè)財務更加安全科學，同時提高企業(yè)財務會計的專業(yè)水平，保證會計核算更準確、增值稅發(fā)票使用和管理更加科學。最終使全面實施“營改增”能夠推動生活服務企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]張玉潔.“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響分析[D].云南財經大學,2015.

[2]張浩.“營改增”對SDTQ集團股份有限公司財務影響研究[D].山東理工大學,2015.

[3]李斌.生活服務業(yè)營改增效應分析[D].山東大學,2016.

[4]魏文靜.“營改增”對電信業(yè)財務方面的影響[D].首都經濟貿易大學,2014.

[5]杜文嘉.“營改增”對我國企業(yè)財務的影響[D].山東財經大學,2014.

[6]胡慶.“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[D].西南財經大學,2013.

F812.42

A

1671-5136(2017)02-0094-03

2017-06-21

龔澤（1967-），男，湖北黃岡人，黃岡職業(yè)技術學院教授、高級會計師、碩士。研究方向：財務管理。