淺談企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策

臨沂元真有限責(zé)任會計師事務(wù)所 林鶴芹

淺談企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策

臨沂元真有限責(zé)任會計師事務(wù)所 林鶴芹

近年來，國內(nèi)外的諸多企業(yè)均出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，不但降低著企業(yè)的經(jīng)濟效益，還影響著資本市場的發(fā)展。故如何識別企業(yè)的財務(wù)舞弊、預(yù)防財務(wù)舞弊的發(fā)生是目前急需解決的問題。下面，本文從企業(yè)財務(wù)舞弊內(nèi)涵、表現(xiàn)形式角度出發(fā)，總結(jié)企業(yè)財務(wù)舞弊識別方法和審計對策。

財務(wù)舞弊 識別方法 審計對策

一、財務(wù)舞弊內(nèi)涵

因不同機構(gòu)、組織對財務(wù)舞弊的理解不同，對財務(wù)舞弊內(nèi)涵的定位也不同，包括：一是美國諸多文件中曾這樣描述：為提高自身的經(jīng)濟收入，借助非法性的手段獲得他人信任，并刻意隱瞞事情的真相，最終造成巨大損失。由此可見，企業(yè)財務(wù)舞弊的前提是自身經(jīng)濟效益的獲得，然因企業(yè)經(jīng)營中各種因素的影響，降低著經(jīng)濟損失量。該現(xiàn)象說明財務(wù)舞弊是違法的，擾亂著市場、企業(yè)的經(jīng)濟秩序；二是國際協(xié)會明確指出：財務(wù)舞弊最為顯著的特征是欺騙、虛假。在這種不良行為的影響下，各組織、結(jié)構(gòu)雖然會得到更多效益，擴大市場影響力，但也能從某種程度上增加著企業(yè)經(jīng)營成本，降低經(jīng)濟收入。調(diào)查結(jié)果顯示，這是對財務(wù)舞弊最早的定義，突出著財務(wù)舞弊行為對企業(yè)經(jīng)濟的影響；三是我國在企業(yè)內(nèi)部審計文件中明確指出：財務(wù)舞弊是指組織內(nèi)部、外部員工選用欺騙等手段，損害組織的經(jīng)濟利益，例如：從組織內(nèi)部獲取重要性的資源換取資金，該行為雖能增加自身收入，但也給各組織帶來巨大損失。這是我國對企業(yè)財務(wù)舞弊的正式性定義，重點強調(diào)著舞弊行為的危害。由此可見，雖不同機構(gòu)、組織對財務(wù)舞弊的理解不同，但財務(wù)舞弊的本質(zhì)基本相同：財務(wù)舞弊是企業(yè)經(jīng)營中的故意行為，是為滿足經(jīng)營需求實施非法手段，增加著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。該定義客觀上證實著財務(wù)舞弊的嚴重性，比如：增加企業(yè)經(jīng)濟損失量，影響企業(yè)的社會信譽。但出現(xiàn)上述舞弊行為的工作人員卻取得的一定收入。是否改為單位和個人卻謀求了不正當(dāng)利益，損害了國家和社會公眾的利益。

總之，舞弊風(fēng)險是指財務(wù)報表中危險性因素帶來的風(fēng)險，其危險因素的存在和舞弊行為相關(guān)，需企業(yè)審計人員評估舞弊行為極有可能造成的危害，會計人員根據(jù)舞弊風(fēng)險核查資金損失量，制定有效的預(yù)防措施。

二、企業(yè)財務(wù)舞弊表現(xiàn)形式和識別方法

(一)企業(yè)財務(wù)舞弊表現(xiàn)形式

從現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)舞弊表現(xiàn)形式上來看，主要包括這樣幾種：一是竊取企業(yè)的支票、現(xiàn)金，制造諸多不符合企業(yè)情況的信息；二是擅自挪用企業(yè)資金，將非法獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人公司；三是為獲得更多收入，私自和企業(yè)的供應(yīng)商簽訂合同；四是非法占用企業(yè)資產(chǎn)。

(二)企業(yè)財務(wù)舞弊的識別方法

1、分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是在獲取企業(yè)的審計證據(jù)后，分析相應(yīng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，若出現(xiàn)巨大差異，表明財務(wù)出現(xiàn)問題。通常情況下，該方法分為這樣幾個步驟：首先，執(zhí)行復(fù)核程序，確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)；其次，計算、比較相應(yīng)指標(biāo)，作出合理性分析；最后，細分復(fù)核，針對不同問題提取不同數(shù)據(jù)。

2、資產(chǎn)質(zhì)量分析法

資產(chǎn)質(zhì)量，是指企業(yè)資金變現(xiàn)能力被企業(yè)進一步使用組合實現(xiàn)增值，一般來講，企業(yè)的資金變現(xiàn)能力越高，資產(chǎn)質(zhì)量也就越好。相對優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)能為企業(yè)增加經(jīng)濟收益，故優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量、增強資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力是非常重要的。

3、獲取函證

函證是指CPA向報表涉及第三方求證，現(xiàn)階段，我國的CPA對應(yīng)付預(yù)收賬款、銀行存款等進行函證，函證的獲取能有效判斷企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否在實際中發(fā)生變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確等。但從我國的實際情況來看，企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象比較嚴重，會計人員、審計人員互相勾結(jié)已成為常態(tài)，借助函證發(fā)現(xiàn)問題的可能性降低。

三、企業(yè)財務(wù)舞弊審計對策

(一)堅持有效的審計程序

1、深入執(zhí)行程序

為更好的隱瞞企業(yè)的經(jīng)營情況，大多數(shù)管理人員會產(chǎn)生舞弊想法。因此，為幫助會計審計人員準(zhǔn)確評估企業(yè)風(fēng)險，需提前了解企業(yè)經(jīng)營特征、財務(wù)狀況、經(jīng)營績效等情況，這樣能幫助審計人員從不同角度進行審計，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高工作效率。

2、落實分析性程序

分析性程序是識別財務(wù)舞弊行為的主要手段，在財務(wù)舞弊風(fēng)險的識別中具有重要作用。因企業(yè)經(jīng)營中不同信息關(guān)系的影響，審計人員通過行之有效的程序能及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

3、合理使用詢問程序

盡管企業(yè)經(jīng)營中財務(wù)舞弊方式較多，但仍留下諸多痕跡。審計人員通常能在此基礎(chǔ)上找尋有價值的線索，而不是單純性的借助賬面信息。同時，還應(yīng)及時詢問管理人員，便于發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。

4、重視實地調(diào)查

一般來講，企業(yè)財務(wù)舞弊涉及業(yè)務(wù)相對較多，通常借助虛假發(fā)票、經(jīng)濟合同等手段。企業(yè)審計人員調(diào)查內(nèi)容為基層車間、產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、了解產(chǎn)品的銷售情況、調(diào)查同行企業(yè)經(jīng)營情況等，從而在獲得更多審計線索的基礎(chǔ)上，從根本上規(guī)避財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。

(二)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、保持審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度

要想保證審計工作的正常進行，審計人員需時刻保持專業(yè)化的職業(yè)懷疑態(tài)度。長久以來，審計人員對自身職業(yè)的懷疑均處于中立態(tài)度，但實際的財務(wù)舞弊中，這種態(tài)度極有可能影響著財務(wù)舞弊的發(fā)現(xiàn)。針對這種情況，審計人員需嚴格遵循先入為主的原則，將財務(wù)舞弊放在工作首位，并在整個工作中保持高度的懷疑態(tài)度。

2、進行職業(yè)的判斷

企業(yè)財務(wù)審計過程中，審計人員需提前判斷自身行為，比如：企業(yè)的財務(wù)報表是否符合真實情況，是否存在舞弊嫌疑，企業(yè)會選用哪種方式來舞弊；審計工作進行期間，審計人員需具備捕捉財務(wù)舞弊的能力，不可過度相信企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)陳述，應(yīng)獨立分析財務(wù)信息，便于更好發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊；審計工作完成后，審計人員需加大隱匿性事項的重視度，以進一步發(fā)現(xiàn)潛在性的財務(wù)舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(三)重視審計人員能力的培養(yǎng)

因企業(yè)財務(wù)舞弊行為的特殊性，間接增加審計難度，阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，需重視企業(yè)審計人員工作能力的培養(yǎng)，因?qū)徲嬋藛T是該工作的直接參與者，其工作經(jīng)驗、職業(yè)判斷是在多年的財務(wù)舞弊行為分析上積累的，可從這樣幾個方面進行：第一方面，給予審計人員專項培訓(xùn)，以財務(wù)舞弊類型、表現(xiàn)形式等內(nèi)容為主，培訓(xùn)結(jié)束后及時考核，只有考核合格者才能參與舞弊審計工作；第二方面，加大審計人員的交流力度。每月組織企業(yè)審計人員開展交流活動，情況允許時還可邀請其他企業(yè)審計人員，通過審計人員工作經(jīng)驗的共同交流，能提高其實踐能力，為財務(wù)舞弊審計工作的進行提供保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，在市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)舞弊行為不斷出現(xiàn)，不但影響著市場秩序，還降低著企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，為從根本上消除舞弊行為給企業(yè)帶來的不良影響，需加大財務(wù)舞弊識別、審計力度，并根據(jù)財務(wù)舞弊情況制定行之有效的措施，以在充分發(fā)揮審計人員工作崗位職責(zé)的同時，提高審計工作效率，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]張衛(wèi)星.企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策[J].合作經(jīng)濟與科技,2016,13(4)：180-181

[2]王敏.試論企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策[J].致富時代：下半月,2011,22(9)：54-55