關(guān)于提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的思考

徐宏波 李鳳秋

關(guān)于提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的思考

徐宏波 李鳳秋

在稅收工作中，納稅人對(duì)稅法遵從度不高，偷逃稅款現(xiàn)象較為普遍，稅收征管效率低下等問題表現(xiàn)較為突出。本文結(jié)合征管工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際調(diào)查，論述了提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的必要性和可行性，提出了提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的途徑。

收入和費(fèi)用 法定地位 稅收遵從 稅務(wù)行政處罰

中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議在關(guān)于《深化國稅、地稅征管體制改革方案》改革目標(biāo)中明確要求：提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度，確保稅收職能作用有效發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會(huì)公平正義。要提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度，確保稅收職能作用有效發(fā)揮，應(yīng)進(jìn)一步提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，強(qiáng)化對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用的稅務(wù)行政處罰。

一、提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的必要性

（一）提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，是提高征管效率的必然要求

鐵證是執(zhí)法的基礎(chǔ)。納稅人偷稅（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、資源稅）通常是通過隱瞞經(jīng)營收入、虛列成本費(fèi)用來實(shí)施的。對(duì)納稅人涉及經(jīng)營收入和成本費(fèi)用相關(guān)稅收涉嫌偷稅案件的稅務(wù)稽查中，偷稅金額確定難、稅務(wù)行政處罰難、長時(shí)間得不到結(jié)案是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的難點(diǎn)。檢查、計(jì)算、認(rèn)定涉及經(jīng)營收入和成本費(fèi)用相關(guān)稅收偷稅金額難度大、工作量大，直接影響到征管效率的提高，也影響到稅法的威懾力。就以檢查、計(jì)算、認(rèn)定一般納稅人增值稅偷稅金額過程來說，需要核準(zhǔn)的有進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營收入、銷項(xiàng)稅額、庫存商品、財(cái)產(chǎn)損失等金額，存在爭議的環(huán)節(jié)很多，往往長時(shí)間不能結(jié)案，在稅務(wù)系統(tǒng)曾經(jīng)流傳這樣一句滑稽話叫“增值稅如同‘爭執(zhí)稅’”，對(duì)稅務(wù)稽查工作構(gòu)成很大干擾。而對(duì)隱瞞經(jīng)營收入的檢查、計(jì)算、認(rèn)定，核準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、商品庫存、財(cái)產(chǎn)損失等金額的過程都可以省略。相比之下，確認(rèn)隱瞞經(jīng)營收入金額要比確認(rèn)偷稅金額簡便易行、快捷省時(shí)。同樣，對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅偷稅金額的檢查、計(jì)算、認(rèn)定上，核準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額的過程也是非常復(fù)雜的，工作量也是非常大的。在核準(zhǔn)其多列成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還需要重新進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等一系列工作，同時(shí)對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)能力的要求也很高，這樣才能核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額，然后據(jù)以計(jì)算出應(yīng)納稅額，即使這樣，在政策法規(guī)的運(yùn)用上也常存在爭議；最后涉及到考量百分之五十至五倍罰款的適用問題，更是難上加難。而檢查認(rèn)定虛列成本費(fèi)用金額是從檢查成本費(fèi)用類的自制原始憑證和外來原始憑證入手的，認(rèn)定其是否真實(shí)，能夠核準(zhǔn)其多列成本費(fèi)用的金額即可確認(rèn)完成檢查認(rèn)定工作。

認(rèn)定隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本金額是稅務(wù)檢查稽查必須進(jìn)行的工作，但也只是認(rèn)定偷稅金額中的部分工作。與對(duì)偷稅金額實(shí)施稅務(wù)行政處罰相比，對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用實(shí)施稅務(wù)行政處罰，這一方式更有利于稅務(wù)稽查和稅收行政執(zhí)法工作的順利開展且可提高征管效率。

（二）提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，是提高稅法遵從度的必然要求

近些年來，由于經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展變化，國家對(duì)稅種、稅目、稅率等進(jìn)行頻繁調(diào)整。另一方面，稅收的專業(yè)性比較強(qiáng)，納稅人對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)不可能準(zhǔn)確地弄清楚應(yīng)該納什么稅、應(yīng)該納多少稅，但是他們應(yīng)該對(duì)自己經(jīng)濟(jì)實(shí)體取得的經(jīng)營收入和經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用支出情況了如指掌，這些是其必須嚴(yán)格管理的重要內(nèi)容。同稅收概念相比，經(jīng)營收入和成本費(fèi)用是納稅人心目中兩個(gè)非常明晰的概念，不具有專業(yè)性內(nèi)涵，更有利于納稅人把握，減輕納稅風(fēng)險(xiǎn)。提升經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用的法定管理地位，對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用實(shí)施稅務(wù)行政處罰是對(duì)矛盾的合理轉(zhuǎn)化。現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作的主要矛盾是稅務(wù)檢查與偷稅之間的矛盾，通過調(diào)整稽查目標(biāo)，稅務(wù)稽查工作的主要矛盾將轉(zhuǎn)化為稅務(wù)檢查與隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用之間的矛盾。對(duì)稅務(wù)部門而言，只要嚴(yán)懲“隱瞞”和“虛列”行為，偷稅、稅收流失問題就解決了；對(duì)納稅人而言，只要沒有“隱瞞”和“虛列”問題，偷稅、違法問題就不存在。這種矛盾的合理轉(zhuǎn)化，讓納稅人清晰地意識(shí)到，依法納稅只是收入中的小頭，而稅務(wù)行政處罰則是針對(duì)隱瞞的全部經(jīng)營收入或者隱瞞（通過“虛列”）的全部經(jīng)營所得，為小的利益付出巨大的損失代價(jià)，得不償失，使隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用成為納稅人心中永遠(yuǎn)不可觸摸的高壓線，將進(jìn)一步強(qiáng)化納稅人依法誠信納稅的意識(shí)。

二、提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的可行性分析

（一）提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，具有充分的法律基礎(chǔ)

提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的主要目的就是要提高征管效率，提高稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)公平誠信納稅，符合中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議決議在關(guān)于深化國稅、地稅征管體制改革的要求。《征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”經(jīng)營收入是六個(gè)稅種的納稅依據(jù)，成本費(fèi)用是兩個(gè)稅種的納稅依據(jù)。隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用均可以形成偷稅的結(jié)果，因此完全可以定性為偷稅。隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用金額的確定，偷稅金額也隨之確定。按照隱瞞經(jīng)營收入金額的多少進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，其實(shí)質(zhì)也是對(duì)偷稅結(jié)果的處罰。不存在隱瞞了經(jīng)營收入或者虛列成本費(fèi)用而沒有形成偷稅結(jié)果的情形（不包括經(jīng)營收入未達(dá)到起征點(diǎn)經(jīng)營者）。既然隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用屬于偷稅行為，對(duì)其實(shí)施稅務(wù)行政處罰是合情、合理、合法的，就應(yīng)依法嚴(yán)懲?！墩鞴芊ā返诹臈l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！边@說明隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用都屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)。

（二）提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

第一，關(guān)于對(duì)隱瞞經(jīng)營收入進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的案例。在1998年前后，全國就有一些地區(qū)小范圍地（餐飲、住宿、裝潢等服務(wù)業(yè)）實(shí)行了對(duì)隱瞞經(jīng)營收入實(shí)施稅務(wù)行政處罰的案例。一是菜單登記管理制度，二是有獎(jiǎng)發(fā)票管理制度。這兩種制度的核心內(nèi)容就是對(duì)隱瞞經(jīng)營收入實(shí)施稅務(wù)行政處罰。第二，關(guān)于對(duì)虛列成本費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的案例。我們認(rèn)為，在稅務(wù)專項(xiàng)檢查工作中早已開展了這項(xiàng)工作，各地稅務(wù)部門對(duì)虛開虛列增值稅和營業(yè)稅發(fā)票專項(xiàng)檢查所進(jìn)行的稅務(wù)行政處罰與對(duì)虛列成本費(fèi)用實(shí)施稅務(wù)行政處罰存在共同點(diǎn)。

（三）法定稅率偏高將成為提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位、實(shí)現(xiàn)依法誠信公平納稅的阻礙

提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，將有效提升稅法威懾力，必然增加納稅人實(shí)際稅負(fù)。這就會(huì)使法定稅率偏高成為納稅人熱議的焦點(diǎn)，進(jìn)而呼吁降低法定稅率。提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位，強(qiáng)化對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的目標(biāo)就是要做到依法誠信納稅，這必然要涉及到合理調(diào)整法定稅率問題。

三、提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位的途徑

（一）修改《征管法》，提升如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入和如實(shí)列支成本費(fèi)用的法律地位，凸顯重要性

將《征管法》第二十五條修改為：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入，如實(shí)列支成本費(fèi)用，如實(shí)申報(bào)納稅。

（二）修改《征管法》，強(qiáng)化對(duì)隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用的稅務(wù)行政處罰

將隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)列入征管法，同時(shí)取消針對(duì)相關(guān)偷稅金額的稅務(wù)行政處罰。將《征管法》第六十四條修改為：納稅人、扣繳義務(wù)人隱瞞經(jīng)營收入或者虛列成本費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)處所隱瞞經(jīng)營收入或者虛列成本費(fèi)用金額一倍的罰款，對(duì)拒不接受罰款的納稅人或者扣繳義務(wù)人，給予扣押相當(dāng)于兩倍罰款的經(jīng)營財(cái)物的稅務(wù)行政處罰，納稅人受到處罰后，稅務(wù)部門即宣告結(jié)案，不予補(bǔ)稅。對(duì)于隱瞞租賃收入、拒不接受稅務(wù)行政處罰的不動(dòng)產(chǎn)納稅人，稅務(wù)部門可按照法定程序?qū)ζ洳粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行拍賣，從拍賣所得中扣繳罰款，將剩余部分返還給不動(dòng)產(chǎn)納稅人。稅務(wù)行政處罰的對(duì)象為經(jīng)營收入達(dá)到起征點(diǎn)以上的納稅人。納稅人受到第一次處罰后，經(jīng)不定期調(diào)查，在3年內(nèi)再?zèng)]有發(fā)生隱瞞經(jīng)營收入或虛列成本費(fèi)用行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將所收罰款返還給納稅人。對(duì)于繼續(xù)發(fā)生隱瞞經(jīng)營收入或者虛列成本費(fèi)用行為的，將對(duì)其實(shí)施第一次罰款標(biāo)準(zhǔn)兩倍的稅務(wù)行政處罰，第一次受到稅務(wù)行政處罰的罰款，包括本次罰款，將不再返還給納稅人。

（三）修改《征管法》，不設(shè)定相關(guān)稅務(wù)行政處罰條款中的自由裁量權(quán)

稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確化、固定化、嚴(yán)格化，為稅務(wù)行政執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。在提升經(jīng)營收入和成本費(fèi)用法定管理地位、實(shí)施新的稅務(wù)行政處罰方式之后，稅務(wù)行政處罰的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)更加明晰，將更有利于稅務(wù)行政處罰的確定和實(shí)施，切斷了違法納稅人逃避或者減輕稅務(wù)行政處罰的退路。稅務(wù)行政處罰條件一經(jīng)認(rèn)定，稅務(wù)行政處罰就不可更改、不可調(diào)節(jié)、不可抗拒，必須執(zhí)行，從而強(qiáng)化稅法的剛性，有效提升稅法的威懾力。不處罰就是違規(guī)、違紀(jì)、違法、瀆職，打造稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)的高壓態(tài)勢，時(shí)刻警示納稅人，在任何條件下都不能打偷稅的主意。

（四）適當(dāng)調(diào)整相關(guān)法定稅率

法定稅率的調(diào)整，必須建立在依法誠信納稅的基礎(chǔ)之上，否則稅收的調(diào)節(jié)作用就無法得到發(fā)揮和體現(xiàn)，也會(huì)給國家財(cái)政收入盤子的穩(wěn)定帶來消極影響。調(diào)整法定稅率，既要滿足國家財(cái)政職能需要，又要確保納稅人的生存和發(fā)展。關(guān)于這方面政策制度，要重點(diǎn)向民營經(jīng)濟(jì)納稅人傾斜。

（五）改革稅務(wù)稽查工作制度

稅務(wù)稽查以稅務(wù)行政處罰職能為主，取消查補(bǔ)稅款職能，以納稅人隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用作為稅務(wù)稽查對(duì)象，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。完成稅務(wù)行政處罰之后，視為稅務(wù)稽查工作辦結(jié)，確保稅務(wù)稽查工作重心突出、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)稅務(wù)稽查工作實(shí)行績效工資制度，充分體現(xiàn)社會(huì)主義分配原則。

（六）建立依法納稅全民宣傳監(jiān)督機(jī)制

一是國家應(yīng)該在《征管法》修改宣布實(shí)施之日半年或者一年之前就通過新聞媒體進(jìn)行廣泛的宣傳工作，做到經(jīng)營者人人皆知。二是新聞媒體要對(duì)因隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用而受到稅務(wù)行政處罰的案件全部給予曝光，稅務(wù)部門要將受處罰者全部予以公示，切實(shí)提升警示作用。三是實(shí)行稅務(wù)違法行為舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。對(duì)舉報(bào)納稅人隱瞞經(jīng)營收入和虛列成本費(fèi)用行為的個(gè)人給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

作者單位：吉林省梅河口經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Thinking about Raising the Legal Status of Operating Income and Cost Expenses

Xu Hongbo Li Fengqiu

In the tax work,taxpayers are not high in compliance with tax laws,tax evasion is more common,and tax collection and administration are more prominent.Based on the collection and administration work experience and the actual survey,this paper discusses the promotion business income and cost the necessity and feasibility of legal management status,put forward to improve the status of legal business income and cost management approach.

Income and expenses;Legal status;Tax compliance;Tax administrative penalty

F812

A

2096-1391（2017）07-0145-04