財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值研究

蔣曉斌

摘 要：隨著我國醫(yī)療體制改革的深入進(jìn)行，醫(yī)院作為一個(gè)較為特殊的經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)逐步融入到社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，并成為其一個(gè)重要的社會參與者。醫(yī)院在其日常經(jīng)營管理中將社會公益性放在運(yùn)營首要位置，同時(shí)也不能忽視自身財(cái)務(wù)管理工作，而財(cái)務(wù)分析對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）02-0157-02

醫(yī)院在我國的社會發(fā)展過程中扮演著較為重要的角色。隨著國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域改革的進(jìn)行，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要逐步改變過去那種單純依靠財(cái)政撥款事業(yè)單位的狀況，要以為患者提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)、解除病患痛苦為根本，同時(shí)須考慮醫(yī)院的自身經(jīng)營狀況，要同社會其他組織一樣做好財(cái)務(wù)管理工作，將贏利指標(biāo)、償債指標(biāo)及現(xiàn)金流量問題列入其日常運(yùn)營工作中，從而起到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。財(cái)務(wù)分析則是運(yùn)用一系列手段及方式，對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行考量、分析，并提出相應(yīng)的意見及建議，為醫(yī)院的決策層在投資、融資以重大經(jīng)營方針的確立提供一些有使用價(jià)值的財(cái)務(wù)管理信息?？陀^、真實(shí)的財(cái)務(wù)分析對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作乃至于整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營都會起到一定的積極作用。

一、財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的必要性

（一）能夠?yàn)楣芾碚咛峁┛茖W(xué)的財(cái)務(wù)決策依據(jù)

財(cái)務(wù)分析在用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中，在對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的同時(shí)，也十分注重非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析工作就是將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的融合，綜合、全面地考慮各方面的因素，在采取一定的方法、手段后對相關(guān)信息指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的整理、匯總、歸集，為醫(yī)院的管理者提供全方位、多角度、客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以便于其對于醫(yī)院的日常經(jīng)營管理活動(dòng)及重大投、融資活動(dòng)提供有參考依據(jù)的財(cái)務(wù)決策信息。

（二）是醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的主要方法和手段

我國醫(yī)療體制改革以來，醫(yī)院已經(jīng)擺脫了以前事業(yè)單位的屬性，并且已逐漸向企業(yè)化管理方式轉(zhuǎn)變。醫(yī)院已成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的一分子，經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)決定了醫(yī)院在保持原有社會公益性的同時(shí)，應(yīng)著力將提高經(jīng)濟(jì)效益作為其日常經(jīng)營活動(dòng)的首要目標(biāo)。醫(yī)院通過財(cái)務(wù)分析工作，找出制約提高經(jīng)濟(jì)效益的不良因素，進(jìn)而采取整合人力資源及物力資源措施，從而達(dá)到揚(yáng)長避短、優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院核心競爭力的作用，并且充分發(fā)揮人力物力優(yōu)勢，使得醫(yī)院形成良性、健康、長期發(fā)展的良好局面，最終為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，打下一個(gè)好的基礎(chǔ)。

二、醫(yī)院在財(cái)務(wù)分析過程中存在的問題

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作對于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的科學(xué)決策及提高醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益都十分重要，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中扮演著可或缺的角色。可見，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析能力，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平，關(guān)乎著醫(yī)院的生存及未來發(fā)展。但是，鑒于我國醫(yī)改工作時(shí)間相對較短，醫(yī)院內(nèi)部在實(shí)施財(cái)務(wù)分析工作過程中仍舊存在一些問題，使其影響了財(cái)務(wù)分析的效果，因而，只有揭示并解決財(cái)務(wù)分析中存在的問題，才能讓財(cái)務(wù)分析得以順暢進(jìn)行，并在實(shí)際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

（一）關(guān)注日常財(cái)務(wù)核算，忽視財(cái)務(wù)分析工作

醫(yī)療體系因其經(jīng)營的特殊性，決定了財(cái)務(wù)核算工作相對較為簡單，同時(shí)，在延續(xù)了多年較為陳舊的財(cái)務(wù)核算體系下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員將日常會計(jì)核算看做簡單的、重復(fù)的、機(jī)械性工作。在此前提下，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員周而復(fù)始地重復(fù)著日復(fù)一日、年復(fù)一年的收費(fèi)、記賬、報(bào)表工作，從而使得會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的應(yīng)變及舉一反三能力，最終影響著財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量。醫(yī)院在傳統(tǒng)成本核算理念的影響下，主要是對其運(yùn)營過程中已發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行核算。進(jìn)行成本核算過程中，首先要看生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，審核其已否發(fā)生，以及發(fā)生的合法、合理性，對已發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，以達(dá)到對于所發(fā)生的各類管理費(fèi)用等期間費(fèi)用及產(chǎn)品制造成本進(jìn)行直接、有效的管理和控制；其次對已發(fā)生的生產(chǎn)成本及制造費(fèi)用按照其用途進(jìn)行正確的分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，從而為已發(fā)生的成本管理提供真實(shí)的成本資料。傳統(tǒng)理念下的會計(jì)核算對于醫(yī)院的經(jīng)營管理缺乏應(yīng)有財(cái)務(wù)分析工作，從而不能為醫(yī)院決策提供有價(jià)值的參考信息，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理停留在粗放型管理水平，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高及醫(yī)院的整體發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)核算的單位過大，財(cái)務(wù)分析工作失去實(shí)際意義

醫(yī)院以往的財(cái)務(wù)核算，以整體醫(yī)院為核算單位，核算醫(yī)院的總收入、總支出，而不是以內(nèi)部科室作為核算單位，沒有將盈虧指標(biāo)分配到每個(gè)人。造成盈虧是醫(yī)院的事，與內(nèi)部科室及個(gè)人無關(guān)的“事不關(guān)已、高高掛起”的“大鍋飯”想法。核算單位過大，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督工作難以抓住重點(diǎn)，難以將責(zé)任落實(shí)到科室及每名醫(yī)患人員，有可能因?yàn)槿藶橐蛩爻霈F(xiàn)藥品、醫(yī)療器械的無端浪費(fèi)，醫(yī)療設(shè)備使用不當(dāng)、院內(nèi)固定資產(chǎn)保管不當(dāng)、毀損不按規(guī)定報(bào)廢等情形的出現(xiàn)。這些問題的出現(xiàn)，無疑會使得醫(yī)院的成本、費(fèi)用升高，從而造成盈利水平的下降。同時(shí)，如以整體醫(yī)院為核算對象，由于人為因素造成的損失及消耗無法體現(xiàn)在醫(yī)院的真實(shí)經(jīng)營狀況中，財(cái)務(wù)分析工作將無法真實(shí)、有效地開展及細(xì)化，最終使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作變得可有可無，以至失去了其實(shí)際存在意義。

三、醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)分析中應(yīng)解決的問題及所采用的方法、理論

（一）醫(yī)院開展財(cái)務(wù)分析中應(yīng)解決的問題

1.解決重核算、輕財(cái)務(wù)分析問題

首先，應(yīng)該明確的是，財(cái)務(wù)分析離不開財(cái)務(wù)核算工作，財(cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，只有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算才能得到正確的財(cái)務(wù)分析。但是，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作不能為了核算而核算，核算要為財(cái)務(wù)分析服務(wù)。醫(yī)院應(yīng)該有組織、有分工地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作，將財(cái)務(wù)分析工作變得制度化、常態(tài)化。財(cái)務(wù)分析要與醫(yī)院重大決策事務(wù)的事前預(yù)測、事中控制及事后監(jiān)督工作有效的結(jié)合。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析工作還要運(yùn)用一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及方法進(jìn)行，這樣才能改變部分醫(yī)院目前存在的重核算、輕分析的局面。

2.細(xì)化核算單位的同時(shí)，解決成本費(fèi)用核算不全面問題

首先，醫(yī)院若想提高經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是要改變以往的“大鍋飯”局面，這就應(yīng)該縮小核算單位。即，將醫(yī)院的利潤指標(biāo)量化后，進(jìn)行有效分解，將考核指標(biāo)落實(shí)到科室直至個(gè)人，從而形成科室有指標(biāo)、人人有任務(wù)的考核局面，在本著適當(dāng)醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上，個(gè)人的收入可以適當(dāng)?shù)呐c科室及院內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，從而增加科室及每名醫(yī)護(hù)人員的工作積極性。

其次，解決成本費(fèi)用核算不全面問題，主要是合理兼顧社會公益性及經(jīng)濟(jì)效益問題。醫(yī)院在提供診療服務(wù)過程中，要本著“救死扶傷”的態(tài)度，待患者如親人般，想患者之所想，在確保醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，對于患者進(jìn)行科學(xué)、合理的診治，不可為了經(jīng)濟(jì)效益而搞所謂的過度醫(yī)療。這樣才能保證醫(yī)院的醫(yī)療收入及相關(guān)成本費(fèi)用的真實(shí)、有效性，從而為財(cái)務(wù)分析打下良好的基礎(chǔ)。

最后，需要明確的一點(diǎn)是，醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益與體現(xiàn)其社會公益性二者之間并不存在矛盾。因?yàn)椋t(yī)院只有其經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提高，相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力及醫(yī)療服務(wù)水平、醫(yī)療設(shè)備的先進(jìn)程度才會有所提高，從而才能提高來院就診患者的治愈率，最終就能反映到社會公益性上來。相反，如果醫(yī)院沒有經(jīng)濟(jì)效益，人員及設(shè)備配備不整齊，誤診、漏診、醫(yī)療事故率就會上升，這樣的醫(yī)院何談社會公益性呢？

（二）應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的方法及理論

盈虧平衡分析方法。盈虧平衡分析主要是成本、產(chǎn)量、利潤的所謂“本量利”分析法。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際業(yè)務(wù)，可以歸納為醫(yī)療成本、醫(yī)療業(yè)務(wù)量及醫(yī)療服務(wù)收益等三者之間相互依存、緊密相連的關(guān)系。其目的在于尋求某項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目或是醫(yī)院全部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)，以達(dá)到規(guī)劃醫(yī)院目標(biāo)效益。盈虧平衡分析法主要應(yīng)該參考圖1。

通過圖1的描述可以看出，利潤的組成要素的末端，即單位邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)甚為重要，因?yàn)榇藭r(shí)醫(yī)院如果稍微增加一點(diǎn)診療數(shù)量就有收益，反之則將會虧損。同時(shí)，醫(yī)院通過對于各類診療服務(wù)項(xiàng)目測算后，對于單位邊際貢獻(xiàn)較高的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)該積極開展，相反對于邊際貢獻(xiàn)較低的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)該查明其原因，從收入、成本費(fèi)用方向查找原因，努力提高其邊際貢獻(xiàn)率。

結(jié)語

醫(yī)療體制改革以后，國內(nèi)各類醫(yī)院對于財(cái)務(wù)管理工作極為重視，這對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)極為重要。財(cái)務(wù)分析則是應(yīng)用一系列的方法、手段，對于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析，從而在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理凸顯其應(yīng)有的價(jià)值。相信通過財(cái)務(wù)分析的日臻完善，對于國內(nèi)醫(yī)院的健康發(fā)展會起到極大的積極作用，使得我國的醫(yī)療系統(tǒng)在兼顧經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，能夠更好的承擔(dān)起社會公益性的重要使命。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]