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    營(yíng)改增對(duì)高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理影響的探討

    2017-03-18 08:30熊娜
    會(huì)計(jì)之友 2017年4期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理

    熊娜

    【摘 要】 國(guó)家從2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增,中央和地方都在扎實(shí)推進(jìn)此項(xiàng)工作,各高校也不例外。營(yíng)改增對(duì)高校稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響很大。文章根據(jù)高校實(shí)施營(yíng)改增的工作情況,分析了全面營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題,即營(yíng)改增給高校稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響,并結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理和核算的特點(diǎn),提出了高校財(cái)務(wù)部門做好營(yíng)改增工作的建議。

    【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增; 高校稅負(fù); 財(cái)務(wù)管理

    【中圖分類號(hào)】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)04-0110-04

    引 言

    2016年3月,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中提出從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,并在隨后的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上強(qiáng)調(diào),營(yíng)改增后政策的取向,一定是有利于發(fā)展服務(wù)業(yè),有利于科技研發(fā)??茖W(xué)研究和社會(huì)服務(wù)是我國(guó)新時(shí)期高等教育的兩大職能,因此,高校全面實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)在科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)方面取得收入的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算都有著很大的變化,從而給學(xué)校的財(cái)務(wù)管理也帶來(lái)一些影響。高校怎樣更好地全面實(shí)施營(yíng)改增新政策,對(duì)財(cái)務(wù)部門提出了新要求,財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究,未雨綢繆、統(tǒng)籌謀劃,提出解決稅收新政中遇到的新情況和新問(wèn)題的舉措,主動(dòng)服務(wù)和融入國(guó)家財(cái)稅改革發(fā)展戰(zhàn)略。

    一、高校營(yíng)改增進(jìn)展情況

    為保證國(guó)家全面營(yíng)改增稅收新政策在高校的順利實(shí)施,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,中央和地方都在積極采取有效措施推進(jìn)營(yíng)改增工作。以云南省高校為例,云南省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)積極推進(jìn),于2016年6月3日在昆明理工大學(xué)舉辦了云南省高校稅收專題研討會(huì),各高校財(cái)務(wù)部門介紹了全面實(shí)施營(yíng)改增新政的基本情況。云南省現(xiàn)有69所高校,目前絕大部分完成了營(yíng)改增工作,有近20所大學(xué)辦理了一般納稅人資格認(rèn)證,多數(shù)高校還是小規(guī)模納稅人,很多高校還沒(méi)有開(kāi)具過(guò)增值稅專用發(fā)票。各高校財(cái)務(wù)處認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳新政策,在會(huì)上積極進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流,有些高校在校園網(wǎng)推出了營(yíng)改增專欄,對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行解讀、建立問(wèn)答專區(qū)等,一些教職工也積極聯(lián)系財(cái)務(wù)處老師進(jìn)行相關(guān)政策咨詢[1],云南省高校營(yíng)改增工作基本形成了“高度重視、精心組織、嚴(yán)格執(zhí)行、規(guī)范操作”的局面。

    二、高校營(yíng)改增稅負(fù)情況

    根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))高校涉及的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容主要為圖書出版服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。大部分高校是一般納稅人,只有少部分高校是小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,增值稅征收率為3%,比原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)都有所下降。

    但是,對(duì)一般納稅人的高校,一是由于高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源大部分是財(cái)政撥款,成本分擔(dān)核算機(jī)制還不健全,設(shè)備、水電燃?xì)夤餐杀緵](méi)有辦法科學(xué)合理分擔(dān),加之人力成本高,人力成本等不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,反而加重了稅收負(fù)擔(dān);二是高校涉及到的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入,因?yàn)闊o(wú)法開(kāi)具財(cái)政非稅票據(jù),只能開(kāi)具應(yīng)稅票據(jù),無(wú)法納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶,稅務(wù)局認(rèn)定不能滿足免稅要求。營(yíng)改增之后,培訓(xùn)費(fèi)的稅率由3%上調(diào)至6%,稅負(fù)增加了一倍。

    三、全面營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

    (一)應(yīng)稅種類多,項(xiàng)目范圍廣,稅率多樣化

    高校涉及的應(yīng)稅行業(yè)種類繁多,項(xiàng)目范圍廣,稅率多樣化。加之全國(guó)各地大學(xué)城的建設(shè),形成了多校區(qū)辦學(xué)的格局。大部分高校校區(qū)較為分散、財(cái)務(wù)核算體系龐大,有一級(jí)大財(cái)務(wù)、二級(jí)財(cái)務(wù)和三級(jí)財(cái)務(wù),不同級(jí)別的財(cái)務(wù)單位都有自己獨(dú)立的賬套進(jìn)行核算,但涉稅項(xiàng)目都并入學(xué)校一級(jí)大財(cái)務(wù)的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行稅金繳納。目前,各個(gè)校區(qū)、各個(gè)級(jí)別的財(cái)務(wù)核算單位在涉稅的操作流程和賬務(wù)處理上還沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范,導(dǎo)致主分機(jī)抄報(bào)稅的過(guò)程復(fù)雜,稅務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)在各個(gè)層面都對(duì)接不上,這些問(wèn)題都亟待解決。

    (二)賬務(wù)處理復(fù)雜,工作量大增

    全面營(yíng)改增之后,一般納稅人的高校,賬務(wù)處理將變得更加復(fù)雜。一是稅法明確規(guī)定,增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅項(xiàng)目中可以抵扣,不得在非稅、免稅項(xiàng)目中抵扣;二是高校在日常核算中要區(qū)分應(yīng)稅和非稅項(xiàng)目進(jìn)行核算,會(huì)存在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的情況;三是有部分老師在取得增值稅專用發(fā)票后,不及時(shí)到會(huì)計(jì)前臺(tái)報(bào)銷,導(dǎo)致專票抵扣聯(lián)滯留過(guò)期或者遺失;四是有少數(shù)老師取得專票后發(fā)現(xiàn)發(fā)票報(bào)銷內(nèi)容與預(yù)算不符,索性不到前臺(tái)報(bào)銷,導(dǎo)致專票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證;五是在開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)相對(duì)于地稅通用機(jī)打發(fā)票開(kāi)具的信息更為詳細(xì),開(kāi)具時(shí)需填開(kāi)納稅人名稱、識(shí)別號(hào)以及銀行賬號(hào)等;六是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票需要一一認(rèn)證;七是增值稅銷項(xiàng)稅額的抵扣以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理;八是跨年實(shí)施的應(yīng)稅項(xiàng)目如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入、支出的確認(rèn),等等。這樣一來(lái),不僅使票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理難度加大,還大大加重了財(cái)務(wù)工作量,影響了財(cái)務(wù)工作效率。

    (三)有免稅政策,實(shí)際操作難度大

    根據(jù)《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位),舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入,免征增值稅。全部歸該學(xué)校所有,是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶,并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理,同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開(kāi)具。但是很多高校實(shí)際上享受不了這個(gè)免稅政策。以云南省為例,各高校取得的舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班等收入上繳財(cái)政需要通過(guò)系統(tǒng)開(kāi)具非稅票據(jù)才可以生成上繳數(shù)據(jù),而培訓(xùn)費(fèi)只能開(kāi)增值稅票。有免稅政策,想上繳財(cái)政,由于財(cái)政和稅收政策實(shí)際操作上存在脫節(jié),享受不了免稅政策,給學(xué)校增加了稅負(fù)。

    (四)納稅主體和責(zé)任主體不一致,導(dǎo)致稅負(fù)成本的合理分擔(dān)比較困難

    從稅務(wù)角度看,各高校是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體,納稅申報(bào)工作應(yīng)作為一個(gè)納稅人來(lái)進(jìn)行,這樣有利于稅收管理和籌劃[2]。從高校財(cái)務(wù)管理的角度看,高校會(huì)計(jì)核算按項(xiàng)目進(jìn)行,承擔(dān)增值稅稅負(fù)的納稅主體是各科研項(xiàng)目,舉辦培訓(xùn)班、進(jìn)修班的各學(xué)院,還有提供社會(huì)服務(wù)的各部門。責(zé)任成本主體是各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,納稅主體是學(xué)校,如何把相關(guān)稅負(fù)科學(xué)合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體的應(yīng)稅項(xiàng)目,是高校涉稅經(jīng)費(fèi)核算和管理的難點(diǎn)、重點(diǎn)。不具體到項(xiàng)目核算,各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的積極性不高,不利于學(xué)校稅收籌劃;而具體到項(xiàng)目核算,目前高校成本核算體系還不健全,很難準(zhǔn)確合理分擔(dān)。

    四、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

    (一)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

    1.科目設(shè)置

    針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入分別核算的要求,在賬務(wù)處理上應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,具體如下:

    在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)2個(gè)二級(jí)科目,即“應(yīng)交增值稅”和“未交增值科”;在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)5個(gè)三級(jí)科目,即“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅”。同時(shí)取消了原支出類科目“業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加”下的“增值稅”明細(xì)科目。

    2.項(xiàng)目設(shè)置

    針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目,在項(xiàng)目屬性定義中單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”兩個(gè)屬性定義,涉及到開(kāi)具增值稅發(fā)票的收入,單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目,并在項(xiàng)目屬性中標(biāo)識(shí)“應(yīng)稅收支”。這樣就能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的分別核算應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支,也能提供準(zhǔn)確的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、收支等稅務(wù)資料。

    3.賬務(wù)處理

    收到款項(xiàng)時(shí),根據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬,分錄為:

    借:銀行存款

    貸:科研課題費(fèi)收入(xxxxx項(xiàng)目)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    同時(shí)扣除相關(guān)稅費(fèi):

    借:科研事業(yè)支出——稅金及附加費(fèi)用——城建稅 (xxxxx項(xiàng)目)

    ——教育費(fèi)附加

    ——地方教育費(fèi)附加

    ——企業(yè)所得稅

    ——其他稅費(fèi)等

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

    ——教育費(fèi)附加

    ——地方教育費(fèi)附加

    ——企業(yè)所得稅

    ——其他稅費(fèi)等

    課題負(fù)責(zé)人報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)(假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票):

    借:科研事業(yè)支出——XXXXX(xxxxx項(xiàng)目)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸:銀行存款

    (二)對(duì)發(fā)票開(kāi)具的影響

    凡屬學(xué)校各部門或個(gè)人取得的需要統(tǒng)一納入學(xué)校核算的科研課題經(jīng)費(fèi)收支、房屋租賃收支及餐飲住宿、停車等收支,可以先開(kāi)發(fā)票,也可以資金到賬后開(kāi)具發(fā)票。先開(kāi)發(fā)票后收款的,如果月末資金未到學(xué)校賬上,必須由課題負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人先繳納該張票涉及的相關(guān)稅費(fèi),學(xué)校一律不墊付??畹讲砰_(kāi)發(fā)票的,在開(kāi)具發(fā)票時(shí)就從該項(xiàng)目中扣除涉及的相關(guān)稅費(fèi)。這樣可以避免增值稅開(kāi)票系統(tǒng)里的增值稅計(jì)繳數(shù)與會(huì)計(jì)賬面數(shù)不一致的情況出現(xiàn),方便管理和對(duì)賬。

    (三)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣部分的影響

    營(yíng)業(yè)稅不涉及抵扣項(xiàng),但在營(yíng)改增之后,需要進(jìn)行相應(yīng)的抵扣[1]。由于云南省高校主要的資金來(lái)源是財(cái)政補(bǔ)助,涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣的內(nèi)容不會(huì)很多,遇到可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況,可參考增值稅一般抵扣情況,見(jiàn)表1、表2[1]。

    (四)對(duì)收入確認(rèn)的影響

    目前高校執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。營(yíng)改增之后,為更加準(zhǔn)確規(guī)范核算,應(yīng)稅項(xiàng)目核算就需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用,收入和費(fèi)用的歸屬期間與資金收付的發(fā)生密切相關(guān),而不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益、費(fèi)用,以實(shí)質(zhì)取得資金的權(quán)利或支付資金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。因此涉稅收入、費(fèi)用的確認(rèn),也是高校營(yíng)改增工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

    五、高校財(cái)務(wù)部門如何做好營(yíng)改增工作的建議

    (一)做好宣傳和培訓(xùn),順利推進(jìn)營(yíng)改增工作

    1.稅務(wù)部門

    稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn),簡(jiǎn)化辦理流程,通過(guò)多種方式和平臺(tái)宣傳、培訓(xùn)營(yíng)改增相關(guān)政策,為各高校提供政策咨詢,進(jìn)行答疑解惑。稅務(wù)部門還應(yīng)在發(fā)票認(rèn)證操作環(huán)節(jié)上進(jìn)行簡(jiǎn)化,加快研發(fā)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng),在統(tǒng)一的平臺(tái)上進(jìn)行認(rèn)證,更好地推進(jìn)營(yíng)改增工作。

    2.高校財(cái)務(wù)部門

    高校財(cái)務(wù)部門利用校園網(wǎng)絡(luò)信息門戶,在全校范圍內(nèi)宣傳稅務(wù)政策、享受稅收優(yōu)惠和簡(jiǎn)易征收辦理流程以及增值稅發(fā)票開(kāi)具和管理辦法等;加大培訓(xùn)力度,分期分批對(duì)課題組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和涉稅項(xiàng)目經(jīng)辦人進(jìn)行開(kāi)票和報(bào)賬培訓(xùn);拓寬交流平臺(tái),建立校內(nèi)微信和QQ稅務(wù)交流群,及時(shí)溝通和解決問(wèn)題。通過(guò)宣傳和培訓(xùn),讓更多人了解相關(guān)稅收知識(shí),熟悉相關(guān)程序,盡快接受營(yíng)改增為自身帶來(lái)的改變,適應(yīng)稅改后的工作[1]。

    (二)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào),做好稅收籌劃

    在營(yíng)改增過(guò)程中,許多手續(xù)與程序在不同的地稅局與國(guó)稅局之間會(huì)有較大差別,甚至相同的稅務(wù)部門不同的專管員之間也會(huì)有差別,地稅局與國(guó)稅局之間對(duì)營(yíng)改增的一些問(wèn)題尚未達(dá)成一致,所以,各高校一是應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通,在辦理流程、簡(jiǎn)化手續(xù)和申請(qǐng)減免稅等操作上達(dá)成共識(shí)。二是積極與學(xué)校各部門、各涉稅項(xiàng)目溝通,由于學(xué)??蒲姓n題及提供社會(huì)服務(wù)等支出大部分是人工成本支出,少量是可以取得增值稅專用發(fā)票的支出,這樣導(dǎo)致學(xué)校增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣很少,學(xué)校稅負(fù)增加,為了減輕學(xué)校稅負(fù),科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃,督促經(jīng)辦人盡可能取得增值稅專用發(fā)票,合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣抵。三是積極與財(cái)政、非稅管理部門溝通,請(qǐng)財(cái)政給予政策傾斜,將舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入可以上繳財(cái)政,享受稅收優(yōu)惠政策,減少學(xué)校稅負(fù),促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。四是高校間加強(qiáng)稅收管理的聯(lián)系,及時(shí)共享稅收政策,特別是稅收優(yōu)惠政策、好的稅收籌劃做法等。

    (三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,健全體制機(jī)制

    1.財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),做好核算和管理

    為保證國(guó)家全面營(yíng)改增稅收政策在高校的順利實(shí)施,各高校要對(duì)營(yíng)改增后的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究和改革,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,研究和解決稅收新政中遇到的一系列新情況和新問(wèn)題,適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)了的考驗(yàn)與變化。高校財(cái)務(wù)管理人員更需要加強(qiáng)學(xué)習(xí),準(zhǔn)確理解營(yíng)改增的政策,準(zhǔn)確把握涉稅項(xiàng)目收入和支出核算內(nèi)涵,加強(qiáng)發(fā)票管理和認(rèn)證。營(yíng)改增對(duì)高校推出了一些優(yōu)惠政策,高校財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真解讀現(xiàn)行稅收政策,合理利用國(guó)家政策來(lái)減輕學(xué)校稅負(fù),進(jìn)一步做好增值稅納稅籌劃,特別是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,盡量做到應(yīng)抵盡抵。

    2.完善涉稅業(yè)務(wù)管理制度,規(guī)范操作流程

    建立明細(xì)賬目,統(tǒng)籌規(guī)劃準(zhǔn)確備案。在營(yíng)改增之后,相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算會(huì)不盡相同,高校應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬,準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬,按照適用的增值稅稅率計(jì)提稅[3]。在賬務(wù)處理流程上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn),與原收入和成本費(fèi)用記賬核算、應(yīng)交稅費(fèi)、可抵扣項(xiàng)、可減免稅項(xiàng)的不同。逐步完善涉稅業(yè)務(wù)管理制度,規(guī)范操作流程,提升管理效能。

    3.加強(qiáng)發(fā)票管理,完善票據(jù)管理制度

    財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理,專人專崗負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作,明確崗位職責(zé)和操作流程,專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的管理、開(kāi)具、繳銷,登記發(fā)票使用情況明細(xì)表,做好增值稅抵扣發(fā)票的認(rèn)證及抵扣聯(lián)的存檔備查工作,根據(jù)稅法規(guī)定,及時(shí)上繳增值稅。

    (四)積極反映問(wèn)題,爭(zhēng)取相應(yīng)的政策支持,全面貫徹落實(shí)營(yíng)改增政策精神

    當(dāng)前學(xué)校涉及的納稅范圍主要是科研課題經(jīng)費(fèi)收入,少量的房屋經(jīng)營(yíng)租金收入及物業(yè)管理費(fèi)、清潔費(fèi)收入等。針對(duì)學(xué)??蒲姓n題經(jīng)費(fèi)支出的絕大部分是人力資源支出,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少,這將大大加重學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān),因此可以參照“商務(wù)輔助服務(wù)”下的“60804安全保護(hù)服務(wù)”的差額計(jì)稅辦法。即向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),請(qǐng)其同意學(xué)校對(duì)于科研課題經(jīng)費(fèi)收入扣除相關(guān)人力資源成本后的余額作為增值稅計(jì)稅依據(jù),實(shí)行差額納稅,不扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額,適用稅率為6%。這樣一來(lái),既簡(jiǎn)化了工作流程,提高了工作效率,又減輕了學(xué)校稅負(fù),支持學(xué)校更好地服務(wù)社會(huì),還全面貫徹落實(shí)了李克強(qiáng)總理的講話精神,“各級(jí)政府要下大決心、大力度推進(jìn)營(yíng)改增改革,中央和地方都要采取措施,使這項(xiàng)改革落實(shí)到位。要讓企業(yè)切實(shí)感受到明顯的稅費(fèi)成本降低”。●

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] 何莉.關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技,2013(29):100-104.

    [2] 毛月煥.淺談營(yíng)改增下高校涉稅科研經(jīng)費(fèi)管理計(jì)稅務(wù)籌劃——基于一般納稅人視角[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2016(3):273.

    [3] 白杰松.營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J]. 首席財(cái)務(wù)官,2012(7):83.

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