醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作探析

王娟

摘要：隨著醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)日趨多元化，其內(nèi)部環(huán)境越來越復(fù)雜，對內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高，將來內(nèi)部審計(jì)怎樣才能適應(yīng)醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展的需要，怎樣才能為醫(yī)院發(fā)展提供更加有力的服務(wù)，已經(jīng)成為一項(xiàng)重要課題。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，總結(jié)分析了當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，探討了進(jìn)一步改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的思路和措施，以期提高內(nèi)部審計(jì)工作效能，服務(wù)和規(guī)范醫(yī)院管理，促進(jìn)醫(yī)院良好運(yùn)營。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 主要問題 改進(jìn)對策

院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院運(yùn)營管理體系的組成部分，較為完備的自我約束機(jī)制，是醫(yī)院健康發(fā)展的基礎(chǔ)保障。內(nèi)部審計(jì)有助于完善內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)機(jī)制，更好地服務(wù)于醫(yī)院管理，促進(jìn)醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營效益，但由于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作相對起步較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善，實(shí)際工作中，如何開展內(nèi)部審計(jì)，主要審計(jì)什么內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)面臨哪些困難及如何克服困難，仍是我們面臨的難題，本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行探討。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容

（一）審核內(nèi)控制度情況。健全的制度是基礎(chǔ)，首先，醫(yī)院根據(jù)行業(yè)規(guī)定，應(yīng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定和一些關(guān)鍵控制點(diǎn)，重點(diǎn)審查本單位內(nèi)控制度內(nèi)容是否健全；然后對單位現(xiàn)有各項(xiàng)制度進(jìn)行測試，審查制度是否按照相關(guān)規(guī)定制定，制度運(yùn)行是否適合實(shí)際工作，各項(xiàng)制度是否能得到有效貫徹落實(shí)，各項(xiàng)內(nèi)控制度是否有效。

（二）債權(quán)債務(wù)的審核。主要審查債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目是否真實(shí)，各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)明細(xì)是否清晰；審核債權(quán)債務(wù)形成的原因、用途及形成過程是否合理，是否有相關(guān)依據(jù)，依據(jù)內(nèi)容是否充分；有無呆、死賬，如有是否及時(shí)進(jìn)行原因分析，是否做相應(yīng)賬務(wù)處理；有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題等。

（三）審核醫(yī)院醫(yī)保政策執(zhí)行情況及收費(fèi)合規(guī)情況。醫(yī)院醫(yī)保政策是否按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有無騙取醫(yī)保資格，套取醫(yī)保資金的情況；醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)是否按照醫(yī)療行業(yè)價(jià)格匯編執(zhí)行，物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否公開、透明，有無自定收費(fèi)項(xiàng)目，超范圍收費(fèi)等情況，可采用調(diào)閱病歷或信息數(shù)據(jù)提取方式，進(jìn)行分類歸集，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象。

（四）審查貨幣資金完整性及合理性。分析醫(yī)院資金的來源方式，審核醫(yī)院各項(xiàng)收入是否全部納入單位財(cái)務(wù)賬戶進(jìn)行核算，各項(xiàng)收入是否合規(guī)，收入分類是否符合規(guī)定，賬務(wù)處理是否妥當(dāng)，有無設(shè)置賬外賬等違法行為。審核各項(xiàng)貨幣資金的認(rèn)定，包括資金的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟?，?yīng)重點(diǎn)關(guān)注存在、權(quán)利和義務(wù)，貨幣資金為資產(chǎn)類科目，一般應(yīng)排除高估現(xiàn)象，對其核算明細(xì)進(jìn)行分類確認(rèn)。

（五）對外采購審計(jì)。醫(yī)院采購主要包括總務(wù)物資采購、醫(yī)學(xué)設(shè)備購進(jìn)、藥械采購、信息系統(tǒng)購進(jìn)、基建投入等重點(diǎn)采購項(xiàng)目；采購環(huán)節(jié)主要包括：科室采購計(jì)劃上報(bào)、計(jì)劃批復(fù)，是否招投標(biāo)確定中標(biāo)公司、供貨商供貨；物資入庫驗(yàn)收，物資保管情況；科室領(lǐng)用、款項(xiàng)支付等內(nèi)審部門要進(jìn)行全程監(jiān)督。如基建維修審計(jì)，內(nèi)審部門應(yīng)從立項(xiàng)、可行性分析報(bào)告、合同簽訂、增加工程項(xiàng)目的合同簽訂、工程簽證單簽證、資金支付等給予全程監(jiān)督，從各個(gè)環(huán)節(jié)把好關(guān)，特別是金額大的工程項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，防患于未然。

（六）招投標(biāo)及合同審計(jì)。審計(jì)人員對醫(yī)院采購項(xiàng)目如藥品采購、設(shè)備采購、耗材采購、基建投入、裝修等應(yīng)進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督，對其投標(biāo)文件、招標(biāo)公示、招標(biāo)現(xiàn)場、中標(biāo)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督審核；也可根據(jù)醫(yī)院自身情況引入專業(yè)的第三方招標(biāo)公司進(jìn)行代理招標(biāo)，招標(biāo)公司聘請專家進(jìn)行評標(biāo)，從而規(guī)避醫(yī)院專業(yè)局限的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只需進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督；同時(shí)，關(guān)注其合同簽訂及合同管理，重點(diǎn)對合同簽訂的主要內(nèi)容、質(zhì)保要求、價(jià)格、付款方式及后續(xù)服務(wù)等進(jìn)行審核，查看其內(nèi)容是否合規(guī)、合法，合同內(nèi)容是否真實(shí)、有效，是否能按照合同要求履行合同義務(wù)等，是否有專人進(jìn)行合同管理，還需關(guān)注用量大的使用科室，查看其相關(guān)科室人員有無收受企業(yè)及其經(jīng)銷人員給予財(cái)物、回扣或提成的行為等。

（七）資產(chǎn)管理審計(jì)。醫(yī)院資產(chǎn)主要包括藥品、設(shè)備、耗材、信息軟硬件等，其中藥品主要看其藥庫、藥房的管理情況，收貨、發(fā)貨及存貨管理情況，重點(diǎn)查看毒麻藥品是否符合儲(chǔ)存條件，使用登記是否完整等；固定資產(chǎn)審計(jì)包括其使用及效益分析，是否賬實(shí)相符、調(diào)撥及報(bào)廢手續(xù)是否完備，設(shè)備利用率是否達(dá)到預(yù)期效果等；信息系統(tǒng)審計(jì)主要實(shí)地查看系統(tǒng)設(shè)計(jì)及使用是否存在漏洞。另外，對臨床科室的二級庫存應(yīng)定期不定期進(jìn)行物資管理情況審計(jì)，重點(diǎn)審查本部門存放備用藥、備用耗材的科室管理情況，應(yīng)設(shè)專門的使用登記本，每日進(jìn)行領(lǐng)、用、存登記，有專人管理，不同的人員進(jìn)行復(fù)核，查看其賬實(shí)是否相符，保存條件是否合適，效期管理情況等。

（八）審核付款的合規(guī)性和效益性。首先，資金使用是否按預(yù)算使用配置，超出預(yù)算部分是否經(jīng)過審批，是否使用適當(dāng)。重點(diǎn)審查付款手續(xù)是否齊全，各項(xiàng)付款項(xiàng)目是否真實(shí)，財(cái)務(wù)賬務(wù)處理是否符合規(guī)定等；專項(xiàng)資金主要審核資金是否及時(shí)到位、資金是否?？顚Ｓ?、使用手續(xù)是否完備等；是否對資金使用效益定期進(jìn)行分析評價(jià)；大額支出審核，主要看其決策是不是集體決定，有無相關(guān)會(huì)議研究記錄，并對其付款依據(jù)、支出原因及后期使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

二、醫(yī)院審計(jì)面臨的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系不夠健全，沒有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度相對單一，規(guī)范性和可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)人員遇到難題時(shí)，不知如何開展；遇到新問題時(shí)，沒有有力的法規(guī)、制度作為支持，做出審計(jì)決定時(shí)缺乏必要的依據(jù)，因此影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）人員素質(zhì)參差不齊

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未受到應(yīng)有的重視，很多醫(yī)院無獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)專業(yè)人員較少，所以對審計(jì)工作的要求相對較低，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，或者對醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)未得到管理層重視，審計(jì)力度相對較弱，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，醫(yī)院內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較完善的控制系統(tǒng)，審計(jì)人員底子薄，力量弱，內(nèi)部審計(jì)工作大多只能流于形式，不能發(fā)揮其實(shí)際監(jiān)督作用。

（三）審計(jì)工作方法落后

醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作起步晚，內(nèi)部審計(jì)工作方法相對較為滯后，目前，內(nèi)部審計(jì)大多采取詢證、實(shí)地勘察、翻閱原始文件等方式，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)軟件，在人員少、力量弱的情況下，很難手工完成復(fù)雜項(xiàng)目的處理，審計(jì)效率相對較低。如今，隨著醫(yī)療行業(yè)競爭日趨激烈，計(jì)算機(jī)技術(shù)的日趨發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)來完成，審計(jì)方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計(jì)手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動(dòng)局面。

（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用有限

審計(jì)結(jié)果的良好應(yīng)用，需要有良好的內(nèi)控環(huán)境做支撐。醫(yī)院特別是公立醫(yī)院，體制相對滯后，醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜，部門間信息溝通系統(tǒng)不暢，造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大，無法取得所需有力審計(jì)證據(jù)。大型項(xiàng)目無力開展，或者審計(jì)項(xiàng)目雖然開展，無法取得應(yīng)有的審計(jì)效果，審計(jì)結(jié)果的反饋整改及建議實(shí)施過程難之又難，達(dá)不到理想的審計(jì)效果，內(nèi)部審計(jì)部門不能充分發(fā)揮其控制作用。

三、改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)制度

逐步健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，制定相應(yīng)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度及實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，將審計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)；分清和細(xì)化內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，督促內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)，同時(shí)做到有據(jù)可查，有據(jù)可依。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)開展各項(xiàng)內(nèi)審工作，發(fā)揮其監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)作用，更有效地開展各項(xiàng)審計(jì)工作。

（二）建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

良好的工作環(huán)境，是保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行職責(zé)的首要條件，保持組織的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門才能真正發(fā)揮其監(jiān)督、評價(jià)等職能，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，才能客觀、公正地分析問題，以事實(shí)為基礎(chǔ)做出合理判斷，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，取得單位和他人的信任，以提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)了解自己的工作職責(zé)及工作內(nèi)容，同時(shí)選擇不同專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員加入到審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)部門積極創(chuàng)造和提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和條件，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員取得相關(guān)專業(yè)資格證書，提高專業(yè)知識(shí)能力及勝任能力，不斷更新知識(shí)，努力拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)面，以便工作中能抓住內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，提高內(nèi)審工作效率。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績定期不定期進(jìn)行評價(jià)。

（四）完善審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式也要不斷變化。加強(qiáng)信息化建設(shè)工作勢在必行，我們可以利用計(jì)算機(jī)通用審計(jì)軟件，建立符合規(guī)范要求的綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)庫，以滿足日常審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)需要。另外，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接，制作相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式。在審計(jì)需要時(shí)，執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)功能，對所需數(shù)據(jù)進(jìn)行提取與分析，就可以在較短時(shí)間內(nèi)得到內(nèi)部審計(jì)所需的審計(jì)數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

（五）合理利用外部審計(jì)力量

對于較復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)聘請有相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。通過采用內(nèi)、外審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量和審計(jì)力度，在一定程度上緩解內(nèi)部審計(jì)人員短缺的情況，另一方面促使內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)水平，使審計(jì)結(jié)果更容易得到有效應(yīng)用，解決內(nèi)審人員解決不了的難題，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

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