我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性現(xiàn)狀與對策探討

李曉潭

摘 要 獨(dú)立性會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，只有保持獨(dú)立性，才能使使用審計(jì)結(jié)果的投資者的利益得到保障，才能更好的優(yōu)化資源，才能有利于社會(huì)的良性發(fā)展。但是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對立性一直受到很大威脅，本文分析了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性喪失的影響因素并且提出改變現(xiàn)狀的對策。

關(guān)鍵詞 獨(dú)立性 影響因素 對策

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)所有者評價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營成果的一個(gè)重要工具就是財(cái)務(wù)報(bào)表，而怎樣使得財(cái)務(wù)報(bào)表得到公正，就需要獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效合理的公正。其中獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的靈魂，只有保持獨(dú)立、客觀、公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告才又使用價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是指審計(jì)業(yè)務(wù)客觀公正，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠，為公眾所承認(rèn)，為投資者所接受。但是，我國社會(huì)經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為社會(huì)公眾承認(rèn)度較低，獨(dú)立性遭到嚴(yán)重威脅，這是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于復(fù)雜的人際關(guān)系，社會(huì)關(guān)系，利益關(guān)系之中。

2我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性影響因素

2.1對被審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)方面過度依賴

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)客戶的委托，對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理性公正，同時(shí)審計(jì)費(fèi)用和工作條件等由被審計(jì)單位提供。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他企業(yè)一樣是以盈利為目的，這樣就很容易造成一種結(jié)果就是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于被審計(jì)單位以審計(jì)或有費(fèi)用、付費(fèi)方式、工作條件為威脅，而出具有利于被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果，從而喪失獨(dú)立性。

2.2市場競爭的影響

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前幾千多家，處于一種以四大所為首，個(gè)小所并存的壟斷競爭的狀況。四大所實(shí)力雄厚，上市公司、國有企業(yè)和大型企業(yè)的業(yè)務(wù)幾乎被四大所所承攬。但我國很多中小所掙扎于生存的邊緣，競爭相當(dāng)激烈，為了承攬業(yè)務(wù)，個(gè)中小所不惜狠狠壓低價(jià)格，這種供大于求得局面；一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于低收費(fèi)盈利考慮，會(huì)減少審計(jì)程序，這樣很難保證高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告；另一方面，供大于求的狀況，可能使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楸粚徲?jì)單位“炒魷魚，接下家”的脅迫而被迫出局有利于被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，而喪失審計(jì)獨(dú)立性。

2.3事務(wù)所自身規(guī)模的影響

由于各中小所的收入主要還是來自審計(jì)收入，審計(jì)收入決定著中小所的生死存亡，而審計(jì)收入是來自各被審計(jì)單位，這樣個(gè)中小所對于各被審計(jì)單位的依賴性更加強(qiáng)烈，個(gè)中小所害怕失去審計(jì)客戶而很可能屈從于被審計(jì)客戶的不合理要求。而四大所的義務(wù)范圍廣泛，不僅有審計(jì)收入，各種非審計(jì)類資訊服務(wù)也占據(jù)著收入的主要部分，這就減少了事務(wù)所對于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性，減少了對被審計(jì)單位的過度依賴，這就是四大所的審計(jì)報(bào)告更被社會(huì)公眾所接受，更具有公信力，上市公司和國有企業(yè)更青睞四大所的原因。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和其審計(jì)獨(dú)立性成正比關(guān)系，即規(guī)模越大，其獨(dú)立性越強(qiáng)；規(guī)模越小，其獨(dú)立性就越弱。

2.4事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的服務(wù)性中介機(jī)構(gòu)，可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，即審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)性會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。然而，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍還只是局限于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評估，這種業(yè)務(wù)范圍狹窄造成了審計(jì)獨(dú)立性確實(shí)。經(jīng)營范圍狹窄，使得審計(jì)競爭市場異常激烈，為爭奪更多的審計(jì)客戶，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜以低價(jià)競爭，這種做法不僅損害了注冊會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的利益，也是得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加受制于被審計(jì)單位，從而使會(huì)計(jì)師做出有利于被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，喪失獨(dú)立性。

3改變我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不獨(dú)立現(xiàn)狀的對策

3.1減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)受制于被審計(jì)單位

企業(yè)既是委托方，又是發(fā)包方，企業(yè)會(huì)選擇“不太正直”的事務(wù)所與其合作，以便掩蓋其財(cái)務(wù)造假，這也容易造成原本公允正直的事務(wù)所與企業(yè)同流合污。這就需要將發(fā)包方與被審計(jì)單位分離。自2004年起，國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對國有控股企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)，這有效地避免了管理層控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，損害其獨(dú)立性。借鑒國資委的做法，我國可以將審計(jì)的發(fā)包權(quán)與被審計(jì)對象分離，國務(wù)院委托中注協(xié)成立專門部門統(tǒng)一向社會(huì)進(jìn)行發(fā)包，靈活考慮企業(yè)業(yè)務(wù)量規(guī)模及投標(biāo)事務(wù)所的審計(jì)能力，最終由中注協(xié)同意委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由上市公司為試點(diǎn)，逐漸推廣開來。同時(shí)，通過銀行或者保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)建立第三方審計(jì)費(fèi)用保證賬戶 平臺，其職能是，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位通過中注協(xié)達(dá)成協(xié)議，被審計(jì)單位將審計(jì)費(fèi)用匯入第三方托管。只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所公允獨(dú)立的出具審計(jì)報(bào)告后，第三方即可將審計(jì)費(fèi)用匯入會(huì)計(jì)師事務(wù)所賬戶。

3.2推進(jìn)事務(wù)所的合并，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)

在日益競爭激烈的市場環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有走合并之路，才會(huì)提高其獨(dú)立性，提高其審計(jì)有效性和公信度，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高其競爭力。規(guī)模越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)，因此合并是提高其獨(dú)立性的最佳選擇。合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡快實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，開展區(qū)域性和專業(yè)化服務(wù)，設(shè)計(jì)行之有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，從而有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康有序的發(fā)展。

3.3轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)層次，開拓新業(yè)務(wù)

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)是其收入的主要來延緩，因此其咨詢服務(wù)方面等業(yè)務(wù)開拓有較大的發(fā)展空間，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少對別審計(jì)單位的依賴，從而有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高。同時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家企業(yè)同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)，由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的社會(huì)責(zé)任不同，容易驅(qū)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為為管理層負(fù)責(zé)的咨詢服務(wù)而出具符合管理層利益的審計(jì)報(bào)告，喪失獨(dú)立性。因此，需要以法律形式規(guī)定，杜絕一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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