我國(guó)融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度存在的問題及改進(jìn)研究

申 林， 馬夢(mèng)佳

(1. 上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院， 上海 201209； 2.華東政法大學(xué)， 上海 201620)

我國(guó)融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度存在的問題及改進(jìn)研究

申 林1， 馬夢(mèng)佳2

(1. 上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院， 上海 201209； 2.華東政法大學(xué)， 上海 201620)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)建設(shè)水平的提升，各個(gè)地方都出現(xiàn)了融資性擔(dān)保公司，能夠?yàn)槠渌镜陌l(fā)展提供很多的幫助。從客觀的角度來分析，融資性擔(dān)保公司在運(yùn)作的過程中，會(huì)計(jì)核算制度所產(chǎn)生的影響是非常突出的，如果在該方面存在較大的問題，則意味著公司本身的運(yùn)作并沒有按照正常的方法來開展，甚至是出現(xiàn)了較大的缺失現(xiàn)象。如今，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)模式表現(xiàn)出了高度的開放性，任何一家融資性擔(dān)保公司的審查都在不斷地細(xì)化，希望由此來減少渾水摸魚的情況。文章針對(duì)我國(guó)融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度存在的問題及改進(jìn)展開討論，并提出合理化建議。

融資；擔(dān)保公司；會(huì)計(jì)；制度；核算

相對(duì)而言，融資性擔(dān)保公司，主要是提供資金上的服務(wù)，同時(shí)也存在參與項(xiàng)目運(yùn)作的情況。我國(guó)在現(xiàn)階段的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)上表現(xiàn)出了繁榮發(fā)展的態(tài)勢(shì)，所獲得的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益都比較突出。可是，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，在某些方面的工作還是有待加強(qiáng)的。融資性擔(dān)保公司，作為社會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在很大程度上為中小型企業(yè)提供了過渡的途徑，所產(chǎn)生的積極影響是值得肯定的。但是，部分融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算制度出現(xiàn)了很多的問題，在局限性方面的表現(xiàn)非常突出。在此種狀態(tài)下，融資性擔(dān)保公司的運(yùn)作，很容易出現(xiàn)惡性循環(huán)的狀況，必須給予高度關(guān)注。

一、融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度的問題

(一)缺乏規(guī)范性

1.制度本身的規(guī)范、條文較少。經(jīng)過長(zhǎng)久的發(fā)展與積淀，融資性擔(dān)保公司的運(yùn)作項(xiàng)目開始不斷增加，推出了很多業(yè)務(wù)類型。在盈利層面上，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，都足以為公司帶來足夠的效益，甚至是超出預(yù)期?？墒窃谡{(diào)查后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算制度層面上表現(xiàn)出較多的漏洞。某融資性擔(dān)保公司，由于經(jīng)辦人員未及時(shí)取回保證合同(擔(dān)保書)并傳遞給證券部門，導(dǎo)致2014年2月13日與銀行簽訂8,000萬(wàn)元擔(dān)保合同、2014年3月3日與合作公司簽訂6,300萬(wàn)元擔(dān)保合同未及時(shí)進(jìn)行披露，以至于在社會(huì)上造成嚴(yán)重的影響。由此可見，擔(dān)保公司沒有辦法在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)上，都給予足夠的會(huì)計(jì)核算制度支持，有些業(yè)務(wù)雖然在名稱上相似，可是執(zhí)行的方法卻存在較大差異性。在此種狀況下，融資性擔(dān)保公司的收入、支出等，都表現(xiàn)出了嚴(yán)重的不均衡，會(huì)計(jì)核算制度所能夠提供的依據(jù)也是有限的。

2.制度執(zhí)行不規(guī)范?？紤]到融資性擔(dān)保公司的特殊性，我國(guó)在近幾年頒布的法律政策和相關(guān)規(guī)范也不斷地增加。2015年9月，山東省頒布《山東省融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》，產(chǎn)生了一定的工作效果。但是，地方性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大的差異，有些融資性擔(dān)保公司，在發(fā)展的最初階段，就直接設(shè)定為短期的效益，這類公司往往會(huì)通過一些非常規(guī)的手段來辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，表面上在各個(gè)部門都存有相關(guān)的手續(xù)和審批合格的內(nèi)容，可是，會(huì)計(jì)核算制度層面上，直接套用了簡(jiǎn)單的模式，外行公司很難看出來。在互相合作的過程中，融資性擔(dān)保公司的確取得了較高的融資成就，可是對(duì)于擔(dān)保而言，卻沒有盡到相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，直接使客戶遭受到了嚴(yán)重的損失，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇較為嚴(yán)重的危機(jī)。

(二)操作性不強(qiáng)

1.融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算制度，其操作性必須貼合實(shí)際情況。公司本身的業(yè)務(wù)，集中于融資和擔(dān)保，客戶也是沖著這個(gè)業(yè)務(wù)來進(jìn)行辦理的。在大量公司上當(dāng)受騙以后，很多客戶公司都開始不斷地對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行追問，甚至是通過某些調(diào)查手段來分析，觀察其是否能夠達(dá)到預(yù)期的工作效果。從會(huì)計(jì)的角度來分析，該項(xiàng)工作的靈活性較強(qiáng)，在操作上表現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。而會(huì)計(jì)核算制度的操作性不強(qiáng)，融資性擔(dān)保公司不會(huì)在一開始就表現(xiàn)出來，而是在日后的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，各種矛盾、沖突逐步地凸顯，從而造成了非常嚴(yán)重的隱患。2012年至2013年，在烏魯木齊市工商局登記注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍中寫有非融資性擔(dān)保的公司不超過30家，而從2014年1月1日到5月14日，已有140多家相關(guān)企業(yè)注冊(cè)登記。全疆各地州市的非融資性擔(dān)保公司登記注冊(cè)量也大幅增長(zhǎng)。在眾多的企業(yè)當(dāng)中，有一定數(shù)量的非融資性擔(dān)保公司以理財(cái)?shù)拿x從事集資、放貸業(yè)務(wù)。

2.融資擔(dān)保公司具體操作混亂。就融資性擔(dān)保公司本身而言，部分公司在成立之初，的確是希望得到更好地發(fā)展，為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。可是面對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力以及經(jīng)濟(jì)上的挑戰(zhàn)，在不斷地失敗后，為了短時(shí)間內(nèi)挽回頹勢(shì)，開始走向了錯(cuò)誤的道路。會(huì)計(jì)核算制度不僅僅是應(yīng)對(duì)公司本身的內(nèi)容，還需要應(yīng)對(duì)外界的影響因素。在這樣的狀況下，融資擔(dān)保公司就可能通過鉆空子的方法，將會(huì)計(jì)核算制度的部分內(nèi)容變得非常模糊，與客戶談妥以后，融資之前是一種態(tài)度，融資之后又是另一種態(tài)度，前后的反差較大，而在會(huì)計(jì)核算制度當(dāng)中又找不到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以至于操作性開始大幅度下降，引起了多重惡性循環(huán)。

二、融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度的改進(jìn)

(一)加強(qiáng)監(jiān)管

融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算制度，經(jīng)過前幾項(xiàng)工作的積極改進(jìn)，基本上不會(huì)再一次地表現(xiàn)出過往的各項(xiàng)問題。可是國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭非常良好，未來所擁有的拓展空間也是不可限量的。因此，融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算制度，還必須更好地應(yīng)對(duì)外部的影響因素。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)該借助于融資性擔(dān)保公司的發(fā)展，確保會(huì)計(jì)核算制度能夠在日后取得更高的成就。加強(qiáng)監(jiān)管，已經(jīng)成為了必然的趨勢(shì)。本文認(rèn)為，解決方案的制訂，既要有利于行業(yè)發(fā)展，也要有利于監(jiān)管部門監(jiān)管，使行業(yè)健康發(fā)展。值得注意的是，在監(jiān)管的過程中，需要考慮很多外部因素的影響，國(guó)家目前所頒布的各類條文和規(guī)范不斷增多，可以借此為基礎(chǔ)，將監(jiān)管的體系不斷健全，保證日后的工作按照預(yù)期的方向來開展。

1. 關(guān)于利息收入核算問題。擔(dān)保公司的利息收入主要分為兩類：一類是以因?yàn)橘Y金拆借、委托貸款等為主的自有資金投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入，另一類是資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)(如存款安排、購(gòu)買各種理財(cái)產(chǎn)品等)產(chǎn)生的利息收入。以資金拆借與委托貸款為主的固定收益型的投資，是現(xiàn)階段融資性擔(dān)保公司除融資性擔(dān)保之外的另一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，對(duì)于擔(dān)保放大倍數(shù)不足的擔(dān)保公司而言，資金拆借與委托貸款業(yè)務(wù)帶來的利息收入甚至超過擔(dān)保業(yè)務(wù)主營(yíng)收入，是其利潤(rùn)的主要來源。因此，第一類利息收入本質(zhì)上屬于擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)性收入，且需要按照稅法繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加。對(duì)該部分收入，建議作為其他業(yè)務(wù)收入核算，參照新準(zhǔn)則通報(bào)報(bào)表模式作為營(yíng)業(yè)收入的子項(xiàng)列示。而存款、購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)取得的利息收入，本質(zhì)上不屬于經(jīng)營(yíng)性收入，且不繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，故此類利息收入仍應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

2. 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提。監(jiān)管部門在《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第三十一條規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取。差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。如果按照保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，則未到期準(zhǔn)備金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)列示(因其按照收入比例計(jì)提)，從設(shè)計(jì)來說不難理解，這與保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理也是一致的，但實(shí)務(wù)中，擔(dān)保公司大多將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為營(yíng)業(yè)成本的子項(xiàng)列示，由于責(zé)任準(zhǔn)備金在整體成本中所占比重很大(課題組所調(diào)研的所有擔(dān)保機(jī)構(gòu)中，計(jì)提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金均是該企業(yè)最大的成本費(fèi)用項(xiàng))，擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金作為營(yíng)業(yè)成本支出項(xiàng)目列示更能正確反映營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成，便于行業(yè)間成本相關(guān)的分析比對(duì)。

(二)提高可操作性

會(huì)計(jì)核算制度作為融資性擔(dān)保公司的核心內(nèi)容，擔(dān)保公司想要在今后的成就上不斷鞏固，減少缺失造成的負(fù)面影響，必須將可操作性不斷提升。建議實(shí)地深入企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查，收集分析其中存在的問題和已經(jīng)存在的解決方案，通過研究比較提出具有較高可操作性的方案。

1. 存出保證金過去主要是核算按比例存放于金融機(jī)構(gòu)的保證金，是擔(dān)保公司自有資金的一項(xiàng)重要用途。目前，有的擔(dān)保公司將存出保證金單獨(dú)列示(原核算制度)，有的則將保證金依然計(jì)入貨幣資金。保證金最重要的特征是，雖然屬于儲(chǔ)蓄存款，但是其支配、使用受到銀行的限制，如果作為貨幣資金列報(bào)，就會(huì)高估現(xiàn)金存量，從而影響與現(xiàn)金流量相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算。因此建議，如果存出保證金為銀行存款形式的(包括定期存款、協(xié)定存款等在內(nèi))，應(yīng)參照原核算制度的做法單獨(dú)設(shè)置科目核算，在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)進(jìn)行列示或計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，與貨幣資金嚴(yán)格區(qū)分。

2. 擔(dān)保公司目前在實(shí)務(wù)中分別通過其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、委托貸款等科目核算，在報(bào)表中的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、其他流動(dòng)資產(chǎn)等項(xiàng)目列示。對(duì)于擔(dān)保公司而言，計(jì)收利息的資金拆借和委托貸款在本質(zhì)上是相同的，提供資金與最終承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的都是擔(dān)保公司，應(yīng)設(shè)置專屬貸款類科目核算擔(dān)保公司此類固定收益型的投資，根據(jù)合同期限在報(bào)表的其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示。對(duì)于不計(jì)收利息的資產(chǎn)拆借則作為其他應(yīng)收款核算。

(三)加強(qiáng)規(guī)范性

融資性提保公司要想在今后的工作中得到更好的發(fā)展，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范性，針對(duì)過往的所有問題實(shí)施有效的解決，避免在長(zhǎng)久的發(fā)展中演變?yōu)樯鐣?huì)上的隱患。建議在日后的工作中，根據(jù)融資性擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算所面臨的問題，提出一套建議性的核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。

1. 融資性擔(dān)保公司必須將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表格式進(jìn)行規(guī)范處理。從會(huì)計(jì)核算本身來講，其在執(zhí)行的過程中，既要在最短的時(shí)間內(nèi)完成最多的任務(wù)，同時(shí)又不能造成嚴(yán)重的隱患，必須在工作質(zhì)量上取得較大的提升。融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范性方面的問題已經(jīng)到了不容忽視的地步，必須采取強(qiáng)制性的措施來解決。資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表，是會(huì)計(jì)核算制度的常見內(nèi)容，應(yīng)該通過準(zhǔn)則通用報(bào)表的格式來完成。

2. 準(zhǔn)則通用報(bào)表，是國(guó)家規(guī)定的表格形式，經(jīng)過了大量的調(diào)查與分析，有較強(qiáng)的實(shí)用性。一般而言，該措施在執(zhí)行以后，能夠不斷加強(qiáng)融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性，形成工作上的良性循環(huán)。例如，該措施在積極地落實(shí)以后，融資性擔(dān)保公司的內(nèi)部編制將會(huì)得到良好的合并處理，即便是與不同行業(yè)的相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，依然可以得到正確的結(jié)果，同時(shí)不會(huì)造成主觀上的嚴(yán)重差異。同時(shí)，融資性擔(dān)保公司的運(yùn)作過程中，保持資金的流動(dòng)性，將會(huì)減少很多的障礙，為客戶公司提供較多的便利性。

本文對(duì)融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度存在的問題及改進(jìn)展開討論，從已經(jīng)取得的成就來看，各地方的融資性擔(dān)保公司均表現(xiàn)出了較大轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算制度在很大程度上得到健全，基本上告別了過往的各項(xiàng)不良問題。今后，需要針對(duì)會(huì)計(jì)核算制度開展深入研究，推動(dòng)融資性擔(dān)保公司的較大進(jìn)步，為社會(huì)發(fā)展做出更加積極的貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 孟蘊(yùn)華]

2016-11-20

本課題由上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目資助。

申林(1995-)，男，山東省鄄城縣人，上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院學(xué)生。

10.3969/j.issn.1671-7864.2017.03.019

F275.2

A

1671-7864(2017)03-0062-03