淺議審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險管理

◎陶弘娜王朝輝

淺議審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險管理

◎陶弘娜1王朝輝2

政府審計通過對財政財務(wù)收支真實、合法和效益的審計，維護(hù)了國家的財政經(jīng)濟(jì)秩序、保障了國民經(jīng)濟(jì)的有效運行、促進(jìn)了廉政建設(shè)。目前，政府審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，任務(wù)日趨艱巨，政府審計在風(fēng)險管理、質(zhì)量控制、干部素質(zhì)等方面還存在短板。因此，在審計過程中會存在審計風(fēng)險。這就要求審計機(jī)關(guān)重視審計風(fēng)險，對風(fēng)險采取有效措施加以防范和控制。

審計機(jī)關(guān) 審計風(fēng)險 有效措施

一、審計風(fēng)險的概述

1.審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險的含義。本文探究的政府審計風(fēng)險，指的是由于對被審計單位的財政或財務(wù)收支作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和決定，政府審計機(jī)關(guān)及其人員因此承擔(dān)法律責(zé)任的可能性，其除了具有獨立審計風(fēng)險所有的客觀性、時效性、可控性等特征外，還具有社會影響性、行政處罰特殊性等特點。

2.審計風(fēng)險的含義及其特征。一是審計風(fēng)險的客觀性。通過對審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，或在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能完全消除風(fēng)險。二是審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。三是審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，假如審計人員對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。四是審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。五是審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。

二、審計機(jī)關(guān)面臨的主要風(fēng)險

1.行政執(zhí)法風(fēng)險。行政執(zhí)法風(fēng)險主要是指因法律法規(guī)不健全、不完善，審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計執(zhí)法中沒有嚴(yán)格依照程序進(jìn)行審計，引發(fā)部分復(fù)議、訴訟事項，進(jìn)而帶來的行政風(fēng)險。一是缺乏統(tǒng)一判斷標(biāo)準(zhǔn)，審計人員隨意執(zhí)法。目前，我國相關(guān)的法律法規(guī)還不健全、不完善，在法律體系不完備或新舊法律法規(guī)銜接不好時，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有的審計人員會出現(xiàn)機(jī)械執(zhí)法，在審計中引用已廢止的條文；有的審計人員缺乏依法審計意識，對該查處的不查處，應(yīng)移交的不移交，隨意處置，嚴(yán)重影響了審計的執(zhí)法力和公信力。二是存在審計越位和缺位，偏離審計執(zhí)法軌道?，F(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)越位和缺位現(xiàn)象比較突出。如部分審計機(jī)關(guān)參與政府及被審計單位事前的政策決策和執(zhí)行，增加審計監(jiān)督風(fēng)險；有的審計機(jī)關(guān)既沒有領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況考核標(biāo)準(zhǔn)，又沒有實地全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行情況，就以財政財務(wù)收支審計代替領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以年度總結(jié)作為評價依據(jù)。

2.項目管理風(fēng)險。項目管理風(fēng)險主要是指由于審計信息不對稱，審計機(jī)關(guān)對審計程序把握不準(zhǔn)，在審計計劃制定、項目管理、人員配置等方面沒有加強(qiáng)管理，從而導(dǎo)致審計工作無法保質(zhì)保量完成。如有的審計機(jī)關(guān)年初制定審計項目時，在完成上級審計機(jī)關(guān)和本級審計計劃外，沒有充分考慮審計項目的時間和人員要求，中間又穿插了大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)和政府臨時交辦事項，導(dǎo)致其無法全面有效履行審計監(jiān)督職責(zé)。

3.審計技術(shù)方面風(fēng)險。近年來，部分審計機(jī)關(guān)在信息化建設(shè)方面增加了投入，構(gòu)建了局域網(wǎng)絡(luò)，搭建了信息平臺，行政公文、業(yè)務(wù)公文實現(xiàn)了網(wǎng)上審批，網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)逐步完善，工作效率明顯提高。但是，能夠運用AO（現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)）軟件審計的人員卻不多，此項審計技術(shù)在基層審計機(jī)關(guān)沒有得到普及。尤其是各領(lǐng)域、各行業(yè)都有本系統(tǒng)本行業(yè)系統(tǒng)軟件，無論財務(wù)、人事等信息都是軟件系統(tǒng)操作，而且這些軟件在不斷升級和更新。在這種情況下，如果還采用傳統(tǒng)審計手段和審計模式，被審計單位的有些信息將被遺漏，審計機(jī)關(guān)出具的審計報告就缺少了完整性、真實性、合法性。

4.依法獨立方面存在的風(fēng)險。目前的審計體制是地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，人、財、物歸地方政府管理，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。在這種體制下，地方審計機(jī)關(guān)要按照當(dāng)?shù)攸h委、政府的中心工作開展審計工作，這必然將出現(xiàn)本位主義和地方保護(hù)主義的問題。由各級地方審計機(jī)關(guān)對中央的重大經(jīng)濟(jì)政策措施落實進(jìn)行審計監(jiān)督風(fēng)險極大，地方本位主義、保護(hù)思想會干擾依法行政秩序，審計執(zhí)法也會受到不同程度影響。

三、審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.執(zhí)法程序及行為不當(dāng)。從審計項目安排，審計計劃的制定，到發(fā)出審計報告及審計決定的整個審計過程中如果出現(xiàn)失當(dāng)，就可能形成審計風(fēng)險。如行政干預(yù)過大，政府交辦事項超出審計職權(quán)范圍和能力；審計運作失范，隨意簡化審計程序；審計證據(jù)的收集不足、判斷失誤；審計工作底稿的編制和審核不規(guī)范；審計依據(jù)運用不恰當(dāng)，執(zhí)法證據(jù)不足，用法不當(dāng)；審計報告評價失準(zhǔn)，定性及意見不當(dāng)，審計報告審核不規(guī)范；審計處理處罰證據(jù)充分性、適當(dāng)性不足，部分處罰條款自由裁量度高，容易處理失當(dāng)或產(chǎn)生濫用權(quán)力等審計主體行為。

2.學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度不夠。審計思維拓寬、審計方式方法創(chuàng)新、計算機(jī)審計技術(shù)等都需要學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，才能做到與時俱進(jìn)。一方面，部分審計機(jī)關(guān)人員由于年齡偏大，雖然工作經(jīng)驗豐富，但對新知識、新技術(shù)學(xué)習(xí)自覺性、主動性不強(qiáng)，工作上存在著“吃老本”現(xiàn)象；另一方面，審計機(jī)關(guān)對審計人員培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)審計短板。

3.外部行政干預(yù)。審計機(jī)關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則，行政管理和經(jīng)費撥付均隸屬于地方政府，業(yè)務(wù)上需服從上一級審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，使審計的獨立性、公正性受到影響，審計執(zhí)法力度減弱；一些社會不良風(fēng)氣和現(xiàn)象的存在，使得審計環(huán)境惡劣，增加了審計風(fēng)險。

4.審計對象復(fù)雜。從審計內(nèi)容上看，審計人員要對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)運行情況、內(nèi)部控制狀況、財務(wù)信息的合法性等進(jìn)行審查，還要審查其經(jīng)濟(jì)運行的合理性與效益性。審計對象越復(fù)雜，審計內(nèi)容越廣泛，收集審計證據(jù)的難度越大，也會加大審計風(fēng)險。

四、加強(qiáng)審計風(fēng)險管理的對策建議

1.建立依法獨立體制機(jī)制。審計機(jī)關(guān)要想破解部門的本位主義、地方的保護(hù)主義和錯綜復(fù)雜的人情關(guān)系網(wǎng)，就必須改變現(xiàn)行管理體制和運行機(jī)制，建立科學(xué)規(guī)范、依法獨立實施審計的管理體制和運行機(jī)制。貫徹落實好中辦發(fā)〔2015〕58號文件精神，建立省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物垂直管理的體制機(jī)制，推進(jìn)政府審計職業(yè)化建設(shè)進(jìn)程，確保審計機(jī)關(guān)實施審計依法獨立、陽光透明。

2.完善審計風(fēng)險管理機(jī)制。進(jìn)一步提高審計機(jī)關(guān)的風(fēng)險控制水平，從而降低審計人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?，F(xiàn)行審計方式，對審計風(fēng)險點沒有完整規(guī)范的評估模式。應(yīng)建立統(tǒng)一審計風(fēng)險評估、預(yù)防、應(yīng)對制度，對風(fēng)險的類型、原因、概率、損失和責(zé)任的大小進(jìn)行判斷和評估，并采取相應(yīng)的措施或方法，使審計風(fēng)險減少到最小程度。

3.切實提高審計質(zhì)量。一是要牢固樹立審計質(zhì)量意識，改變以完成任務(wù)為目的的審計觀念，應(yīng)在審計質(zhì)量上多下功夫，提高防范審計風(fēng)險的自覺性。二是要認(rèn)真研究、分析，采取相應(yīng)措施解決人少事多等突出矛盾，積極爭取地方黨委、政府的理解和支持，既要認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，樹立審計監(jiān)督權(quán)威形象，又要防止糾正審計監(jiān)督“包打天下”的錯誤理解認(rèn)識。

4.提高風(fēng)險意識。由于審計風(fēng)險在實際的審計過程中表現(xiàn)并不明顯，導(dǎo)致以往審計機(jī)關(guān)及人員審計風(fēng)險意識較弱，但如果因為不能及時揭露重大違法違紀(jì)問題以及審計行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會造成不良社會影響，而且還會損害審計形象。因此，只有正視審計風(fēng)險，積極探索、研究審計風(fēng)險，才能有效降低風(fēng)險。應(yīng)時刻牢固樹立風(fēng)險觀念，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，從而最大限度地降低審計風(fēng)險。

（作者單位：1.遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院財務(wù)處；2.沈陽市沈北新區(qū)審計局）

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