房地產(chǎn)類上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究

周城宇

MPACC二班2016605029

房地產(chǎn)類上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究

周城宇

MPACC二班2016605029

近年來我國(guó)房?jī)r(jià)持續(xù)上漲，并且其賬面價(jià)值顯著低于公允價(jià)值，如果房地產(chǎn)上市公司選擇公允價(jià)值的計(jì)量模式，這無疑會(huì)給房地產(chǎn)上市公司帶來一筆不菲的賬面收益，從而股東權(quán)益會(huì)獲得巨大的提升，以后融資和籌資會(huì)更加方便。這就需要企業(yè)選擇好適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)政策(Accounting Policies)，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)"選擇"問題。因此，從現(xiàn)在起，人們有必要大力宣傳會(huì)計(jì)政策，以期引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的重視。

房地產(chǎn)；上市公司；會(huì)計(jì)

房地產(chǎn)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究現(xiàn)狀

(一)國(guó)外的研究現(xiàn)狀

Emita W.Astami 和 Greg Tower對(duì)該研究提供了證據(jù)之間的橫向關(guān)系，公司特有的變量和管理會(huì)計(jì)政策的選擇通過檢查四個(gè)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策披露2000年2000 - 2001年度報(bào)告的上市公司在亞太地區(qū)。因變量是compsite衡量收入增加(減少)會(huì)計(jì)政策選擇傾向。

Carolyn B.Levine，Michael J.Smith對(duì)追隨者進(jìn)行了一系列廣泛宣傳報(bào)道，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)花了幾個(gè)行動(dòng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露。援引重點(diǎn)放在數(shù)字，如每股收益，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表了一份聲明解決這些選舉和披露重要會(huì)計(jì)政策和實(shí)踐的上市公司上。

(二)國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀

喬振生(2009)文章一新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)體系賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策自主選擇權(quán)，由此產(chǎn)生了選擇空間，選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策也成為必然。文章首先對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇作概念界定，然后通過對(duì)作為樣本的上海市房地產(chǎn)上市公司的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的描述和分析，力圖揭示我國(guó)房地產(chǎn)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀，最后針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇所反映的問題提出建議。

鮑文佳(2013)會(huì)計(jì)政策的選擇有其客觀的必然性。文章對(duì)房地產(chǎn)業(yè)上市公司做統(tǒng)計(jì)研究，針對(duì)房地產(chǎn)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的隨意性、操縱利潤(rùn)、披露不規(guī)范等問題，提出完善披露制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)督等建議，以達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇信息披露制度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

朱智敏(2013)盡管本質(zhì)上適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的歷史成本會(huì)計(jì)仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，她在反應(yīng)一些對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)和情況上有些力不從心。兼之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其提供的信息不只著眼于真是可靠，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)作用。基于此，西方國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)率先在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，并漸漸擴(kuò)展其使用范圍。在會(huì)計(jì)震澤國(guó)際趨同的背景下，我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中廣泛但謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量模式屬性，其中就包括對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量。

謝慶(2015)文章基于2007-2013年我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)挖掘的角度出發(fā)，通過關(guān)聯(lián)規(guī)則分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好，即：固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式普遍采用公允價(jià)值模式，存貨發(fā)出普遍用加權(quán)平均法：包括移動(dòng)加權(quán)平均法)低值易耗品攤銷普遍采用一次攤銷法，及普遍確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的分析，為后續(xù)會(huì)計(jì)政策組合的計(jì)量改進(jìn)提供了數(shù)據(jù)支撐。

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述與思考

在國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究中，我們可以看出由于國(guó)家法律體系不完善，金融監(jiān)管不嚴(yán)格，我國(guó)會(huì)計(jì)信心質(zhì)量問題已成為嚴(yán)重制約與阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸并引起了社會(huì)各界的極大關(guān)注。一直以來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么？會(huì)計(jì)政策選擇是否存在客觀必然性？會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系如何？會(huì)計(jì)政策是否需要遵循一定原則等問題一直困擾我們，為了更深刻地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的地位和作用，也為深入研究會(huì)計(jì)信息失真的治理提供新的思路和分析工具。所以我們要具體加強(qiáng)以下幾個(gè)方面建設(shè)。

(一)實(shí)施制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聽證制度。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)可借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)采取聽證會(huì)的形式，以使會(huì)計(jì)制度的制定更加完善，保證制定過程的充分博弈。聽證會(huì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中廣泛聽取意見的一種基本方法，各個(gè)準(zhǔn)則的制定往往需要召開多次公開的聽證會(huì)，其過程不僅應(yīng)公開透明，整個(gè)準(zhǔn)則的制定過程也應(yīng)做到公開透明。在起草過程中充分聽取各方面的意見，效仿 FASB將這些資料附錄于準(zhǔn)則之后。該 法既有利于有關(guān)部門接受社會(huì)監(jiān)督，提高工作效率，又有利于增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性。

(二)加強(qiáng)對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的懲罰力度。

我國(guó)的法律法規(guī)及各種規(guī)章制度均對(duì)操縱會(huì)計(jì)信息制定了相應(yīng)的懲罰措施。然而在我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展史上，除了個(gè)別惡性會(huì)計(jì)造假案例被依法處罰外，其余的會(huì)計(jì)操縱案例很少披露出被處罰的情形或處罰力度較輕。不少上市公司頻頻利用會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，這種違規(guī)行為能夠得逞的主要原因在于缺乏明確的懲罰機(jī)制和落實(shí)懲罰機(jī)制的體制，使其承受風(fēng)險(xiǎn)的成本過低。因此，完善濫用會(huì)計(jì)政策的懲罰機(jī)制，加大處罰力度，使違規(guī)者對(duì)違規(guī)行為付出沉重代價(jià)是抑制這種行為的有效措施。

(三)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)外部監(jiān)督力度

我國(guó)上市公司中董事會(huì)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足，應(yīng)該增加獨(dú)立董事的數(shù)量，并引進(jìn)職工董事，起到互相制衡的作用，加強(qiáng)監(jiān)督力度。對(duì)上述會(huì)計(jì)政策披露的規(guī)范進(jìn)行制度化，強(qiáng)制性要求上市公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的披露，對(duì)所變更的內(nèi)容進(jìn)行說明。其次，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中保持自身的獨(dú)立性，加大對(duì)審計(jì)工作流程的規(guī)范控制，以此來提高審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量和可信程度。最后，加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，明確劃分違規(guī)和不違規(guī)的范圍，對(duì)于違反規(guī)定的行為作出嚴(yán)厲懲罰。

[1]謝慶.上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好研究——基于數(shù)據(jù)挖掘的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，16：47-49.

[2]鮑文佳.上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討——基于房地產(chǎn)上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，22：316-317.

[3]喬振生.房地產(chǎn)上市公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇關(guān)系探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2009，12：79-80.