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    消費稅存在問題與改革研究

    2017-03-10 20:36:40魏博雅張志成
    智富時代 2017年1期
    關(guān)鍵詞:消費稅稅率

    魏博雅+張志成

    【摘 要】為適應(yīng)我國當(dāng)前發(fā)展,國家頒布了《深化財稅體制改革總體方案》,消費稅改革作為財稅改革的一項重要內(nèi)容,倍受公眾矚目。本文對消費稅存在問題進行研究,為消費稅供參考建議,以優(yōu)化我國的稅收體制,促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】消費稅;征稅范圍;稅率

    一、什么是消費稅

    消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,及國務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人,我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,按條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅,目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費方向,保證國家財政收入。

    作為一種流轉(zhuǎn)稅,除了與其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟與組織收入職能外,還具有以下特征:

    (1)消費稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點。對消費品和消費行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費。我國消費稅在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,只選擇少數(shù)特定消費品交叉征稅,實行雙重調(diào)節(jié)。

    (2)消費稅計稅方法和征收方式具有多樣性。稅率可根據(jù)消費品的種類、檔次、或消費品某一物質(zhì)成分的含量,以及消費品的市場供求狀況消費稅的計稅方法采用從價定率、從量定額或從價定率從量定額相結(jié)合的方式,計稅準(zhǔn)確方便。

    (3)消費稅納稅環(huán)節(jié)具有征稅環(huán)節(jié)單一,稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的特點。消費稅只在消費品生產(chǎn)、流通或者消費的某一環(huán)節(jié)一次征收,而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)多次征收。

    (4)消費稅是價內(nèi)稅。消費稅的稅金包含在計稅價格中,計算簡便,易于征收。

    二、現(xiàn)行消費稅制中存在的主要問題

    (一)征稅范圍明顯不合理。

    這種不合理,首先體現(xiàn)在以下幾點:

    (1)把某些生活必需品也列入了消費稅的征稅范圍。普通化妝品已成為生活必需品,而中低端白酒的消費也十分普遍,對其征收消費稅,顯然已經(jīng)失去了原有的調(diào)節(jié)意義,反而還會增加消費者的負(fù)擔(dān)。

    (2)列入現(xiàn)行消費稅征稅范圍的高檔奢侈品只是很少的一部分,而近年來新增的奢侈品消費品,如:私人飛機、名貴裘皮、高端手袋等未被納入消費稅的征稅范圍。

    (3)現(xiàn)行消費稅征稅范圍中體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的稅目較少。應(yīng)考慮將部分高能耗、重污染的消費品如含磷洗滌用品、鉛蓄電池、煤炭制品、等納入征稅范圍。

    (二)稅率設(shè)計有偏差,結(jié)構(gòu)不合理。

    現(xiàn)行的消費稅稅率還不夠優(yōu)化,存在一些問題,主要體現(xiàn)在:

    (1)稅率結(jié)構(gòu)不合理。部分高能耗、重污染、高消費以及資源類產(chǎn)品稅率較低,而一些生活必需品的稅率偏高,例如小汽車和摩托車都是按照排氣量來劃分稅率檔次的,但是小汽車適用的最高稅率不過40%,摩托車則僅為10%,這樣的稅負(fù)水平與它們的能耗及污染程度不成比例;又如作為奢侈品的高檔手表稅率為20%,高端消費高爾夫球及球具、游艇等稅率為10%,而已經(jīng)成為生活必需品的化妝品稅率卻為30%,這顯然不利于消費稅發(fā)揮在抑制超前消費、引導(dǎo)理性消費方面的調(diào)節(jié)作用。

    (2)稅率設(shè)計不夠優(yōu)化。首先,小汽車、摩托車都是按照排氣量分設(shè)了稅率檔次,但是游艇卻只采用10%的稅率。游艇不僅屬于高能耗消費品,同時也屬于高端消費項目,對其也應(yīng)按排氣量設(shè)置稅率檔次,而且高排量游艇至少設(shè)計與高排量小汽車相當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平。其次,摩托車根據(jù)排氣量分設(shè)兩檔稅率,排氣量在250毫升(含250毫升,下同)以下的摩托車消費稅稅率為3%,超過250毫升的稅率為10%,而排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車消費稅稅率卻是1%,比排氣量250毫升摩托車的稅率還低了2個百分點,這有悖于稅負(fù)公平的原則,也不利于消費稅節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮。

    (3)征稅環(huán)節(jié)單一?,F(xiàn)行消費稅的大部分稅目都選擇在生產(chǎn)領(lǐng)域征稅(生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)及進口環(huán)節(jié)),而且在其后的流通環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為稅款的繳納環(huán)節(jié),征收管理的難度相對較小,便于稅款在首個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)就及時入庫。但是僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅使得關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價方式規(guī)避納稅有了可乘之機。譬如大多數(shù)白酒生產(chǎn)企業(yè)都設(shè)有自己的銷售公司,其目的之一,就是規(guī)避在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅,從而導(dǎo)致稅款的流失。

    三、如何對現(xiàn)存問題進行改革

    (一)劃分消費品檔次,明確征稅范圍。

    對消費稅現(xiàn)有征稅范圍未進行檔次劃分的部分重新分檔,在此基礎(chǔ)上確定是否納入征收范圍。劃分類型可分為高檔消費品、高污染消費品、高能耗消費品,危害身體健康消費品,中檔消費品,低檔或普通消費品,生產(chǎn)、生活必需品。確定消費品類型后,建議將生產(chǎn)、生活必需品、普通消費品剔除在消費稅之外,如黃酒、啤酒、酒精、汽車輪胎、普通化妝品等不應(yīng)納入消費稅范圍,以減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

    (二)不同檔次課以不同類別的稅率。

    對納入征稅范圍的消費品再根據(jù)消費品類型確定稅率:1、危害身體健康消費品如煙類產(chǎn)品征以50% ~100%的最高稅,達到寓禁于征目的;2、高檔消費品、高污染消費品、高能耗消費品征以30%~50%的高稅,以達到調(diào)節(jié)收入分配和保護環(huán)環(huán)境的目的;3、對中檔消費品征以1%~20%的消費稅,以降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)和保護消費需求。

    四、結(jié)語

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展,對一般消費品和奢侈品范圍征收稅率的劃分與界定的步伐應(yīng)該加快;隨著我國資源環(huán)境各種問題的暴露,通過改革消費稅來抑制資源環(huán)境的惡化亦十分必要。總之,改革消費稅現(xiàn)狀,迫在眉睫。

    【參考文獻】

    [1]方佳佳,田艾侖,張清華,楊森平. 消費稅改革的實現(xiàn)路徑[J]. 稅務(wù)研究,2016,06:35-39.

    [2]李夢娟. 我國消費稅改革的考量與權(quán)衡[J]. 稅務(wù)研究,2014,05:32-35.

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