論穩(wěn)健原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用

汪強(qiáng)龍

中圖分類(lèi)號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）10-000-02

摘 要 目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正日趨完善，相關(guān)的穩(wěn)健原則作為最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，愈發(fā)被人們所重視。本文對(duì)穩(wěn)健原則進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述，然后針對(duì)其存在的主要問(wèn)題及適用性展開(kāi)了具體分析，并最終提出了一些穩(wěn)健原則在上市公司當(dāng)中的具體應(yīng)用，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供一些可供參考的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 穩(wěn)健原則 上市公司 適用性 實(shí)際應(yīng)用

處在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各類(lèi)信息資源的流通速率愈發(fā)加快，針對(duì)身處激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中的上市公司來(lái)說(shuō)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，所面臨的困難和挑戰(zhàn)越大，相應(yīng)的發(fā)展機(jī)遇也將更多，而企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中立于不敗之地，就必須要能夠經(jīng)受住各種風(fēng)險(xiǎn)。在穩(wěn)健原則之中所蘊(yùn)含的傳統(tǒng)理念可對(duì)挑戰(zhàn)與機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)與收益做到科學(xué)、合理的平衡，有助于提高上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、穩(wěn)健原則概述

作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則之一，穩(wěn)健性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，具備極其豐富的理論基礎(chǔ)與高水平的哲理性。穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。若采用會(huì)計(jì)要素來(lái)針對(duì)其予以類(lèi)型劃分，穩(wěn)健原則通常會(huì)體現(xiàn)出四種形態(tài)。第一，針對(duì)一切有概率出現(xiàn)的損失情況予以預(yù)先評(píng)估，但對(duì)有可能獲得收益的方面不做評(píng)估；第二，必須要具備有一定的根據(jù)來(lái)源，相應(yīng)的在開(kāi)展資產(chǎn)計(jì)價(jià)的過(guò)程當(dāng)中，即便是降低評(píng)估價(jià)值，也要避免盲目性的抬高估值；第三，對(duì)于界定范圍相對(duì)較為模糊不清的資金支出，難以明確其究竟是費(fèi)用支出還是資產(chǎn)收益之時(shí)，統(tǒng)一采取費(fèi)用支出處置；第四，對(duì)于界定范圍相對(duì)較為模糊不清的資金收益，難以區(qū)分究竟是債務(wù)負(fù)擔(dān)還是資產(chǎn)收益之時(shí)，統(tǒng)一采取債務(wù)負(fù)擔(dān)處置。通過(guò)利用穩(wěn)健原則，能夠極大的提升會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性及謹(jǐn)慎性，這與我國(guó)傳統(tǒng)思想體系中的財(cái)務(wù)觀念也恰好一致。

二、穩(wěn)健性原則應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）與其他原則沖突

在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作當(dāng)中，穩(wěn)健性原則常常會(huì)同其他會(huì)計(jì)原則出現(xiàn)沖突。例如客觀性原則是將具體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為最終依據(jù)來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的，相應(yīng)的穩(wěn)健性原則必須要在企業(yè)會(huì)計(jì)工作之中確定有可能出現(xiàn)然而卻還未能夠產(chǎn)生的損失及費(fèi)用成本支出等。另外，穩(wěn)健性原則在對(duì)出資者利益及企業(yè)利益的維護(hù)方面存在有極為明顯的傾向性，其是以多種形式來(lái)促使企業(yè)通過(guò)穩(wěn)健行為來(lái)獲得收益最大化。依據(jù)以上狀況的闡述，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，上市公司就必須要采取一些相應(yīng)的手段與措施來(lái)對(duì)穩(wěn)健性原則同其他會(huì)計(jì)原則間的關(guān)系做到妥善、合理的處置，以促使穩(wěn)健性原則能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用價(jià)值。

（二）較強(qiáng)的主觀臆測(cè)性

在對(duì)穩(wěn)健性原則實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中，通常較為依賴(lài)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員基于一定環(huán)境基礎(chǔ)之上的主觀性判斷，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程當(dāng)中主觀臆測(cè)性十分明顯。因此，要利用好穩(wěn)健性原則，就必須要不斷提升有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)與判斷能力，促進(jìn)他們財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，強(qiáng)化其道德素質(zhì)水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不斷優(yōu)化。此外，因?yàn)槠髽I(yè)類(lèi)型的不同，在對(duì)外部信息需求、內(nèi)部管理水平以及會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，常常各個(gè)企業(yè)之間會(huì)表現(xiàn)出較為明顯的差異，上市公司中應(yīng)用穩(wěn)健性原則之時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)鹊礁鞣矫鏃l件較為成熟后，再進(jìn)行大范圍的推廣，以確保對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的合理應(yīng)用。

（三）穩(wěn)健性尺度把握

在上市公司中應(yīng)用穩(wěn)健性原則的核心還是要明確保把握好“尺度”問(wèn)題。尺度過(guò)大會(huì)導(dǎo)致其缺點(diǎn)過(guò)分暴露，而尺度過(guò)小則起不到應(yīng)有之效，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀與發(fā)展成果難以做到及時(shí)、確切的把握，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用者在作出相關(guān)決策之時(shí)作出錯(cuò)誤判斷。

三、穩(wěn)健原則對(duì)上市公司的適用性分析

發(fā)生壞賬、資產(chǎn)價(jià)值降低，以及有可能出現(xiàn)的其它損失情況均是上市公司在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中所必須要面對(duì)的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性來(lái)分析，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于那些尚未完全發(fā)生或者雖然發(fā)生并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事件，不管其所帶來(lái)的損失或是收益怎樣，只要明確了事件出現(xiàn)的可能性已經(jīng)達(dá)到了某種程度，并且可就此作出適當(dāng)?shù)念A(yù)先評(píng)估，企業(yè)便應(yīng)當(dāng)將該事件直接在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料當(dāng)中直觀性的展示出來(lái)，并就對(duì)于此類(lèi)情況的再次出現(xiàn)必須要采取同等對(duì)待態(tài)度，采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)穩(wěn)健原則。因而，針對(duì)我國(guó)眾多的上市公司來(lái)說(shuō)，不確定性事件最終是否會(huì)出現(xiàn)以及出現(xiàn)的可能性概率、時(shí)間和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，對(duì)達(dá)成公司財(cái)務(wù)目標(biāo)所帶來(lái)的影響性等多方面因素，均是判斷與衡量穩(wěn)健原則對(duì)于上市公司是否適用的重要依據(jù)來(lái)源。

從客觀性的角度上來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健原則對(duì)我國(guó)絕大部分的上市公司來(lái)說(shuō)均具備有良好的適用性，同時(shí)鑒于目前我國(guó)上市公司所普遍采用的穩(wěn)健原則仍舊是基于傳統(tǒng)框架前提下。一來(lái)我國(guó)當(dāng)前大部分上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊是以委托代理的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其主體目標(biāo)的履行，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策則通常較為偏激，為了獲取短期經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了高額利益背后所潛藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)性危機(jī)，對(duì)于有可能帶來(lái)的危害后果未予以充分的考慮；二來(lái)是盡管當(dāng)前我國(guó)的股權(quán)分置改革工作已經(jīng)在絕大部分的上市公司中都有所應(yīng)用，然而實(shí)際情況卻是針對(duì)原本的股本結(jié)構(gòu)并未能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊效應(yīng)，法人股、國(guó)有股依舊在上市公司當(dāng)中占據(jù)著絕對(duì)地位，而廣大民眾所持有的分散股權(quán)比例極其微小，在最終的公司決策當(dāng)中時(shí)常會(huì)被忽略不計(jì)，由此也就導(dǎo)致了上市公司所能夠獲取融資的渠道較為有限，絕大多數(shù)的企業(yè)依舊僅限于通過(guò)銀行貸款及直接投資獲取資金，導(dǎo)致上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模難以快速擴(kuò)張。

四、穩(wěn)健原則在上市公司中的具體應(yīng)用

（一）對(duì)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失做好準(zhǔn)備

上市公司在年度末期開(kāi)展全面檢查工作就針對(duì)資產(chǎn)有可能出現(xiàn)的損失情況予以科學(xué)、合理的預(yù)估，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)有可能減值的資產(chǎn)做好計(jì)提準(zhǔn)備，此項(xiàng)措施是穩(wěn)健原則在上市公司財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的一類(lèi)主要應(yīng)用方式。其中主要就涵括了以下幾方面內(nèi)容：第一，依據(jù)上市公司投資時(shí)限的長(zhǎng)短及投資主體計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與短期投資減值準(zhǔn)備；第二，依據(jù)存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第三，鑒于并非每一筆應(yīng)收賬款均可完全收回到賬，因而依據(jù)賬款可被收回的可能性，對(duì)壞賬減值情況做好充分的準(zhǔn)備工作；第四，鑒于在建工程和委托貸款的具體金額很有可能會(huì)與上市公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)不相符的情況，因而可依據(jù)具體的實(shí)際差值來(lái)對(duì)減值情況做好計(jì)提準(zhǔn)備；第五，鑒于金融行業(yè)上市公司本身所存在的行業(yè)特殊性，在對(duì)資產(chǎn)減值損失采取計(jì)提處理時(shí)，可增加針對(duì)貸款損失以及抵債資產(chǎn)等有關(guān)計(jì)算內(nèi)容。

（二）縮短攤銷(xiāo)期限

為了提高前期費(fèi)用成本，降低后期所面臨的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，通常在上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中都會(huì)做出明確的規(guī)定要求，針對(duì)合同未作出明確規(guī)定投資期限的長(zhǎng)期投資所帶來(lái)的差額，長(zhǎng)期股權(quán)投資“借方”差額通常攤銷(xiāo)期限均在十年以?xún)?nèi)。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限按照合同或者法律規(guī)定年限和經(jīng)營(yíng)期熟短期限攤銷(xiāo)，若二者無(wú)法確定年限的應(yīng)在十年內(nèi)攤銷(xiāo)，若該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能給企業(yè)帶來(lái)收益的，可按賬目?jī)r(jià)值一次性計(jì)入管理費(fèi)用。另外，鑒于目前所明確規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)降低到五年內(nèi)并予以平均攤銷(xiāo)，因而在開(kāi)辦費(fèi)用金額相對(duì)較小之時(shí)，可以一次性攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)于我國(guó)目前的上市公司來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健原則在一定程度上能夠促進(jìn)上市公司的內(nèi)部管理，但與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)清醒、明確地認(rèn)識(shí)到上市公司在應(yīng)用穩(wěn)健原則的過(guò)程中所存在的問(wèn)題。上市公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)予以適當(dāng)?shù)奶幹?，確把握合理、適用的范圍標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)評(píng)判與估計(jì)，保障信息的真實(shí)性與可靠性，只有如此方可保障上市公司的健康、良性發(fā)展。

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