企業(yè)預(yù)算管理中存在問題及對策

楊 軼

南京威爾藥業(yè)股份有限公司

企業(yè)預(yù)算管理中存在問題及對策

楊 軼

南京威爾藥業(yè)股份有限公司

企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的重要管理工具可以有效控制企業(yè)成本，優(yōu)化企業(yè)資源配置、全面調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，是保障企業(yè)有質(zhì)量、有效益可持續(xù)發(fā)展的不可或缺的管控手段。但是，我國大部分企業(yè)特別是中小企業(yè)普遍不重視預(yù)算管理，企業(yè)愿意將精力及資源投入到研發(fā)、銷售環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致失去預(yù)算控制的整體運(yùn)營效率不高，無法達(dá)到企業(yè)資源的有效配置。本文分析了企業(yè)預(yù)算管理體系的特點(diǎn)，指出目前企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中容易出現(xiàn)的問題，并提出實(shí)施預(yù)算管理的建議。

預(yù)算管理；預(yù)算問題；管理對策；績效考核

前言

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理在現(xiàn)代化企業(yè)地位越來越重要。預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算管理方法自從上個(gè)世紀(jì)在美國產(chǎn)生之后，很快就成了很多大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。是一種綜合貫徹企業(yè)整個(gè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。

我國企業(yè)從2000年開始推行全面預(yù)算管理，已經(jīng)有十幾個(gè)年頭了，執(zhí)行情況可以說是五花八門，社會(huì)評價(jià)也是褒貶不一。目前，絕大多數(shù)大中企業(yè)面對市場競爭，以生產(chǎn)為中心的經(jīng)營計(jì)劃不能滿足現(xiàn)狀，大中企業(yè)推行全面預(yù)算管理的要求也迫切起來，其具備的人、物、財(cái)力及專業(yè)儲(chǔ)備等優(yōu)勢也有實(shí)施條件；而中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相對簡單，股東們只對公司的銷售情況、生產(chǎn)合格產(chǎn)品率和研發(fā)新產(chǎn)品重視，預(yù)算方面的認(rèn)識和推廣要差很多。但企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，遇到的諸多問題，確是一致的，可稱為共性問題。在這種情況下，勢必需要找尋實(shí)施不利的問題及原因，有針對性的逐一改善并解決。

本文根據(jù)預(yù)算管理特點(diǎn)，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)在預(yù)算管理方面存在自上而下全員認(rèn)識不足、人員專業(yè)性不強(qiáng)、執(zhí)行過程有偏差、部門協(xié)同效應(yīng)差、績效考核制度不科學(xué)等問題。提出了企業(yè)改善預(yù)算管理的多項(xiàng)建議：提高重視度，改變認(rèn)識，建立組織框架，增強(qiáng)人員素質(zhì)，完善考評機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)信息技術(shù)運(yùn)用。

一、生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

1 實(shí)行以成本控制為核心的預(yù)算管理模式

生產(chǎn)型企業(yè)面對競爭市場，必須嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本，細(xì)化成本構(gòu)成，方能獲得較好的經(jīng)濟(jì)收益。這就需要依靠一套科學(xué)有效的預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。通過劃分可控成本和不可控成本，制定明細(xì)的成本預(yù)算編制方案，實(shí)行全程跟蹤和動(dòng)態(tài)分析，進(jìn)行嚴(yán)格考核和獎(jiǎng)懲。

2 預(yù)算細(xì)化到每個(gè)產(chǎn)品、每個(gè)工序

企業(yè)產(chǎn)品種類多，涉及成本的環(huán)節(jié)多，必須全方位對涉及成本項(xiàng)目編制預(yù)算。

3 普遍使用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)協(xié)助管理

目前有一定規(guī)模制造類企業(yè)財(cái)務(wù)都使用了諸如用友、金蝶、浪潮等財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，企業(yè)具備了進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、實(shí)時(shí)分析的基本條件。

4 以銷售計(jì)劃為編制起點(diǎn)

生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算以銷售計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃為編制起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行收入預(yù)算和各項(xiàng)成本預(yù)算。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

1、公司全員對預(yù)算的認(rèn)識、理解不足

高層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理的重視不夠，認(rèn)識不足。尤其是有些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為計(jì)劃不如變化快，配合度降低使預(yù)算管理只流于形式。

企業(yè)各部門員工缺乏基本財(cái)務(wù)知識，無法勝任預(yù)算管理工作。在預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)部門往往將各類預(yù)算指標(biāo)完全以會(huì)計(jì)科目為指標(biāo)專業(yè)性太強(qiáng)，導(dǎo)致各部門人員面對多張預(yù)算報(bào)表理解不透徹，只能在一知半解的情況下去編制，怕預(yù)算不夠超標(biāo)，預(yù)算編制寬余。預(yù)算停留在財(cái)務(wù)預(yù)算，甚至只關(guān)心費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算僅成為控制運(yùn)營成本的單項(xiàng)工具，沒有將涉及企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容全部納入預(yù)算管理中。

預(yù)算編制和執(zhí)行過程中要么隨意更改要么一成不變，缺乏嚴(yán)肅性和靈活性的有機(jī)結(jié)合。在預(yù)算編制過程中，我們通常說“計(jì)劃很難趕上變化”。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)會(huì)受到各方面因素影響，當(dāng)這些影響因素出現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)根據(jù)影響因素的變化作出相應(yīng)的調(diào)整。

預(yù)算編制沒有調(diào)動(dòng)整個(gè)企業(yè)全體部門全員參與和執(zhí)行，而是簡單將預(yù)算工作看作財(cái)務(wù)部門的事。

2、預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全

很多企業(yè)制定預(yù)算由財(cái)務(wù)部門來編制預(yù)算并進(jìn)行下達(dá)。雖然財(cái)務(wù)部門比較了解企業(yè)預(yù)算編制過程和各種預(yù)算執(zhí)行情況，，但僅靠財(cái)務(wù)部門來下達(dá)預(yù)算管理，是很難推動(dòng)的，會(huì)造成各部門在實(shí)際工作中不切實(shí)執(zhí)行預(yù)算方案，預(yù)算達(dá)不到預(yù)期效果。解決預(yù)算管理中組織體系問題，首先成立專門預(yù)算委員會(huì)，主要擬定預(yù)算目標(biāo)、政策、制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，財(cái)務(wù)部主要根據(jù)匯總各部門的預(yù)算是編制初稿，提交到預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核，各部門為預(yù)算的編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等工作，分析本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，這樣建立起預(yù)算執(zhí)行責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，明確各自職責(zé)和權(quán)限，確保預(yù)算可以有效運(yùn)作。

3、績效考核指標(biāo)含義不明確導(dǎo)致考核時(shí)引起爭議

企業(yè)如何建立起一套科學(xué)、完整、規(guī)范的、適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)算管理體系和組織約束機(jī)制？如何拓寬管理者對業(yè)績評價(jià)的視野和角度，針對企業(yè)的具體情況，建立一個(gè)企業(yè)業(yè)績短期評價(jià)與長期評價(jià)相結(jié)合的多層面的綜合評價(jià)體系？已成為企業(yè)亟待解決的問題。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1、高度重視，以人為本，建立全面預(yù)算管理人才團(tuán)隊(duì)

企業(yè)第一把手要高度重視全面預(yù)算管理工作。全員遵守預(yù)算管理制度，項(xiàng)目審批要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序。

企業(yè)員工是預(yù)算管理工作的第一執(zhí)行人，對預(yù)算工作的起著重要的作用，極大發(fā)揮企業(yè)所有員工的積極性和主觀能動(dòng)性，使企業(yè)的各級員工都能參與到全面預(yù)算管理工作中。

全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理，涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，事前、事中、事后各個(gè)階段，這就對從事預(yù)算管理的人員提出了很高的要求。做好各級預(yù)算人員的培訓(xùn)工作，做好預(yù)算人員的儲(chǔ)備軍，為提升全面預(yù)算管理工作提供人才保證。

2、預(yù)算管理真正做到全面性

現(xiàn)實(shí)中有許多企業(yè)經(jīng)營不善甚至失敗原因都是投資決策造成的。管理者對投資資金缺乏規(guī)劃、流動(dòng)資金大量占用，導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)不靈、投資損失，這就是缺乏資本支出預(yù)算管理。因此，企業(yè)除了重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域，編制生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用、成本、利潤等預(yù)算，還要重視資本預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等的編制，對企業(yè)資源進(jìn)行合理安排，進(jìn)行長期發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)要開展全面預(yù)算，把涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面都納入進(jìn)來。

全面預(yù)算管理是個(gè)動(dòng)力推進(jìn)系統(tǒng)，他推進(jìn)的不只是財(cái)務(wù)部，而是整個(gè)公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)往前走。所以，全面預(yù)算管理在方案構(gòu)成上不是以財(cái)務(wù)為主，它強(qiáng)化的是業(yè)務(wù)在預(yù)算管理中的角色。

全面預(yù)算管理方案的構(gòu)成是企業(yè)根據(jù)KPI指標(biāo)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)開始編制業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算由兩個(gè)部分構(gòu)成：一是運(yùn)營預(yù)算，二是資源配置預(yù)算。運(yùn)營預(yù)算包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用預(yù)算、工資薪金職工福利預(yù)算等。資源配置預(yù)算由人、財(cái)、物三個(gè)方面構(gòu)成，因?yàn)槭滦枰藖碜觯褪侨肆Y源的預(yù)算；需要花錢，就是費(fèi)用預(yù)算；需要一定的勞動(dòng)工具、勞動(dòng)手段，就是固定資產(chǎn)的預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算是由業(yè)務(wù)部門來制定的，業(yè)務(wù)人員往往只考慮業(yè)務(wù)的發(fā)展和發(fā)展需要消耗的資源，財(cái)務(wù)預(yù)算就開始發(fā)揮重要的制衡作用。制衡表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，利潤預(yù)算，衡量運(yùn)營預(yù)算和資源配置預(yù)算合不合理，最終產(chǎn)生多少利潤。企業(yè)獲取利潤有一定的風(fēng)險(xiǎn)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)由把控。這就產(chǎn)生財(cái)務(wù)要考慮的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備預(yù)算。利潤也好，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備也好，最終都會(huì)轉(zhuǎn)化成一個(gè)很重要的實(shí)力——錢，所以第三個(gè)方面是資金預(yù)算。

所以在全面預(yù)算管理中，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的主要部分，財(cái)務(wù)預(yù)算是幫助業(yè)務(wù)預(yù)算來平衡業(yè)務(wù)預(yù)算的一個(gè)手段。

3、保持預(yù)算的一致性前提下適度靈活調(diào)整

預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)以后，原則上非重大事項(xiàng)，一般將不給以調(diào)整，預(yù)算資源不等于投入資源。預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等重大變化或預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大改變等特殊原因，涉及到部門或項(xiàng)目預(yù)算確需要調(diào)整，由預(yù)算執(zhí)行單位提出書面申請報(bào)告說明原因。經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，交預(yù)算管理委員會(huì)審核提出意見，報(bào)總經(jīng)理審批方可調(diào)整。

4、設(shè)立完善的預(yù)算考核機(jī)制

(1)建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，妥善解決預(yù)算管理中的行為問題。

考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

(2)加強(qiáng)對預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核，保持對預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

建立每季度預(yù)算執(zhí)行情況例會(huì)制度，結(jié)合公司每季經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，由財(cái)務(wù)部做預(yù)算執(zhí)行的分析。各預(yù)算執(zhí)行部門每月定期向財(cái)務(wù)反饋預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)據(jù)，并對重要項(xiàng)目進(jìn)行簡要分析，說明。財(cái)務(wù)部向公司提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，

(3)實(shí)施現(xiàn)金與非現(xiàn)金的獎(jiǎng)勵(lì)。

預(yù)算考核與激勵(lì)體系相結(jié)合，可以更好實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。通過實(shí)施現(xiàn)金與非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)來加強(qiáng)目標(biāo)的一致性，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主觀能動(dòng)性。

(5)績效考核要落實(shí)到人。

落實(shí)績效考評，將預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)合預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤。

(6)預(yù)算績效考核需財(cái)務(wù)及人事部門協(xié)同進(jìn)行。

由人事部門與財(cái)務(wù)部共同擬定具體考核辦法及具體實(shí)施細(xì)則，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核后報(bào)公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)執(zhí)行。

四、結(jié)論

在構(gòu)建預(yù)算管理體系時(shí)，企業(yè)要充分認(rèn)識自身特點(diǎn)，確立正確的預(yù)算意識，確保預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展的長期的一項(xiàng)工程，使預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益沖突的有效手段。確立“考核與獎(jiǎng)懲并存”的觀念，保證預(yù)算管理真正落實(shí)到位。確立以人為本的理念，調(diào)動(dòng)全員的積極性，全面提高預(yù)算工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理盡管是提升企業(yè)管理的有效手段，但并不能完全依賴它，不同企業(yè)需根據(jù)自身特點(diǎn)，制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的預(yù)算管理方式。更要根據(jù)市場環(huán)境變化而適時(shí)調(diào)整。本文是對企業(yè)預(yù)算管理的一些認(rèn)識和分析，希望能對國內(nèi)企業(yè)帶來一些參考和幫助。

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