行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及相關(guān)問題研究

梁 燕

濰坊市財政局

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及相關(guān)問題研究

梁 燕

濰坊市財政局

行政事業(yè)單位不以盈利為目的，主要功能是實現(xiàn)政府職能和為社會服務(wù)，雖然相對于企業(yè)單位而言，其規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，但卻能影響國家和社會的安全穩(wěn)定，因此，其內(nèi)部控制建設(shè)意義重大。但比起企業(yè)來，行政事業(yè)單位目前的內(nèi)部控制建設(shè)形勢十分嚴(yán)峻，需要引起高度重視。建立一個健全、完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系有利于加強單位內(nèi)部管理，能夠有效實現(xiàn)政府職能，保證工作的順利進行，還有利于保護單位資產(chǎn)的安全，確保單位的各項經(jīng)營活動有章可循，促進單位人員秉公辦事，廉潔自律，從根本上遏制腐敗行為。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對策

改革開放之后，我國逐步建立了社會主義市場經(jīng)濟體制，許多企業(yè)在市場經(jīng)濟的推動下，都會從提升自身的管理水平，加強內(nèi)部資源的合理配置，提高經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，對組織內(nèi)部的控制準(zhǔn)則進行重新設(shè)計，并制定嚴(yán)格的執(zhí)行措施，以提高其內(nèi)部控制的有效性。但是行政事業(yè)單位由于市場資源獲取的特殊性以及管理體制的復(fù)雜性，其在管理改革中，對內(nèi)部控制的重視遠不如企業(yè)。然而隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對于行政事業(yè)單位的管理效率以及服務(wù)質(zhì)量也提出了更高的要求，因此，我國的行政事業(yè)單位要想真正發(fā)揮其服務(wù)社會、服務(wù)民眾的職能，就應(yīng)該從問題出發(fā)，制定合理的管理措施，實現(xiàn)嚴(yán)格的內(nèi)部控制。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.1 缺乏風(fēng)險控制意識

在市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)由于成本和收益的影響，存在著一定的經(jīng)營風(fēng)險，但是行政事業(yè)單位由于其內(nèi)部資源是由國家統(tǒng)一配置的，基本不存在成本和收益核算問題，因此，許多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為風(fēng)險控制是企業(yè)特有的管理現(xiàn)象，行政事業(yè)單位并不存在所謂的風(fēng)險，而這種意識是片面的，行政事業(yè)單位存在的價值是為社會提供公共服務(wù)，但是如果這項服務(wù)的質(zhì)量無法滿足民眾的需要，或者其服務(wù)結(jié)構(gòu)與社會發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，則也會存在一定的管理風(fēng)險，甚至在行政體制改革中被裁撤。然而，目前我國行政事業(yè)單位風(fēng)險意識缺乏的問題普遍存在，這種情況必然會影響我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。

1.2 預(yù)算控制不完善

預(yù)算控制應(yīng)該涉及行政事業(yè)單位活動的每一個細節(jié)，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，近年來，隨著預(yù)算制度的推行，積累了豐富的經(jīng)驗，預(yù)算控制有了一定的改善，但是在實際工作中還是避免不了一些問題，表現(xiàn)在：首先，預(yù)算方法落后、不科學(xué)，部分單位預(yù)算編制粗糙，沒有細化到具體支出項目，有些單位不按實際情況調(diào)整，機械性的使用上年預(yù)算指標(biāo)。其次，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，有些單位在實際工作中會按照需要臨時調(diào)整預(yù)算支出，很大程度上削弱了預(yù)算控制的能力，使得預(yù)算淪為擺設(shè)。再次，財務(wù)信息失真、滯后現(xiàn)象嚴(yán)重，在部門之間，上下級之間存在著嚴(yán)重的信息失真、滯后問題，缺乏有效的溝通，不能反映真實的經(jīng)費使用以及財務(wù)情況，極其不利于內(nèi)部控制的建設(shè)。最后，預(yù)算制定的科學(xué)性有待加強，不能科學(xué)地制定預(yù)算指標(biāo)，只會使得內(nèi)部控制效力大減，不利于內(nèi)部控制建設(shè)。

2 解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題的對策

2.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位在長期的運行管理過程中形成的氛圍，良好的內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部控制的必要條件。因此在管理過程中，相關(guān)部門首先要重視對內(nèi)部控制意識的建立，即通過宣傳、教育與培訓(xùn)工作，強化工作人員的內(nèi)部控制意識，從而使整個單位內(nèi)部自上而下形成參與內(nèi)部控制管理的自覺；其次，要健全內(nèi)部管理制度，制度是政策措施落實的必要保障，因此相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)以及各部門的不同特點健全內(nèi)部控制機制，以完善內(nèi)部管理體制；最后，加強內(nèi)外監(jiān)督，即積極接受上級部門的工作監(jiān)督的同時，也要在內(nèi)部健全監(jiān)督機制，從而保證各部門能夠在體制的制約下自覺參與到內(nèi)部控制中來，并全面提高工作效率。

2.2 建立內(nèi)部控制測評機制

實施更為全面的預(yù)算管理，包括基本、項目、非稅收入三個方面的支出預(yù)算，基本支出預(yù)算要保證單位的正常運轉(zhuǎn)，項目支出預(yù)算要做到細化，提高預(yù)算的可執(zhí)行性，為保證預(yù)算管理的全面，應(yīng)當(dāng)盡量擴大預(yù)算范圍，將全部非稅收入納入預(yù)算。預(yù)算的安排制定要與經(jīng)濟增長相適應(yīng)，綜合分析當(dāng)前宏觀經(jīng)濟形勢中的各種因素，加強公共財政的保障能力，認(rèn)真核實本單位的基本情況，如實地填寫報表。建立資產(chǎn)盤查制度，定期或不定期地組織人員對固定資產(chǎn)進行清查，對盤盈、盤虧、報廢、損壞等資產(chǎn)要查明緣由，做到及時掌握資產(chǎn)動態(tài)，確保資產(chǎn)的安全。在執(zhí)行預(yù)算時，根據(jù)單位的工作活動的情況，在預(yù)算的額度內(nèi)，妥善地安排支出，不得隨意變更支出，如出現(xiàn)特殊情況，需要變更，則必須向財政部門進行申請，在相關(guān)審核程序完成之后方可使用。同時，認(rèn)真記錄分析好預(yù)算使用情況，為今后的預(yù)算安排提供參考資料。

2.3 強化內(nèi)部審計監(jiān)督的作用

行政事業(yè)單位應(yīng)該增加內(nèi)部審計部門，并配備單獨的審計人員，而不是財務(wù)人員兼任審計人員，要確保審計部門和審計人員的相對獨立性。并且，要嚴(yán)格開展審計工作，而不是流于形式，加強審計人員對內(nèi)部控制的情況監(jiān)督，并評價單位內(nèi)部控制的完整性和有效性。需要找到內(nèi)部控制中存在的問題，進一步的完善內(nèi)部控制制度體系；需要充分發(fā)揮財政部門和審計部門的雙重作用，共同加強對單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織和領(lǐng)導(dǎo)；還需要加強對單位其他業(yè)務(wù)的監(jiān)督，不斷地改善單位內(nèi)部控制的環(huán)境，促進內(nèi)部控制制度的完善發(fā)展。

綜上所述，加強內(nèi)部控制建設(shè)對整個行政事業(yè)單位的發(fā)展都有著十分重要的作用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠，相信隨著經(jīng)濟的發(fā)展，還會產(chǎn)生更多的新問題。所以，內(nèi)部控制還需要不斷地更新和發(fā)展。行政事業(yè)單位只有不斷加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，并全面貫徹落實內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機制，才能促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

[1]王鵬.全面準(zhǔn)確理解好執(zhí)行好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范[J].財務(wù)與會計，2013(12).

[2]熊訓(xùn)英.新醫(yī)改背景下加強公立醫(yī)院收入內(nèi)部控制的探討.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014(06).

[3]劉永澤，張亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會計研究，2012，(1).