新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督問題與對(duì)策研究

李樂琦　姜毅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)、單位的綜合管理的高水平要求，資金使用與管理的科學(xué)化、效率化日益受到重視，需要加強(qiáng)對(duì)資金的約束與監(jiān)管。但是企業(yè)、單位在財(cái)務(wù)管理與控制方面的工作仍然存在不足，尤其是在當(dāng)前嚴(yán)峻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何提升資金的利用效率，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)、單位的低成本戰(zhàn)略，獲得長(zhǎng)期利益的最大化，仍然需要加強(qiáng)理論構(gòu)建與實(shí)踐研究。本文將以會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題，深入分析與探討相關(guān)的策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)；監(jiān)督；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-02

在急劇變幻的市場(chǎng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)職業(yè)以其靈活性、依附性特點(diǎn)，如果僅僅依靠會(huì)計(jì)人員的自律，難以有效規(guī)避舞弊、腐敗、貪污等事件的發(fā)生，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的公開、透明，有利于保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠合法、合理進(jìn)行，也有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)道德保障。從公司治理與事業(yè)單位行政改革的角度出發(fā)，深入探討會(huì)計(jì)監(jiān)督問題解決之道，對(duì)于維持會(huì)計(jì)行業(yè)大環(huán)境的穩(wěn)定與健康發(fā)展具有重要意義。

一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問題

新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)會(huì)的同時(shí)，也為會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了一系列的新問題和考驗(yàn)。

1.預(yù)算編制缺乏有效監(jiān)督，編制不科學(xué)不專業(yè)

對(duì)于任何企業(yè)或單位而言，資金的利用需要科學(xué)的編制，并嚴(yán)格按照批復(fù)的編制預(yù)算加以執(zhí)行，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、資金監(jiān)督高質(zhì)量的重要保證與前提措施。但是，在實(shí)際的預(yù)算編制與執(zhí)行中，預(yù)算編制的粗放與失調(diào)，難以有效提升其專業(yè)性與科學(xué)性。對(duì)于事業(yè)單位而言，政府監(jiān)督管理的失效或監(jiān)督管理功能交叉所造成的職能盲區(qū)，預(yù)算編制不合理未能得到有效的抑制與解決。對(duì)于上市公司而言，企業(yè)預(yù)算編制缺乏專業(yè)化與戰(zhàn)略化，對(duì)于預(yù)算編制缺乏深入認(rèn)識(shí)，造成資產(chǎn)流失與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作上的困難。

2.財(cái)務(wù)支出工作不合規(guī)，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)有待提升

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜，很多企業(yè)將投資領(lǐng)域擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多個(gè)方面，所衍生的金融工具、多關(guān)聯(lián)交易方等對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作提出了更高的要求。而涉及到企業(yè)人際關(guān)系、應(yīng)酬等方面的支出不合規(guī)、不合法，需要引起眾多企業(yè)的關(guān)注。同時(shí)，會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)需要與公司的發(fā)展水平相適應(yīng)，目前的注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師仍然稀缺，部分會(huì)計(jì)師理論素質(zhì)過硬，但缺乏實(shí)踐能力，在財(cái)務(wù)監(jiān)督與制度建設(shè)上缺乏經(jīng)驗(yàn)，不利于企業(yè)高效會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待完善，缺乏有效的監(jiān)督易導(dǎo)致腐敗滋生

內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)于政府、社會(huì)監(jiān)督更能通過企業(yè)與單位的自身診斷，獲得更多的有價(jià)值信息，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要保障措施。但是目前我國很多企事業(yè)單位存在內(nèi)部監(jiān)督弱化的問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)成為獨(dú)立的法人，對(duì)本單位的事業(yè)負(fù)有具體責(zé)任。會(huì)計(jì)人員在受到國家法律法規(guī)的管束外，更受到企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理，往往不能公允的實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督工作受自身利益誘惑大。另外，內(nèi)部控制存在局限性，其設(shè)計(jì)與執(zhí)行也會(huì)受到企業(yè)成本、效益原則影響，內(nèi)部控制的嚴(yán)密與疏松也會(huì)很大程度來源于領(lǐng)導(dǎo)的意志力，因此導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督在某種情況下的失效，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。完美的內(nèi)部控制是不存在的，但應(yīng)最大限度避免因客觀因素所導(dǎo)致的監(jiān)督力度下降。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問題原因分析

針對(duì)上述在新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督遇到的問題，進(jìn)行下述原因分析。

1.企事業(yè)單位在外部治理結(jié)構(gòu)搭建上的不完善與不成熟

成熟的企事業(yè)單位不僅僅需要具有內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制，也需要構(gòu)建健全的外部治理結(jié)構(gòu)。而對(duì)于當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏高度專業(yè)化、法制化的條件下，通過外部力量對(duì)企業(yè)與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在一定的局限性。例如，對(duì)于事業(yè)單位而言，外部監(jiān)督力量主要來源于政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，但兩者在制度上構(gòu)建不完善，形式主義較為嚴(yán)重，群眾監(jiān)督缺乏積極性，使得外部結(jié)構(gòu)監(jiān)督力量難以發(fā)揮實(shí)際效用。上市公司通過社會(huì)招聘方式，篩選會(huì)計(jì)從業(yè)人員，也具有一定的局限性，即難以保障會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)師的信用評(píng)價(jià)體系甚至社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的不完善，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的外部力量不到位。

2.固有的體制限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的靈活性

在現(xiàn)行的大多數(shù)企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及人員都服從于單位的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，缺乏真正意義上的監(jiān)督獨(dú)立性，甚至從某種意義上講，會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的管理而非監(jiān)督工作，企業(yè)、單位內(nèi)部的資金流通公開化與透明化就存在很大的問題，制約了企事業(yè)單位的資金利用效率。很多事業(yè)單位通過公務(wù)員考試招錄會(huì)計(jì)人員，雖然對(duì)專業(yè)進(jìn)行了限制，但對(duì)其專業(yè)能力上未進(jìn)行具體的要求與考察，使得高素質(zhì)人才的流通受到限制，不利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的專業(yè)化建設(shè)。固有體制對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的靈活性與嚴(yán)肅性造成的影響還體現(xiàn)在監(jiān)督部門與資金使用部門上的矛盾與沖突上，兩者目標(biāo)的差異不僅僅導(dǎo)致工作效率的下降，也造成資金使用上的漏洞與疏忽，降低了資金利用率。

3.監(jiān)督思想意識(shí)方面存在認(rèn)識(shí)偏差

在眾多的企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作長(zhǎng)期建設(shè)效果不佳的原因，很大程度上來源于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金的監(jiān)督意識(shí)的不足，主觀能動(dòng)性未能發(fā)揮出最大能力，“重會(huì)計(jì)核算，輕會(huì)計(jì)監(jiān)督”的思想意識(shí)長(zhǎng)期存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在機(jī)構(gòu)對(duì)賬系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮全面監(jiān)督作用與功效上受到限制。另外，企事業(yè)單位在會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)提升與培訓(xùn)工作建設(shè)上，形式化、流程化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，道德素質(zhì)在面臨物質(zhì)誘惑時(shí)受到較大程度上的考驗(yàn)。當(dāng)前的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮下，法制觀念、誠信意識(shí)更應(yīng)放在實(shí)際行動(dòng)中，片面強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度下降也引發(fā)了更多的資金問題。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的優(yōu)化與提升策略

面對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督工作所遇到的一系列問題，基于其出現(xiàn)緣由提出下列優(yōu)化策略。

1.加強(qiáng)企事業(yè)單位的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)搭建，切實(shí)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量

企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)從優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能以及擬建審計(jì)部門等方面工作著手。依據(jù)組織結(jié)構(gòu)框架搭建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，首先在制度上加以保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。例如，在預(yù)算的編報(bào)工作中，依靠?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)小組的審核機(jī)制，職能部門層層上報(bào)，由財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制委員會(huì)負(fù)責(zé)，保證各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的透明化與公開化，量化每一組預(yù)算支出，建立相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，并建立獎(jiǎng)懲制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的全過程控制。對(duì)于事業(yè)單位，尤為重要的一點(diǎn)要建立與完善財(cái)務(wù)公開制度，對(duì)涉及“三公經(jīng)費(fèi)”公眾關(guān)心的問題，做到公開全面、細(xì)致，提升公開報(bào)表的辨識(shí)度，推動(dòng)單位內(nèi)部體制改革。

2.建立會(huì)計(jì)專家委員會(huì)制度，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督從業(yè)人員的專業(yè)性

會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要具有高素質(zhì)的專業(yè)要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更需要在財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)基本技能上具有更高能力，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)督。建立會(huì)計(jì)專家委員會(huì)制度，可以聯(lián)合行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)專業(yè)退休人員，利用其豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與理論基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)察，有效提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率，最大限度避免財(cái)務(wù)監(jiān)督工作受到外來因素的影響。有效發(fā)揮退休人員的光與熱，節(jié)約企事業(yè)單位的資源消耗，提升監(jiān)督效率。另外，在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)技能培訓(xùn)上，也需加強(qiáng)新方法與新模式的引進(jìn)，將最新的監(jiān)察方式加以引進(jìn)與貫徹，有效提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。

3.嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加大違法行為打擊力度，創(chuàng)新監(jiān)督形式

建立與完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)的同時(shí)，更需要外部監(jiān)督力量的引進(jìn)，通過政府、法院、檢察院等力量的介入，有效實(shí)現(xiàn)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，從而從外部與內(nèi)部形成合力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效性。在對(duì)違法、違規(guī)事件進(jìn)行事故確定時(shí)，應(yīng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)人員的責(zé)任主次進(jìn)行有效清查，依據(jù)相關(guān)條例，依法合規(guī)進(jìn)行內(nèi)部處罰，對(duì)于涉及犯罪行為，則移送司法機(jī)關(guān)處理。在單位內(nèi)部，要加強(qiáng)普法建設(shè)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的法律法規(guī)建設(shè)，從根本上消除貪污腐敗滋生的土壤。在會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理工作中，積極探索新的監(jiān)督形式，例如在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行封閉式監(jiān)督管理模式。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于提升資金使用效率，抑制貪污腐敗事件等，采用封閉式監(jiān)督管理機(jī)制，建立執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、反饋機(jī)構(gòu)為一體的監(jiān)督體系，使資金信息能夠隨時(shí)得到反饋與監(jiān)督，依據(jù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)隨時(shí)解決問題，在內(nèi)部形成新的制約與監(jiān)督力量，互相牽制達(dá)到監(jiān)督目的。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在新時(shí)期暴露出的問題是多方面的，表現(xiàn)形式也多種多樣，其原因可以大體從企事業(yè)單位的內(nèi)部與外部尋找，監(jiān)督體制的不健全、內(nèi)部制約力量不足、固有體制改革難以推動(dòng)與從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升都是問題的重要原因。因此，針對(duì)問題的解決需要從內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建與外部力量相結(jié)合，在加強(qiáng)體制內(nèi)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，切實(shí)創(chuàng)新監(jiān)督方式，從而多管齊下，有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)際效力，促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境的健康、正常發(fā)展，推動(dòng)企事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。

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