國(guó)企改革形勢(shì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避探討

◆李 琦

國(guó)企改革形勢(shì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避探討

◆李 琦

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革不斷深入的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)說(shuō)是企業(yè)管理的重中之重，它涉及與國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估與控制等要素的管理，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，則會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響和損失。為此，要全面分析國(guó)企改革形勢(shì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采用有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施和方法，以較好地化解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其管理價(jià)值分析

在國(guó)有企業(yè)改革的態(tài)勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有不同的表現(xiàn)形式，具體主要包括有：

（一）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相對(duì)繁雜，需要從業(yè)人員有專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的決策支持、職業(yè)判定、業(yè)務(wù)操作等方面出現(xiàn)失誤，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真現(xiàn)象和問(wèn)題，出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

（二）道德風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，還會(huì)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員要牽涉和接觸諸多敏感的信息和物件，顯示出其極為特殊的地位和功能。為此，還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員有可能陷入到職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)之中，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自我控制不足，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中利用職務(wù)的便利，實(shí)施不正當(dāng)?shù)牟僮?，則會(huì)將自身和企業(yè)陷入危機(jī)，造成難以彌補(bǔ)的損失。

（三）客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀而難于避免的，通常只能采用規(guī)避的方式加以處理，如：會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，并且大多表現(xiàn)于會(huì)計(jì)規(guī)范方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還要關(guān)注自身的內(nèi)部控制環(huán)境，不良的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有極大的關(guān)聯(lián)性影響，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系不夠健全、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)制度保障體系不夠健全等。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用價(jià)值極為重要，可以在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之前，預(yù)估可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)合理而準(zhǔn)確的分析和評(píng)估，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失和危害，從而較好地保障國(guó)有企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的意識(shí)有待增強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式顯現(xiàn)出一成不變的特點(diǎn)和規(guī)律，形成了一種固態(tài)的管理思維，缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，部分領(lǐng)導(dǎo)人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，顯現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的遲滯性，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隨機(jī)性、瞬間性的認(rèn)知和把握，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之時(shí)倉(cāng)皇應(yīng)付、漏洞百出。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠健全。在國(guó)有企業(yè)改革的過(guò)程中，由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的完全認(rèn)知和科學(xué)的判斷、評(píng)估，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在明顯的缺陷和不足，這就使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏了組織基礎(chǔ)和物質(zhì)前提，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)突襲之時(shí)難以應(yīng)對(duì)和有序的調(diào)節(jié)，顯現(xiàn)出被動(dòng)應(yīng)付的尷尬局面，使之面臨“破壞力”強(qiáng)勁的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)各部門之間的相互推諉、相互扯皮的現(xiàn)象，也加劇了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，使企業(yè)在無(wú)法相互配合和協(xié)調(diào)的狀態(tài)下，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)和規(guī)避。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系尚未完善。在國(guó)有企業(yè)改革深化的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度及流程尚未完善，缺乏全面系統(tǒng)、切實(shí)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制顯現(xiàn)出流于形式的狀態(tài)，缺乏有效性制度約束，這就使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理難于落實(shí)，無(wú)法顯現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的科學(xué)性不足。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避的過(guò)程中，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架、概念認(rèn)知不夠清晰，這就使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效辨識(shí)和評(píng)估缺乏科學(xué)性，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的過(guò)程中，缺乏科學(xué)的思路和方法，顯現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理手段相對(duì)落后的現(xiàn)象和問(wèn)題。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避的有效措施探討

（一）樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在國(guó)有企業(yè)改革的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是極為重要的方面，為了達(dá)到較好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避，要全面提升企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展系統(tǒng)而全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)和教育，了解和熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體類型及不同特點(diǎn)，在胸有成竹的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知前提下，能夠鎮(zhèn)靜自如地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀的前提下，謹(jǐn)慎分析和思考風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)深層的、隱藏的原因，避免恐慌的不良心理狀態(tài)。如：企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，就在引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生“杠桿效應(yīng)”，企業(yè)要全面考慮經(jīng)營(yíng)的收益與風(fēng)險(xiǎn)的比率，要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，如果經(jīng)營(yíng)收益大于付出的代價(jià)成本，則可以為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)設(shè)更為寬泛的成長(zhǎng)空間。

（二）衡量和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體狀況。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避之中，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量和評(píng)估是前提和重要的環(huán)節(jié)，可以分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其中：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因而引起，可以采用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)衡量；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由借款等業(yè)務(wù)而引起，可以采用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)衡量；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由市場(chǎng)因素引起，可以采用β系數(shù)衡量其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。同時(shí)，還要根據(jù)不同的情況加以衡量和評(píng)估：（1）對(duì)于企業(yè)的單項(xiàng)資產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)采用方差、標(biāo)準(zhǔn)差、變化系數(shù)等方法，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，如果有兩個(gè)相互排斥的企業(yè)投資方案，在其期望投資收益率大體一致的條件下，如果它們的標(biāo)準(zhǔn)差越大則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，反之則越??；如果兩者的期望收益率不一致，則通過(guò)計(jì)算和比較兩者的變化系數(shù)，變化系數(shù)越大則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，反之則越小。（2）對(duì)于投資組合的風(fēng)險(xiǎn)衡量，可以采用資產(chǎn)組合標(biāo)準(zhǔn)差的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)衡量和評(píng)估。

（三）采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同類型，要相應(yīng)地采用不同的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：對(duì)于無(wú)法墊付資金、收少于支的投資項(xiàng)目，可以采用多種經(jīng)營(yíng)、組合投資等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；還可以采用購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、發(fā)行債券等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移；采用將資金損失計(jì)入成本費(fèi)用、資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備金等方式承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同風(fēng)險(xiǎn)要根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，不可僵化固守不變的模式，而應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，采用適宜的、切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略和方法，以有效地規(guī)避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)事件，使之在可控的范疇之內(nèi)，不會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，要完善和優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，采用科學(xué)先進(jìn)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法和技術(shù)，擬定針對(duì)性較強(qiáng)、系統(tǒng)而完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，使之成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的引領(lǐng)和指南，較好地協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資源，在優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源的前提下，全面有效地完成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

（五）健全崗位責(zé)任體系及激勵(lì)機(jī)制。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的管理過(guò)程中，要規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為，全面落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)，并通過(guò)有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施和手段，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作積極性和熱情，以法辦事、以德辦事，形成良好的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)尚。

（六）提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)是前提和關(guān)鍵，企業(yè)要定期或不定期地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)理論素養(yǎng)，避免因技術(shù)不足而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德的教育，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和觀念，依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范性的操作，較好地避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的道德風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，了解和動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采用有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和管理措施，更好地提升企業(yè)的效益。

[1]靳晶.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及其優(yōu)化[J].大眾投資指南.2017(07).

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[3]厲莉.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2017(20).

（作者單位：山西杏花村汾酒廠股份有限公司）