財務報告穩(wěn)健性的影響因素及對策研究

朱光

摘 要：全文通過介紹財務報告的基本概念以及國內(nèi)外發(fā)展的現(xiàn)狀，分析了財務報告存在的問題以及這些問題存在的原因，進而有借鑒了國外的財務報告穩(wěn)健性的現(xiàn)狀及其經(jīng)驗，提出了有關于我國財務報告穩(wěn)健性真實性和透明性的幾項對策：建立完善的監(jiān)管體系；提高會計師事務所的獨立性；提高企業(yè)管理者的法律意識和從業(yè)人員的水平；建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度；規(guī)范會計信息的披露行為和財務報告的報告體系。

關鍵詞：財務報告；企業(yè)財務會計；穩(wěn)健性

1 研究背景

隨著我國證券市場的快速發(fā)展，會計信息的披露已成為外界了解我國上市公司的重要途徑。為了消除各界對于我國A股上市公司財務報表的疑慮，我國主管機構積極推動會計準則與國際標準接軌，并落實各項監(jiān)管機制。學者們從各種角度研究了我國上市公司財務報告穩(wěn)健性的問題。財務穩(wěn)健性是公司價值最重要的指標。會計信息是經(jīng)濟信息的一項密不可分的重要組成部分，怎樣高效的開發(fā)以及利用會計信息，是會計理論領域和實務領域的一項重要任務。由于外部環(huán)境的不確定性因素，在會計準則產(chǎn)生之前，奉行穩(wěn)健主義已成為會計確認和計量的一項重要原則。

2 財務報告穩(wěn)健性的理論分析

2.1 財務報告穩(wěn)健性的定義

財務報告穩(wěn)健性本質(zhì)上是一項限制性的會計信息質(zhì)量特征，它是會計確認和計量的重要原則，也是會計信息質(zhì)量的重要衡量指標。

2.2 財務報告穩(wěn)健性產(chǎn)生的理論解釋

財務報告分析，簡稱財務分析，是指以企業(yè)財務報告反映的財務指標為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況進行評價和剖析，以反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失、財務狀況及其發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務信息。財務分析既是已完成的財務活動的總結，又是財務預測的前提，在財務管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。

其重要意義有以下幾個方面：財務報告分析是評價財務狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。財務報告分析是挖掘企業(yè)潛力、改進財會工作、實現(xiàn)理財目標的重要手段。財務報告分析是合理實施投資決策的重要步驟。通過企業(yè)財務報告的分析，可以了解企業(yè)獲利能力的高低、償債能力的強弱及營運能力的大小，可以了解投資后的收益水平和風險程度，從而為投資決策提供必要的信息。

3 財務報告穩(wěn)健性的影響因素分析

3.1 經(jīng)濟業(yè)務

部分企業(yè)通過捏造虛假的經(jīng)濟業(yè)務，調(diào)整財務報告，比如某上市公司通過與隱瞞的關聯(lián)方簽訂假的銷售合同，大幅虛增收入，提高其盈利水平；部分企業(yè)通過簽訂虛假的合同，虛增成本支出，減少當期利潤，以便偷漏稅款。

3.2 會計確認和會計估計

部分企業(yè)未嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制，通過調(diào)整業(yè)務的確認期間，在不同的會計年度間進行調(diào)整，比如通過調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時間，調(diào)整當期固定資產(chǎn)折舊；通過調(diào)整收入確認年度，調(diào)整當期利潤；通過調(diào)整原材料領用數(shù)量，調(diào)整當期利潤。部分企業(yè)將不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的項目作為資產(chǎn)，通過虛盈實虧的方法增加利潤。

3.3 資產(chǎn)重估

企業(yè)在進行對外投資或者進行企業(yè)改制時，往往會對資產(chǎn)進行重新評估。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，企業(yè)在采用固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行股權投資時，對于評估增值、減值部分計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。部分企業(yè)在進行股權投資時，采用非貨幣性資產(chǎn)出資，并通過評估增減值來調(diào)整企業(yè)的盈利和資產(chǎn)結構。

3.4 現(xiàn)金流量嚴重不平衡

某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴重的不平衡。

3.5 非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。

4 提高財務報告穩(wěn)健性真實性和透明性的對策

4.1 建立完善的監(jiān)管體系

依靠外部監(jiān)管，來實現(xiàn)透明的信息，也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠遠不夠的，必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機的結合，組成一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結構。給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。當然，作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所則負責日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應嚴格執(zhí)行會計制度；而證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對會計師事務所等中介機構進行嚴格規(guī)范。

4.2 提高會計師事務所的獨立性

面對盡顯突出的舞弊性財務報告，保證會計師事務所的獨立性也是至關重要的。為了保證服務質(zhì)量和會計信息的真實性，可以要求上市公司采取強制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期，到期更換，未到期更換必須披露更換原因，并經(jīng)有關部門審核同意，否則不得更換。因為，如果注冊會計師的職位和薪水長期過分依賴一個上市公司，二者之間就可能發(fā)生復雜的利益關系，就會滿足一些客戶的不正當要求，幫助他們造假，而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題；除此之外，還可要求上市公司每年必須披露相關的審計費用，對嚴重超過行業(yè)平均收費標準的行為，給出合理的解釋。

4.3 提高企業(yè)管理者的法律意識和會計從業(yè)人員的水平

《會計法》、《企業(yè)會計準則》等有關法律法規(guī)對財務報告的真實性、完整性提出了明確的要求。然而，部分企業(yè)管理者依法經(jīng)營的意識淡薄，為了自身的利益，往往會授意修改會計信息，部分會計從業(yè)人員水平較低，無法提出專業(yè)意見，或者不能堅持原則，最終造成財務報告的失真。因此必須加強對企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的培訓，提高企業(yè)管理者法律意識和會計從業(yè)人員水平，并適應不斷發(fā)展的會計工作要求。

4.4 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

一是充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，配備有豐富工作經(jīng)驗的監(jiān)事人員，確保企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量。二是成立由獨立董事組成的審計委員會，負責審核企業(yè)財務報告，監(jiān)督內(nèi)、外部審計機構，以及審查公司內(nèi)部控制制度和重大關聯(lián)交易等工作，確保財務報告的真實、完整。三是通過信息化手段固化內(nèi)部控制流程，減少財務報告中人為的操縱可能，提高會計從業(yè)人員的獨立性。

5 結論

財務報告穩(wěn)健性是一項由來已久且備受爭議的會計慣例，近年來以FASB為代表的財務報告準則制定機構對其所持的否定態(tài)度引發(fā)了學術界針對財務報告穩(wěn)健性經(jīng)濟后果的研究熱潮。財務報告穩(wěn)健性的投融資效用的形成機理以及財務報告穩(wěn)健性與其他公司治理機制在發(fā)揮投融資效用時的相互關系都值得深入研究。

參考文獻

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[3]李巍（導師：劉長立）.我國上市公司財務報告舞弊問題研究[D].東北師范大學，2007.