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    對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)定義的本質(zhì)性探討

    2017-03-03 18:19:02嚴(yán)夢(mèng)珺
    財(cái)稅月刊 2016年9期
    關(guān)鍵詞:列報(bào)權(quán)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各環(huán)節(jié)中,作為起始環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是為整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)的,解決著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該收集和輸入什么信息的問(wèn)題,并自然地決定著最終對(duì)外報(bào)告和傳遞的信息的性質(zhì)與內(nèi)容。然而,即使作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的其他環(huán)節(jié)相比,會(huì)計(jì)確認(rèn)卻是我國(guó)理論界很少進(jìn)行系統(tǒng)研究的一個(gè)問(wèn)題。

    一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)威定義

    自20世紀(jì)20、30年代起,少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始使用確認(rèn)一詞。如佩頓在《會(huì)計(jì)綱要》中提出了用來(lái)描述收入實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)一詞。在當(dāng)時(shí),確認(rèn)的含義與辨認(rèn)、實(shí)現(xiàn)等詞并沒(méi)有明顯地區(qū)分開(kāi)來(lái)。直到20世紀(jì)80年代,對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的名詞性解釋才變得規(guī)范化、清晰化,以下是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的幾個(gè)權(quán)威定義。

    以上權(quán)威性定義都意圖根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的過(guò)程(即如何操作)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的目標(biāo)(即達(dá)到怎樣的目的)這兩個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)“下定義”。具體而言,基于會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)內(nèi)容,會(huì)計(jì)確認(rèn)可以分為初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)三個(gè)階段。

    在初始確認(rèn)階段,要進(jìn)行的第一步操作是“應(yīng)否”,即篩選出最有用的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在該階段,還要進(jìn)行的第二步操作是“何時(shí)”,即能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入,要有一定的標(biāo)準(zhǔn)。總而言之,本階段目標(biāo)就是收集正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在后續(xù)確認(rèn)和最終確認(rèn)階段,要進(jìn)行的第三步操作是“如何”,即為了更準(zhǔn)確地確定財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。這兩個(gè)階段所要進(jìn)行的是與數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的列報(bào)的內(nèi)容和方式的選擇?;蛘哒f(shuō)已經(jīng)記入賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容有哪些以及以何種方式列報(bào),最后達(dá)到會(huì)計(jì)確認(rèn)的終點(diǎn)??偠灾?,最后兩個(gè)階段的目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的展現(xiàn)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行正確的列報(bào)。

    綜上所述,會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的真正目的在于為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù),它是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生作用的特性所決定的。

    二、會(huì)計(jì)確認(rèn)定義“本質(zhì)性”推導(dǎo)

    三個(gè)階段出現(xiàn)了三個(gè)疑問(wèn)詞“應(yīng)否”、“何時(shí)”、“如何”。即在會(huì)計(jì)確認(rèn)的全過(guò)程中,沒(méi)有任何“規(guī)定”或者“規(guī)范”對(duì)該過(guò)程進(jìn)行條條框框地硬性束縛,而是留有很大的選擇空間。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)確認(rèn)本質(zhì)就是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的一種選擇判斷,在一定的范圍內(nèi),究竟哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)何時(shí)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào),或者經(jīng)由其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露,也就需要事先確立某種明確而一致的標(biāo)準(zhǔn),甚至可以說(shuō)這種劃分本身就是以一種確認(rèn)或判斷為起點(diǎn)的,會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行的就是這樣的一種劃分。

    (一)對(duì)能進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)的項(xiàng)目的選擇判斷

    在此仍舊以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)為基準(zhǔn)探討能進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)的項(xiàng)目的判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

    綜上所述,一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要予以確認(rèn),判斷標(biāo)準(zhǔn)為:(1)符合會(huì)計(jì)要素的定義;(2)具有相關(guān)性和可靠性;(3)能夠可靠地計(jì)量。對(duì)此,我們必須明確以下幾點(diǎn):

    (1)會(huì)計(jì)要素的定義是會(huì)計(jì)確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn),其前提是會(huì)計(jì)要素能把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化。

    (2)可計(jì)量性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一,它并不意味著只能采用貨幣計(jì)量。

    (3)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)信息的充分性和可比性才具有現(xiàn)實(shí)意義。因此,會(huì)計(jì)系統(tǒng)要確認(rèn)的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng),它必須是可靠的且相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

    (二)對(duì)項(xiàng)目應(yīng)列入何種要素的選擇判斷

    會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。因此,對(duì)于選定的項(xiàng)目應(yīng)列入何種要素,判斷標(biāo)準(zhǔn)如下:

    (1)資產(chǎn)的確定條件:①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

    (2)負(fù)債的確認(rèn)條件:①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

    (3)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件:主要依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

    (4)收入的確認(rèn)條件:①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量

    (5)費(fèi)用的確認(rèn)條件:①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量④

    (6)利潤(rùn)的確認(rèn)條件:主要依賴(lài)于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)。

    (三)對(duì)何時(shí)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中填列的選擇判斷

    會(huì)計(jì)確認(rèn)同時(shí)包括時(shí)間確認(rèn),即何時(shí)記錄和在報(bào)表中列示。從各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)來(lái)看,會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)通常有三種:收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動(dòng)制。目前大多數(shù)國(guó)家采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此,給出以下表格來(lái)說(shuō)明時(shí)間確認(rèn)的判斷基準(zhǔn):

    21世紀(jì)及其未來(lái)社會(huì)是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì),有圖表可知,雖然單用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金流動(dòng)制,都能得到令人滿意的效果。但是,正如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各種經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)斗爭(zhēng)與妥協(xié)的產(chǎn)物一樣,會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)也受著多方面的制約。展望未來(lái),眾多創(chuàng)新金融工具被廣泛應(yīng)用,加上各種市場(chǎng)交易的創(chuàng)新,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再是隨著交換行為的發(fā)生而立即轉(zhuǎn)移,明確的交易日期也變得模糊起來(lái)。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,現(xiàn)金流動(dòng)制為輔,兩者相互結(jié)合,相互補(bǔ)充的會(huì)計(jì)模式才是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。至于現(xiàn)金流動(dòng)制能不能從輔助地位上升至主導(dǎo)地位,主要取決于未來(lái)該確認(rèn)基礎(chǔ)的理論體系是否能夠被完善。

    綜上所述,既然會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的一種選擇判斷。同時(shí),F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)葛家澍教授的權(quán)威定義又都是有缺陷的:即對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義已經(jīng)涵蓋了計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容,定義太過(guò)寬泛和模糊。故在此提出一種新的觀點(diǎn),即江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院劉駿教授的觀點(diǎn),也是本人最贊同的觀點(diǎn)。他提出確認(rèn)可用會(huì)計(jì)分錄來(lái)解釋?zhuān)簳?huì)計(jì)確認(rèn)是解決會(huì)計(jì)分錄三要素中的兩要素,即借貸方向和科目。換言之,確認(rèn)是解決這樣幾個(gè)問(wèn)題:(1)交易或事項(xiàng)要不要進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(依據(jù)是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn));(2)何時(shí)進(jìn)入(依據(jù)是兩制);(3)進(jìn)入何種科目(依據(jù)是要素定義);(4)記賬方向(依據(jù)是借貸記賬規(guī)則)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉駿.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究.2009

    [2]葛家澍.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn).2002

    [3]馬曙光.審計(jì)署 吳聯(lián)生. 北京大學(xué) 會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討.2002

    [4]鄭偉.會(huì)計(jì)確認(rèn)理論缺陷及其改進(jìn) 2015(1)

    [5]方正生.會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量[J].中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2000(3).

    作者簡(jiǎn)介:

    嚴(yán)夢(mèng)珺,1996年4月8日,江西吉安,江西財(cái)經(jīng)大學(xué),主要研究方向:有理論型會(huì)計(jì)和實(shí)用型會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)。

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