事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及建議

蘇婷婷

摘要：內(nèi)部控制在我國(guó)事業(yè)單位管理中起著至關(guān)重要的作用，本文分析了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并就如何加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了相應(yīng)的對(duì)策，以促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；加強(qiáng)；策略

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部門。所謂內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位為保證正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括單位最高管理層用來(lái)授權(quán)與指揮辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方式方法，也包括記賬、審核、分析會(huì)計(jì)信息及報(bào)告的程序與步驟，還包括為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)等。因此內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，事業(yè)單位只要存在業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，事業(yè)單位在日常管理中制定了很多的規(guī)章制度，但內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后，它不僅使單位財(cái)務(wù)信息失真，而且還妨礙國(guó)家資金的安全，所以建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制尤其重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)基本了解，對(duì)單位建立健全內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。他們有的以為建立內(nèi)部控制就是制定一套規(guī)章制度，根本沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，更沒(méi)有意識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部各相關(guān)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，僅僅將其作為上級(jí)控制下級(jí)的一種管理手段；有的完全是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，從其他單位和企業(yè)照搬照抄過(guò)來(lái)一些制度，缺乏實(shí)際意義；有的則將財(cái)政的部門預(yù)算等同于內(nèi)部控制，以為有了部門預(yù)算，就沒(méi)必要再建立內(nèi)部控制了。

2.內(nèi)控體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程和控制方法是否合理有效，直接決定著企業(yè)的內(nèi)部控制，很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在著不完善的地方，其主要表現(xiàn)為：業(yè)務(wù)流程體系控制不完善，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅局限在事后的審批上，缺乏事前控制；事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程先后順序不盡合理，費(fèi)用開支采取事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的制度，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，有些報(bào)銷歷程則采用“先審批，后審核”的制度，從根本上影響審核把關(guān)的效果。

3.與原有習(xí)慣的沖突

事業(yè)單位的內(nèi)控工作只是依靠會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行監(jiān)督，但是會(huì)計(jì)核算中心的人員比較少，要想全面地、具體地掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作難度比較大，也導(dǎo)致了一些事業(yè)單位的帳外資產(chǎn)問(wèn)題比較嚴(yán)重。由于事業(yè)單位大都實(shí)行的是“收支兩條線”與“票款分離”的管理方式，使得一些已經(jīng)習(xí)慣了任意支配資金的行政事業(yè)單位感到非常的不適應(yīng)，為了可以繼續(xù)隨意地支配資金，個(gè)別的事業(yè)單位便開始尋找各式各樣的借口使本來(lái)應(yīng)當(dāng)上交的收入變相地轉(zhuǎn)為了“往來(lái)款項(xiàng)”進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，絞盡腦汁、想方設(shè)法地隱瞞本單位的正常收入。由于沒(méi)有正確反映固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)的凈值與賬面價(jià)值會(huì)伴隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，發(fā)生價(jià)值背離。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)落后

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有重要意義，可我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)還存在不少問(wèn)題。首先，事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理不太嚴(yán)格，個(gè)別事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員甚至沒(méi)有參加相關(guān)的會(huì)計(jì)資格考試，沒(méi)有相關(guān)的資格證也能夠在事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)管理工作，違背了相關(guān)規(guī)則；其次，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)再教育工作，不少事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員年齡相對(duì)偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，管理觀念落后，自主學(xué)習(xí)能力較弱，面對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及信息化的會(huì)計(jì)管理方式等，他們的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)不能較好地處理現(xiàn)在的工作。

5、缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。目前，一些事業(yè)單位，由于規(guī)模小，人員少，一人往往兼任多個(gè)崗位，財(cái)務(wù)人員更少，出納會(huì)計(jì)雙肩挑，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計(jì)部門的建立。大部分行政單位或是規(guī)模較大的單位有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，而且受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，開展工作缺乏獨(dú)立性。另外，內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性分析，以及做出客觀公正的評(píng)價(jià)。而主管部門、財(cái)政、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，只是對(duì)一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

1.強(qiáng)化人員內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境

單位負(fù)責(zé)人能夠正確看待內(nèi)部控制，意識(shí)到它在事業(yè)單位的重要性，通過(guò)在單位內(nèi)部積極營(yíng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境，為單位履行控制職責(zé)，開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造氛圍?？刂骗h(huán)境為企業(yè)提供了單位紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了單位文化，影響著員工的控制意識(shí)，是單位其它控制的基礎(chǔ)，它的好壞，直接影響到單位內(nèi)控的貫徹、執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要想營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)塑造單位文化，來(lái)影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制意識(shí)和控制觀念。其次，要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)，內(nèi)部控制制度的實(shí)施，依賴于事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的控制意識(shí)和控制人行為，若不強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)，將會(huì)使“以人治人”的因素增大。第三，要加強(qiáng)員工的控制意識(shí)。通過(guò)培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)的掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的管理理念和管理風(fēng)格，以培養(yǎng)員工良好的道德觀、價(jià)值觀和良好的全員控制意識(shí)。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，明確職責(zé)分工和程序方法

事業(yè)單位的內(nèi)控工作離不開對(duì)決策權(quán)力的約束、任務(wù)責(zé)任的劃分和正確的程序方法。首先，對(duì)于事業(yè)單位的決策權(quán)必須在橫向和縱向上加以約束，重要事項(xiàng)由上級(jí)或由法律賦予的單位領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)決策 。對(duì)于金額較低的可以在橫向上通過(guò)授權(quán)審批來(lái)控制，通過(guò)劃分各自責(zé)任，將任何業(yè)務(wù)都劃分為授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)部分，每一部分都由單獨(dú)的個(gè)人或部門來(lái)完成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制。對(duì)于審批人超越審批范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向?qū)徟说纳霞?jí)匯報(bào)。同時(shí)在明確規(guī)定各職能部門的權(quán)利和責(zé)任之后，要根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行崗位的劃分，遭到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。通過(guò)推行不兼容制度，杜絕管理人員的交叉任職，來(lái)確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.完善預(yù)算制度

預(yù)算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中起著重要的作用，硬化了預(yù)算約束和控制的強(qiáng)度。通過(guò)擴(kuò)大部門預(yù)算范圍，力爭(zhēng)將各部門全部的財(cái)政收支事項(xiàng)納入部門的預(yù)算實(shí)施范圍，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整，在內(nèi)部建立起“初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系，最后通過(guò)政府審定、人大審批，增加預(yù)算審核的嚴(yán)密性，減小隨意性。按照財(cái)政下達(dá)的部門預(yù)算數(shù)， 結(jié)合各單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)分工和工作任務(wù)等， 編制內(nèi)部分處室、分項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算控制體系， 并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)控制內(nèi)容的細(xì)化。

總結(jié)：

事業(yè)單位是我國(guó)進(jìn)行公共服務(wù)和社會(huì)管理職能一個(gè)重要的載體，是政府社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要的組成部分，對(duì)國(guó)計(jì)民生與國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有著十分重要的推動(dòng)作用。加強(qiáng)其自身建設(shè)有利于提高失業(yè)單位活力，有利于事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

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