媒體對于審計(jì)質(zhì)量的影響文獻(xiàn)綜述

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【摘要】本文主要通過對國內(nèi)外對于媒體對于審計(jì)質(zhì)量影響的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，在此基礎(chǔ)上研究媒體對于審計(jì)質(zhì)量的具體影響及其實(shí)現(xiàn)路徑。研究發(fā)現(xiàn)，媒體對于審計(jì)質(zhì)量即產(chǎn)生正向影響亦產(chǎn)生負(fù)向影響。但是，二者相互影響的機(jī)制不明，有待學(xué)者進(jìn)一步研究。

【關(guān)鍵詞】媒體；審計(jì)質(zhì)量

一、引言

隨著資本市場的發(fā)展，媒體的作用也越來越受到人們的關(guān)注。媒體的作用在于其能發(fā)揮外部監(jiān)督的職能。Dyck（2002）認(rèn)為新聞媒體作為獨(dú)立于立法、司法和行政之外的“第四方權(quán)力”，對上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所同時(shí)發(fā)揮著監(jiān)督和治理作用。新聞媒體作為獨(dú)立于上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境力量，在借助信息傳播和外部監(jiān)督功能降低市場信息不對稱水平和提升上市公司治理效率的同時(shí)也必然影響上市公司的董事會(huì)、管理層和審計(jì)師等各類市場參與者的行為。

二、媒體對于審計(jì)質(zhì)量影響文獻(xiàn)回顧

（一）媒體的正向影響

媒體關(guān)注的增加會(huì)顯著提高審計(jì)質(zhì)量。呂敏康和冉明東（2012）研究結(jié)果表明，媒體報(bào)道影響了審計(jì)師在定價(jià)契約談判過程中的信息占有和盈余管理風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的判斷，審計(jì)師更加關(guān)注盈余管理行為的風(fēng)險(xiǎn)，并最終將其反映在審計(jì)定價(jià)上。媒體關(guān)注降低了審計(jì)師對盈余管理行為的容忍程度，使其更加擔(dān)心審計(jì)失敗暴露的風(fēng)險(xiǎn)，因此，媒體的關(guān)注能提高審計(jì)質(zhì)量。（戴亦，等，2013；張麗達(dá)等，2016）。

媒體的負(fù)面報(bào)告能提升審計(jì)質(zhì)量。周蘭（2015）研究發(fā)現(xiàn)，媒體負(fù)面報(bào)告與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。媒體的負(fù)面報(bào)道對提高審計(jì)質(zhì)量有較強(qiáng)的治理效應(yīng)，媒體監(jiān)督可以彌補(bǔ)我國制度環(huán)境發(fā)展不平衡造成的審計(jì)質(zhì)量的差異（彭桃英，2014）。余玉苗等（2013）研究發(fā)現(xiàn)媒體對上市公司負(fù)面報(bào)道越多，審計(jì)師對其發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率越大；當(dāng)年財(cái)經(jīng)媒體對上市公司負(fù)面報(bào)道越多，審計(jì)師改善次年審計(jì)意見類型的概率越高。這說明媒體監(jiān)督起到了審計(jì)治理的作用。

降低代理成本。吳聯(lián)生（2011）研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所通過會(huì)計(jì)信息鑒證服務(wù)的供給，發(fā)揮著緩解各利益主體間的代理沖突，降低市場交易成本的功能

（二）媒體的負(fù)面影響

盡管大量學(xué)者發(fā)現(xiàn)媒體報(bào)道能提高審計(jì)質(zhì)量，但仍有部分學(xué)者提出相反意見。負(fù)面報(bào)道還會(huì)放大審計(jì)師對上市公司的認(rèn)知偏誤（Joe，2003；呂敏康和冉明東，2012）

媒體報(bào)道影響企業(yè)的過度投資行為。張建勇等（2014）媒體報(bào)道總數(shù)量和媒體正面報(bào)道數(shù)量與企業(yè)過度投資程度正相關(guān)即當(dāng)媒體報(bào)道尤其是正面報(bào)道數(shù)量越多時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資者情緒高漲引起公司價(jià)值高估，緩解融資約束，或者導(dǎo)致管理層過度自信，提高企業(yè)的投資水平，從而引發(fā)公司過度投資行為或者緩解投資不足行為。而媒體負(fù)面報(bào)道對企業(yè)的投資行為沒有顯著的影響。

媒體報(bào)道影響公司和審計(jì)師之間關(guān)系的穩(wěn)定性。劉啟亮等（2013）研究發(fā)現(xiàn)在高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下，管理及其他方面的媒體負(fù)面報(bào)道、性質(zhì)比較嚴(yán)重的媒體負(fù)面報(bào)道、權(quán)威、專業(yè)和大膽的媒體進(jìn)行的負(fù)面報(bào)道會(huì)對審計(jì)師變更產(chǎn)生影響。公司面臨的媒體負(fù)面報(bào)道越多，公司和審計(jì)師之間的審計(jì)聘用關(guān)系越不穩(wěn)定，越容易發(fā)生審計(jì)師變更。

審計(jì)師迎合媒體報(bào)道。張龍平和呂敏康（2014）研究發(fā)現(xiàn)上市公司媒體評價(jià)越高，其被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見可能性越高，且隨著審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)容忍提升而更顯著。表明，審計(jì)師出于意見認(rèn)同動(dòng)機(jī)會(huì)參考媒體意見，在“同化”和“順應(yīng)”機(jī)制影響下其行為表現(xiàn)出一定程度的“從眾”效應(yīng)

（三）媒體對于審計(jì)質(zhì)量影響的原因

1.降低審計(jì)師與公司之間的信息不對稱

媒體作為信息的載體和中介，能夠向資本市場傳遞相關(guān)的信息，緩解信息不對稱，提高信息透明度（Dyck et al.，2008，Bushee et al.，2010）。媒體行業(yè)的工作者中不乏金融、管理和會(huì)計(jì)等方面的精英人士他們會(huì)根據(jù)公司所發(fā)布的一些信息或是公司的一些舉動(dòng)去分析判斷公司的內(nèi)部真實(shí)情況并將此信息傳遞給廣大受眾（李明、黃雷，2014）。

2.媒體報(bào)道能夠影響審計(jì)師聲譽(yù)

通過在大眾媒體上查找與專業(yè)審計(jì)師有關(guān)的文章發(fā)現(xiàn)在重大事件中媒體根據(jù)事件進(jìn)行的報(bào)道加強(qiáng)了審計(jì)師客戶的市場反應(yīng)（Peursem and Hauriasi，2000）。而采用實(shí)驗(yàn)法發(fā)現(xiàn)訴訟不僅會(huì)給審計(jì)師帶來諸如損害賠償、防御這樣的直接成本池會(huì)帶來損害聲譽(yù)這樣的間接成本，但為了避免更進(jìn)一步訴訟肩聲譽(yù)的審計(jì)師仍會(huì)采取訴訟而不是庭外和解的戰(zhàn)略（Mccrackne，2003）。審計(jì)師聲譽(yù)是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。聲譽(yù)給予審計(jì)師保持獨(dú)立的動(dòng)機(jī)，樹立一種發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違約行為的業(yè)績與聲譽(yù)需要高昂的代價(jià)，但一旦樹立起來，這種聲譽(yù)就可增加對審計(jì)服務(wù)的需求和他的服務(wù)報(bào)酬（watts and zimmerman，1986）。

3.對企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督

媒體關(guān)注有效地抑制了管理層的盈余操縱行為，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并最終提升了市場對盈余構(gòu)成信息的定價(jià)效率，降低了應(yīng)計(jì)的誤定（權(quán)小鋒、吳世農(nóng)，2010）?；诿襟w的監(jiān)督治理功能，當(dāng)年媒體對上市公司負(fù)面報(bào)道越多，審計(jì)師越傾向于對其出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。這會(huì)使得管理者面臨巨大壓力，從而提高管理效率，改善企業(yè)績效，以爭取次年被審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（楊德明等，2010）。

4.法律風(fēng)險(xiǎn)

20022015年，約有近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的約有7家。因此，為信息媒介的媒體負(fù)面報(bào)道揭示了公司面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。張?zhí)焓妫?013）研究發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道揭示了客戶的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)增大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序和范圍，并且更加關(guān)注事后訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最終提高審計(jì)質(zhì)量。

三、文獻(xiàn)述評及展望

回顧以往的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，大部分都的學(xué)者都認(rèn)為媒體能夠提高審計(jì)質(zhì)量。對于審計(jì)師而言，媒體會(huì)使得其更加盡職的完成其工作，以避免可能的訴訟風(fēng)險(xiǎn)并降低其聲譽(yù)。此外，媒體可以幫助審計(jì)師更加了解被審計(jì)單位。對于企業(yè)而言，媒體的監(jiān)督使其不得不提高自身的管理水平，并抑制其進(jìn)行盈余管理，使其報(bào)表的數(shù)據(jù)更加真實(shí)。此外，運(yùn)用聲譽(yù)高的審計(jì)師審計(jì)不僅能提高審計(jì)質(zhì)量，還能提升企業(yè)的聲譽(yù)。

對于媒體而言需要謹(jǐn)慎對待。雖然，其對審計(jì)質(zhì)量的提升有幫助，但是也不能忽略其可能帶來的負(fù)面影響。首先，由于新聞媒體自身的特性，其往往對于事實(shí)有一定程度的夸張以吸引讀者的眼球。有學(xué)者以證明了媒體對于事實(shí)報(bào)道的偏差會(huì)影響審計(jì)師的行為。其次，媒體對于企業(yè)的大量負(fù)面報(bào)道可能會(huì)使得審計(jì)師對于企業(yè)形成一定的偏見。

總之，要正確認(rèn)識媒體對于審計(jì)質(zhì)量的影響，合理看待媒體的意見，盡量保持公正、客觀。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳偉榮、劉亞偉.公共壓力與審計(jì)質(zhì)量——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模視角的研究[J].審計(jì)研究，2015

[2]呂敏康、劉拯.媒體態(tài)度、投資者關(guān)注與審計(jì)意見[J].審計(jì)研究，2015

[3]周蘭，耀友福.媒體負(fù)面報(bào)道、審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究，2015

[4]張麗達(dá)等.媒體監(jiān)督、內(nèi)部控制與審計(jì)意見[J].審計(jì)研究，2016