增值稅抵扣視角看營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

季樹(shù)芬

【摘要】2012年，營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，在“調(diào)結(jié)構(gòu)”大趨勢(shì)下，通過(guò)增值稅抵扣，合理稅務(wù)籌劃，服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，增加盈利，大大提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)說(shuō)明服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收政策調(diào)整情況，分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，提出擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍和促進(jìn)抵扣鏈條完整建議，不斷加強(qiáng)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策支持。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 服務(wù)業(yè) 增值稅抵扣

服務(wù)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)鏈中，有著完整的稅收抵扣返還鏈條，是增值稅良好運(yùn)行的基礎(chǔ)條件，即增值稅增稅范圍應(yīng)覆蓋企業(yè)所有產(chǎn)品和服務(wù)，確保增值稅負(fù)擔(dān)落在產(chǎn)品、服務(wù)上，由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)。我國(guó)在實(shí)行營(yíng)改增后，服務(wù)業(yè)尚未形成全備的增值稅抵扣鏈，限制增值稅發(fā)展。本文從增值稅抵扣視角，觀看營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響，促進(jìn)營(yíng)改增政策順利落地執(zhí)行，推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

一、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收政策調(diào)整

企業(yè)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額明確納稅等級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅流程簡(jiǎn)單、清晰。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，服務(wù)業(yè)納稅人劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人為應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額大于國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)≥500萬(wàn)元，未超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)納稅人是小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增政策調(diào)整服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售額征收標(biāo)準(zhǔn)，遵循“減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”原則，讓更多服務(wù)業(yè)企業(yè)受益。

在全面推廣營(yíng)改增政策中，服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)發(fā)生很大變化，具體表現(xiàn)為：第一，納稅企業(yè)使用納稅稅率，通過(guò)對(duì)不同等級(jí)納稅人進(jìn)行核定，確定不同企業(yè)納稅等級(jí)，依據(jù)政策規(guī)定不同納稅稅率，服務(wù)業(yè)企業(yè)稅率減負(fù)和減稅幅度存在正相關(guān)關(guān)系；第二，納稅企業(yè)抵扣增值稅款項(xiàng)數(shù)目，對(duì)營(yíng)改增政策規(guī)定服務(wù)業(yè)企業(yè)取得增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)抵扣，通過(guò)判斷增值稅抵扣數(shù)額和項(xiàng)目范圍，判斷政策對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響；第三，按照我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)惠政策，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以享受?chē)?guó)務(wù)院公布稅收減免政策，積極調(diào)整自身稅負(fù)數(shù)額。如，服務(wù)業(yè)中教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生服務(wù)企業(yè)，可以利用多項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響分析

營(yíng)改增政策是按照我國(guó)國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌安排，服務(wù)業(yè)迎來(lái)改革開(kāi)放以來(lái)最大的一次稅務(wù)調(diào)整變化。因我國(guó)不合理征稅制度，在我國(guó)服務(wù)業(yè)中企業(yè)面臨重復(fù)征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅征收在很大程度上不利于合理定價(jià)銷(xiāo)售商品，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)企業(yè)存在不合理加價(jià)成分。故而，政府瞄準(zhǔn)服務(wù)業(yè)流通環(huán)節(jié)商品非增值部分進(jìn)行重復(fù)征稅進(jìn)行改革，營(yíng)改增政策合理化產(chǎn)品稅收，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

立足我國(guó)國(guó)情，在2016年全面推行營(yíng)改增稅收政策，可以解決我國(guó)服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)企業(yè)活力。在服務(wù)業(yè)中，不同企業(yè)承擔(dān)不同社會(huì)職能，享受稅收減免優(yōu)惠政策也不同。從服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收政策整體效果看，在不增加稅收的條件下，稅收部門(mén)減少服務(wù)業(yè)不合理重復(fù)征稅，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)活力。

按照營(yíng)改增政策前的納稅規(guī)定，服務(wù)業(yè)一般納稅人按照銷(xiāo)售額統(tǒng)一稅率進(jìn)行納稅，而且企業(yè)采購(gòu)材料不得進(jìn)行增值稅抵扣，面臨多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問(wèn)題。在營(yíng)改增政策后，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以就材料采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，避免了企業(yè)多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，僅僅對(duì)企業(yè)最終產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行增值稅抵減，減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)營(yíng)改增政策從2012年在上海試點(diǎn)開(kāi)始，到2016年在全國(guó)進(jìn)行全面推廣，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)營(yíng)改增覆蓋范圍，將金融業(yè)納入服務(wù)業(yè)營(yíng)改增目標(biāo)，服務(wù)業(yè)減稅規(guī)模逐年遞增，營(yíng)改增政策實(shí)施效果顯著，尤其是服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大減輕。

三、加強(qiáng)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策支持

目前，我國(guó)營(yíng)改增政策正在全國(guó)進(jìn)行推廣實(shí)施，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，企業(yè)增值稅專用發(fā)票供給、增值稅抵扣項(xiàng)目、納稅稅率稅基積極調(diào)整，服務(wù)業(yè)企業(yè)需要關(guān)注服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收政策調(diào)整，分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，不斷加強(qiáng)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策支持。

（一）擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍

營(yíng)改增政策推廣至今，已經(jīng)取得不錯(cuò)的減稅效果，但是不可否認(rèn)的是，營(yíng)改增政策實(shí)施中也存在不少問(wèn)題。面對(duì)營(yíng)改增問(wèn)題，我們要端正態(tài)度，采取積極措施，促進(jìn)營(yíng)改增順利推廣。我國(guó)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增覆蓋范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)，有陸路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，還包括部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有鑒證咨詢服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)。服務(wù)業(yè)中抵扣鏈條的中斷，對(duì)未實(shí)行營(yíng)改增服務(wù)業(yè)企業(yè)是不公平的，無(wú)法延伸服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅抵扣鏈條，一些服務(wù)業(yè)企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣?；诖?，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大營(yíng)改增政策在服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)范圍，擴(kuò)大營(yíng)改增在服務(wù)業(yè)的范圍，不斷完善增值稅抵扣鏈條，消除服務(wù)企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)平衡，降低服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，引導(dǎo)服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部分工細(xì)化，帶動(dòng)服務(wù)業(yè)快速升級(jí)，促進(jìn)服務(wù)型國(guó)家轉(zhuǎn)變發(fā)展。

（二）促進(jìn)抵扣鏈條完整

在服務(wù)業(yè)中，營(yíng)改增減稅的目的和服務(wù)業(yè)增值稅稅制是不符的。我國(guó)服務(wù)業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)成本主要構(gòu)成包括無(wú)形資產(chǎn)和人工成本等，但是這些成本構(gòu)成是無(wú)法抵扣的，阻礙了服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)成本。為此，需要采取積極措施：按照服務(wù)業(yè)特點(diǎn)，服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍，將無(wú)形資產(chǎn)按照一定比例進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。服務(wù)業(yè)企業(yè)以人力成本為主要成本，一旦取得確切證據(jù)，證實(shí)服務(wù)企業(yè)發(fā)生成本業(yè)務(wù)，在計(jì)算增值稅時(shí)，按照營(yíng)改增政策允許計(jì)入一定比例的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如，燃料消耗費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路橋費(fèi)等是物流服務(wù)業(yè)的主要成本，將這些費(fèi)用納入營(yíng)改增政策可抵扣稅務(wù)范圍，可以在一定程度上減輕物流服務(wù)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題。在服務(wù)業(yè)所得稅中，國(guó)家給予高科技服務(wù)業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠政策，如允許高科技服務(wù)企業(yè)扣除已產(chǎn)生的研究成本，鼓勵(lì)高科技服務(wù)企業(yè)加快創(chuàng)新研究。類比企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)高科技服務(wù)企業(yè)成本進(jìn)行加計(jì)扣除，減輕高科技服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

通過(guò)分析營(yíng)改增政策后服務(wù)業(yè)稅收政策的變化和調(diào)整，從增值稅抵扣鏈條角度，考慮服務(wù)企業(yè)在增值稅抵扣鏈條中的位置和影響，并從服務(wù)業(yè)行業(yè)角度，全面考慮服務(wù)企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的整體情況，驗(yàn)證營(yíng)改增政策對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，表明營(yíng)改增減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)，打通服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，打通服務(wù)業(yè)互聯(lián)融合，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)服務(wù)供給，提高服務(wù)企業(yè)收入，促進(jìn)服務(wù)企業(yè)發(fā)展，推進(jìn)營(yíng)改增政策實(shí)行，確保營(yíng)改增政策落地執(zhí)行。

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