淺析建筑施工企業(yè)一般納稅人簡易計(jì)稅方法

林雄惠+王憲鑫+任小鑫+李鈴

摘要：2016年3月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，建筑行業(yè)正式由征收營業(yè)稅改征增值稅。其中關(guān)于計(jì)稅方法部分表述為：建筑施工企業(yè)一般納稅人可根據(jù)情況選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的財(cái)務(wù)與稅收處理邏輯嚴(yán)密，銷項(xiàng)稅額與銷售額之間存在直觀對應(yīng)關(guān)系，而簡易計(jì)稅方法是對總分包實(shí)行差額計(jì)稅，但差額計(jì)稅不等于差額計(jì)收入。為了防止簡易計(jì)稅項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算混亂，文章針對簡易計(jì)稅方法相關(guān)規(guī)定，提出全額處理核算方法，并對稅務(wù)管理進(jìn)行了相關(guān)闡述。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 簡易計(jì)稅

一、前言

增值稅是我國的第一大稅種，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)，2015年國內(nèi)增值稅收入31 109億元。2016年5月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)正式納入營改增試點(diǎn)，在全國范圍全面推行，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，同時以財(cái)稅[2013]106號為代表的部分原營改增文件將停止執(zhí)行，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

雖然從長遠(yuǎn)來看，營改增將推動企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，并且減輕企業(yè)稅負(fù)。但是從短期來看增值稅的相關(guān)政策相對復(fù)雜、嚴(yán)格，對銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)無論從時間上還是金額上都有嚴(yán)密的規(guī)定，一旦在核算上發(fā)生疏漏，就會出現(xiàn)多繳、少繳、遲繳、早繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時增值稅在征管方面較營業(yè)稅復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)，無論從發(fā)票管理、抵扣程序，還是從申報(bào)時間、申報(bào)資料上看，都對企業(yè)管理水平提出了更高的要求。結(jié)合建筑企業(yè)所屬項(xiàng)目多且分散等特點(diǎn)，更是增加了核算申報(bào)方面的難度。

而簡易計(jì)稅方法相比一般計(jì)稅方法，因?yàn)椴恍枰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、抵扣等問題，相對容易實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、平穩(wěn)過渡的目的。當(dāng)然在實(shí)際操作中，企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)慎重選擇計(jì)稅方法，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得改變。

按最新政策規(guī)定，建筑施工企業(yè)一般納稅人以下三種形式可以選擇征收率為3%的簡易計(jì)稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，指《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明2016年4月30日前開工的項(xiàng)目。

選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，是以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

納稅人從取得全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

二、簡易計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算概述

由于差額處理法無法體現(xiàn)財(cái)務(wù)的核算過程且容易核算混亂，本文提出了全額處理法，所謂全額處理法，就是按照財(cái)務(wù)核算的收入全額計(jì)算應(yīng)交稅金，對按規(guī)定應(yīng)抵減的計(jì)稅收入，單獨(dú)進(jìn)行抵減財(cái)務(wù)處理，通過財(cái)務(wù)核算過程反映出企業(yè)實(shí)際應(yīng)交的稅金。優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，逐筆進(jìn)行財(cái)稅處理，全面、客觀地反映企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌和稅金計(jì)算征收的全過程。

需要明確的幾個前提：（1）稅法明確納稅義務(wù)發(fā)生時間。①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。②納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。在企業(yè)的實(shí)務(wù)中，無論是對業(yè)主或是分包商，為了減少現(xiàn)金流出，對發(fā)票在結(jié)算業(yè)務(wù)中的先行給付或先行取得都是勢在必行。發(fā)票的開具或取得時間，與納稅義務(wù)發(fā)生時間同步，所以在企業(yè)核算中，我們約定依據(jù)開票或收票數(shù)來計(jì)提相應(yīng)的增值稅稅額。（2）計(jì)稅的銷售額。取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（3）選擇簡易計(jì)稅方法，其預(yù)繳率、征收率和計(jì)算方法均一致，預(yù)繳后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)時其應(yīng)納稅額為0，但也必須進(jìn)行納稅申報(bào)。

三、科目設(shè)置

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）”下設(shè)置的科目級次相對一般計(jì)稅方法更少。建議下設(shè)4個三級科目，分別是應(yīng)納稅額、預(yù)征稅額、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅（下級結(jié)轉(zhuǎn)）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（匯總繳納用），并根據(jù)業(yè)務(wù)需要在“工程施工——合同成本——關(guān)聯(lián)分包成本”“工程結(jié)算”下設(shè)增值稅過渡科目。科目明細(xì)如表1所示。

1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）。該科目借方發(fā)生額為簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)按規(guī)定允許抵減的應(yīng)納稅額、預(yù)征稅額以及結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，貸方發(fā)生額為簡易計(jì)稅方法下銷售貨物、提供應(yīng)稅服（勞）務(wù)應(yīng)納增值稅額。

2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——應(yīng)納稅額。該科目借方發(fā)生額為簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)按規(guī)定允許抵減的應(yīng)納稅額，貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應(yīng)稅服（勞）務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額。借方余額為留抵稅額，貸方余額為應(yīng)繳納的增值稅額。

3.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——預(yù)征稅額。核算匯總納稅方式下，項(xiàng)目部預(yù)繳的稅款。本科目根據(jù)預(yù)征率和業(yè)務(wù)大類設(shè)置四級科目。

4.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——結(jié)轉(zhuǎn)增值稅（下級結(jié)轉(zhuǎn)）。核算項(xiàng)目部發(fā)生的簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)需要到納稅主體匯總繳納的情況。項(xiàng)目部根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——應(yīng)納稅額”相關(guān)四級科目余額，借記本科目，貸記往來類科目。納稅主體接收項(xiàng)目部增值稅時，借記往來類科目，貸記本科目。

5.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅（匯總繳納用）。核算納稅主體月終轉(zhuǎn)出簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)應(yīng)交未交的增值稅。月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）”明細(xì)賬為貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

6.工程結(jié)算——計(jì)價款。核算項(xiàng)目部發(fā)生工程結(jié)算時，通過“工程結(jié)算”科目下設(shè)置二級明細(xì)科目——“計(jì)價款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目，本科目核算開累含稅計(jì)價總金額。

7.工程結(jié)算——增值稅款。核算項(xiàng)目部發(fā)生納稅義務(wù)時，通過“工程結(jié)算”科目下設(shè)置二級明細(xì)科目——“增值稅款”，做預(yù)提稅金分錄，借記本科目（建議貸方負(fù)數(shù)表示），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——應(yīng)納稅額”科目，核算開累應(yīng)交增值稅總金額。

通過“工程結(jié)算”一級科目余額（貸方計(jì)價款+貸方增值稅款負(fù)數(shù)）核算開累不含稅計(jì)價總金額。工程結(jié)算下設(shè)置2個二級科目的優(yōu)點(diǎn)是可以核對開累計(jì)劃部含稅計(jì)價單金額以及已計(jì)提稅金金額，其他應(yīng)收款下設(shè)置增值稅作為過渡科目缺點(diǎn)是過程虛增債權(quán)。

8.工程施工——合同成本——關(guān)聯(lián)分包成本——增值稅款。支付可抵減分包款，同時必須收到對方合法發(fā)票，通過“工程施工——合同成本——關(guān)聯(lián)分包成本”科目下設(shè)置四級明細(xì)科目——“增值稅款”，做抵減財(cái)務(wù)分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅方法）——應(yīng)納稅額”科目，貸記本科目（建議借方負(fù)數(shù)表示）。

關(guān)聯(lián)分包成本下設(shè)置兩個4級科目——“計(jì)價款”“增值稅”的優(yōu)點(diǎn)是可通過3級科目關(guān)聯(lián)分包成本核算開累不含稅真實(shí)的分包成本，通過下設(shè)4級科目核算計(jì)劃部出具的含稅分包計(jì)價款及開累可抵減總稅款，其他應(yīng)付款下設(shè)置增值稅作為過渡科目缺點(diǎn)是過程虛增債務(wù)。

四、核算示例

例：中鐵十五局集團(tuán)物資工程有限公司XX項(xiàng)目部為4月30日前開工并選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，現(xiàn)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.收到業(yè)主撥付工程款5 000萬元時，做如下分錄（會計(jì)分錄單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 5 000

貸：預(yù)收賬款 5 000

同時根據(jù)收款金額給對方開具合法增值稅發(fā)票。并按征收率做預(yù)提稅金分錄：

借：工程結(jié)算——增值稅款

（建議貸方負(fù)數(shù)表示）145.63

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——應(yīng)納稅額145.63

注：應(yīng)納稅額=本次業(yè)主預(yù)付款金額÷（1+3%）×3%，其中3%為建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法的征收率。

2.月底或季度末，收到業(yè)主對工程項(xiàng)目正式批復(fù)計(jì)價單據(jù)，按業(yè)主結(jié)算總金額處理（工程結(jié)算時根據(jù)是否補(bǔ)開發(fā)票決定是否需補(bǔ)提稅金），做如下分錄：

借：預(yù)收賬款 5 000

貸：工程結(jié)算——計(jì)價款 5 000

3.支付可抵減的分包款4 000萬元，同時收到對方提供與付款金額相符的普通發(fā)票等，并做如下分錄：

借：應(yīng)付賬款 4 000

貸：銀行存款 4 000

同時根據(jù)發(fā)票做可抵減稅金分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——應(yīng)納稅額

116.50

貸：工程結(jié)算——合同成本——關(guān)聯(lián)分包成本——增值稅款

（建議借方負(fù)數(shù)表示） 116.50

4.月末或季度末，根據(jù)計(jì)劃部門提供的正式對下計(jì)價單（計(jì)價時根據(jù)是否補(bǔ)開發(fā)票決定是否需補(bǔ)提稅金），做如下結(jié)算分錄：

借：工程結(jié)算——合同成本——關(guān)聯(lián)分包成本——計(jì)價款

4 000

貸：應(yīng)付賬款 4 000

5.選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目工料機(jī)及間接費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要取得的發(fā)票為普通發(fā)票（含增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用定額發(fā)票等），做會計(jì)分錄如下：

借：原材料/工程施工——合同成本

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

6.月末增值稅處理。

（1）月末根據(jù)應(yīng)納稅額余額在當(dāng)?shù)仡A(yù)交稅款，上述分錄計(jì)算出應(yīng)納稅額期末余額為29.08萬元（應(yīng)交稅額145.63萬元，可抵減稅額116.50萬元），根據(jù)完稅憑證及銀行回單做預(yù)征稅額分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——預(yù)征稅額 29.13

貸：銀行存款 29.13

（2）根據(jù)預(yù)繳稅額計(jì)提營業(yè)稅金及附加：

借：營業(yè)稅金及附加 3.49

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.04

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 0.58

并轉(zhuǎn)法人機(jī)構(gòu)所在地繳納，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.04

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 0.58

貸：內(nèi)部往來 3.49

（3）原則上，簡易計(jì)稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅月末無余額，假如存在需要到納稅主體繳納的簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)，核算單位應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到納稅主體，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——結(jié)轉(zhuǎn)增值稅（下級結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：內(nèi)部往來

7.季末，按照建造合同準(zhǔn)則完工百分比確認(rèn)工程項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、合同毛利：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

8.工程完工后，以科目余額表為附件，工程施工和工程結(jié)算對沖：

借：工程結(jié)算——計(jì)價款

工程結(jié)算——增值稅款

貸：工程施工——合同成本——明細(xì)科目

工程施工——合同毛利

五、稅務(wù)管理

（一）稅務(wù)登記

2016年4月30日前納稅人根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)安排辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)。

合同簽訂后，法人機(jī)關(guān)需要到機(jī)構(gòu)所在地稅局開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并進(jìn)行簡易征收備案登記。項(xiàng)目部需要到項(xiàng)目所在地稅局進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。報(bào)驗(yàn)登記需要提供營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件和建設(shè)施工合同，以及外出經(jīng)營活動稅收管理證明等。

（二）發(fā)票管理

認(rèn)定為簡易征收的工程項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在索取成本費(fèi)用發(fā)票時，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，從分包方取得的2016年5月1日后開具的，必須是備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。因此要求收票單位名稱應(yīng)與法人機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照名稱完全一致，不得簡寫或添加某某項(xiàng)目部等后綴，增值稅發(fā)票應(yīng)在發(fā)票備注欄工程項(xiàng)目名稱、服務(wù)發(fā)生所在地縣市區(qū)。

（三）預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

匯總法人單位應(yīng)根據(jù)各單位預(yù)繳稅款情況建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

（四）納稅申報(bào)

1.項(xiàng)目申報(bào)。項(xiàng)目部每月終了10個工作日內(nèi)將稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)蓋章的《增值稅預(yù)繳稅款表》及完稅憑證傳遞至法人機(jī)關(guān)，并填寫內(nèi)部增值稅申報(bào)表，表樣同辦稅系統(tǒng)《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人），由機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。項(xiàng)目具體填報(bào)方法如下：（1）依據(jù)實(shí)際提供簡易計(jì)稅的建筑服務(wù)差額計(jì)算應(yīng)納稅額、預(yù)繳稅額，在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）——《本期銷售情況明細(xì)》相應(yīng)欄次填寫不含稅收入、稅款、本期實(shí)際扣除的分包款、扣除后的含稅銷售額、扣除后的應(yīng)納稅額；（2）依據(jù)《本期銷售情況明細(xì)》在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）——《服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)》相應(yīng)欄次填寫本期建筑服務(wù)價稅合計(jì)金額、本期實(shí)際扣除的分包款金額。（3）簡易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，但若業(yè)務(wù)人員不慎取得增值稅專用發(fā)票，為避免滯留票也必須先進(jìn)行認(rèn)證，再將認(rèn)證的發(fā)票全部轉(zhuǎn)出。需填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）——《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表》及《進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。（4）依據(jù)購進(jìn)稅控設(shè)備金額、預(yù)繳稅款金額填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）——《稅額抵減情況表》。（5）依據(jù)上述填寫的增值稅申報(bào)表附列資料生成增值稅納稅申報(bào)主表，最后根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況填寫《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

2.法人單位申報(bào)。法人單位每月終了15個工作日內(nèi)，向企業(yè)所在地法人進(jìn)行納稅申報(bào)。將法人本級接收的項(xiàng)目匯總申報(bào)表進(jìn)行合并生成法人增值稅申報(bào)表?？赏ㄟ^網(wǎng)上申報(bào)或現(xiàn)場申報(bào)，并完成稅款繳納。完成稅款繳納后，稅務(wù)會計(jì)需將納稅申報(bào)表及收到項(xiàng)目的相關(guān)資料進(jìn)行整理歸檔。

3.年度匯算清繳。年度終了25個工作日內(nèi)，法人單位應(yīng)當(dāng)計(jì)算項(xiàng)目部發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，統(tǒng)計(jì)各級匯總項(xiàng)目部上年匯總業(yè)務(wù)的銷售額、應(yīng)交增值稅額、各已交增值稅額，并經(jīng)項(xiàng)目部復(fù)核后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)年度清算表》，項(xiàng)目部年度清算的應(yīng)納稅額大于項(xiàng)目部已預(yù)交稅額的，差額部分在項(xiàng)目部預(yù)交增值稅時一并補(bǔ)繳入庫。

六、相關(guān)建議

在營改增的過渡關(guān)鍵期，為了平穩(wěn)過渡，并盡可能合法減少企業(yè)的損失，筆者建議：

1.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。上到領(lǐng)導(dǎo)層，下到業(yè)務(wù)員都應(yīng)該對營改增相關(guān)政策有所了解，尤其是財(cái)務(wù)人員，雖然簡易計(jì)稅征收相對一般計(jì)稅征收來的簡單、容易，但也必須避免人為失誤造成的企業(yè)稅負(fù)增加。

2.必須完善財(cái)務(wù)的會計(jì)核算辦法，避免基層財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理錯誤，核算混亂，造成計(jì)稅困難。

3.合同會簽把控必須更嚴(yán)格，增值稅制下，單位主管考慮的不應(yīng)該僅僅是“分包方誰的報(bào)價低就與誰簽合同”，更需要綜合考慮能否取得增值稅發(fā)票及能否及其取得發(fā)票（一般征收單位還需考慮能取得多少進(jìn)項(xiàng)稅額）。這些涉及到合同簽訂后確保差額預(yù)繳稅款主要因素也是各單位財(cái)務(wù)主管參與合同會簽主要注意要點(diǎn)。

4.增值稅一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的應(yīng)按不同的經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，并按不同經(jīng)營項(xiàng)目的適用稅率繳納增值稅，如未分別核算，將適用從高征收率原則而造成公司損失。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張廷鵬.建筑施工企業(yè)營改增的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)會計(jì)，2015，（13）.