管理會(huì)計(jì)：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的助力

王新哲

（工業(yè)和信息化部財(cái)務(wù)司，北京100804）

管理會(huì)計(jì)：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的助力

王新哲

（工業(yè)和信息化部財(cái)務(wù)司，北京100804）

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是中央適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)，極大提升了勞動(dòng)生產(chǎn)率，開(kāi)啟了企業(yè)科學(xué)管理的時(shí)代，有助于落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”任務(wù)，是經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的重要手段。目前中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究成果沒(méi)有得到充分應(yīng)用，可借鑒案例較少，信息化水平較低，人才支撐作用仍有待加強(qiáng)。通過(guò)多措并舉、齊抓共建，深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，必將在推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上，走出一條中國(guó)特色的供給側(cè)改革創(chuàng)新之路。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；管理會(huì)計(jì)；微觀基礎(chǔ)

近年來(lái)，受國(guó)內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨較大壓力和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)：國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)生動(dòng)力不足，產(chǎn)能過(guò)剩，有效供給不足，供需不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)就是供給側(cè)對(duì)需求側(cè)變化的適應(yīng)性調(diào)整明顯滯后。2015年11月10日，習(xí)近平總書(shū)記在主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力”，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)。

面對(duì)新形勢(shì)新任務(wù)，著眼制造強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略全局，推進(jìn)實(shí)施“中國(guó)制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)＋”，我們必須創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部管理，大力推廣管理會(huì)計(jì)，包括全面預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、投資決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部報(bào)告等，提升中國(guó)經(jīng)濟(jì)全要素生產(chǎn)率，平衡供給側(cè)結(jié)構(gòu)性矛盾，增強(qiáng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)和提質(zhì)增效。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措

目前，中國(guó)尚處于工業(yè)化和城市化加速推進(jìn)、由中上等收入國(guó)家向高收入國(guó)家邁進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。舊的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能不斷削弱，新的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能正在孕育，經(jīng)濟(jì)換擋運(yùn)行的特征明顯。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革著力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，提升全要素生產(chǎn)率，提高供給質(zhì)量，增加供給效益，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，更好滿足需求變化，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措和筑牢國(guó)家繁榮富強(qiáng)、人民幸福安康、社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

一是供給側(cè)改革是一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革，核心在于提升全要素生產(chǎn)率。支撐中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素條件正在發(fā)生深刻變化，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的勞動(dòng)力、土地、實(shí)物資本等傳統(tǒng)要素的經(jīng)濟(jì)效益，正在受到成本上升、收益下降的雙重沖擊［1］。人口紅利、土地紅利、資源紅利正在逐步消失，舊有的發(fā)展模式空間越來(lái)越小。以資源粗放使用、信貸規(guī)模膨脹、工業(yè)急速擴(kuò)張為特征的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，將會(huì)被資源集約使用、融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化、工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為特征的新增長(zhǎng)模式所取代?！笆濉逼陂g，GDP內(nèi)涵轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新創(chuàng)業(yè)、綠色發(fā)展、包容性增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力和促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)增量發(fā)展的核心舉措就是要提升全要素生產(chǎn)率。

二是結(jié)構(gòu)性改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助推器，關(guān)鍵在于供給與需求的匹配。未來(lái)幾年將是我們作為發(fā)展中大國(guó)必然要經(jīng)歷的痛苦過(guò)程。傳統(tǒng)工業(yè)仍面臨深度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，新興工業(yè)尚未對(duì)經(jīng)濟(jì)形成規(guī)模帶動(dòng)作用，導(dǎo)致“十三五”期間經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“V型”反彈的難度較大，但總體上符合國(guó)際產(chǎn)業(yè)發(fā)展演變規(guī)律。因此，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中轉(zhuǎn)好的目標(biāo)，必須推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革，在轉(zhuǎn)型中發(fā)展，在發(fā)展中轉(zhuǎn)型。據(jù)國(guó)家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院測(cè)算，“十三五”期間，研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)增加值年均增長(zhǎng)12%以上，“互聯(lián)網(wǎng)＋”增加值年均增長(zhǎng)12%～20%，健康產(chǎn)業(yè)增加值年均增長(zhǎng)15%以上，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)增加值年均增長(zhǎng)15%以上，現(xiàn)代金融業(yè)增加值年均增長(zhǎng)15%以上［2］。

三是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)正確處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不僅是生產(chǎn)要素的重新排列組合，更要充分釋放要素之間的耦合力、聚變力，達(dá)到要素投入1＋1大于2的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效果［3］。一是創(chuàng)新體制機(jī)制，正確處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系，構(gòu)建新型的國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)治理結(jié)構(gòu)。二是運(yùn)用有效的財(cái)稅政策手段，包括全口徑預(yù)算管理、合理的結(jié)構(gòu)性減稅、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付和財(cái)政補(bǔ)貼、高效的政府投融資等，支撐供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，正確處理壟斷與競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系、大型企業(yè)集團(tuán)與中小企業(yè)集群的關(guān)系、國(guó)有經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，激發(fā)市場(chǎng)主體的主觀能動(dòng)性。四是平衡國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，保持匯率的穩(wěn)定，爭(zhēng)取更好的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境，防范民間投資下滑和資產(chǎn)虛胖引發(fā)的泡沫經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行債務(wù)的逆周期管理，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行社會(huì)成本。

二、管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的重要手段

一是管理會(huì)計(jì)是釋放管理效能的系統(tǒng)工具。重視企業(yè)中“管理”的價(jià)值恰是管理會(huì)計(jì)的核心含義［4］。管理學(xué)家泰勒從優(yōu)化工廠生產(chǎn)流程出發(fā)，提出了科學(xué)管理的理念，并開(kāi)啟了科學(xué)管理的時(shí)代。他認(rèn)為通過(guò)管理的科學(xué)化可以謀求最高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提出了任務(wù)管理法，這便是管理會(huì)計(jì)工具中作業(yè)成本法所依托的企業(yè)生產(chǎn)行為。在后來(lái)的企業(yè)實(shí)踐中，責(zé)任會(huì)計(jì)與阿米巴經(jīng)營(yíng)的結(jié)合、全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)的結(jié)合更突顯了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理的協(xié)同效應(yīng)。

二是管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)質(zhì)量管控。隨著國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制的放寬，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。產(chǎn)品質(zhì)量作為企業(yè)的“生命線”，不僅直接影響企業(yè)效益，還將影響企業(yè)的形象，甚至關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維，加強(qiáng)質(zhì)量成本核算、分析及管理，已成為裝備制造企業(yè)的必修課，需要企業(yè)管理各個(gè)相關(guān)部門(mén)的自覺(jué)行動(dòng)。通過(guò)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)揭示因質(zhì)量問(wèn)題所流失的效益，能夠幫助企業(yè)找到質(zhì)量改進(jìn)的切入點(diǎn)，從成本管理角度為解決質(zhì)量問(wèn)題提供支撐和幫助。

三是管理會(huì)計(jì)更關(guān)注企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。與注重降低成本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)更加注重對(duì)市場(chǎng)需求的動(dòng)態(tài)分析，更加注重通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品銷售量和銷售價(jià)格策略的調(diào)整達(dá)到銷售最大化。在資本市場(chǎng)成熟之后，市值管理而不僅僅是利潤(rùn)管理，更突顯了管理會(huì)計(jì)更加關(guān)注企業(yè)價(jià)值（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）實(shí)現(xiàn)的重要作用［5］。管理會(huì)計(jì)的職能面向未來(lái)，包括利用有關(guān)信息控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)，為公司的發(fā)展壯大和產(chǎn)業(yè)鏈延伸發(fā)揮積極作用。

四是管理會(huì)計(jì)是決策層與管理層溝通的橋梁。經(jīng)濟(jì)決策是在不確定性環(huán)境下，決定自身選擇的一個(gè)理性判斷過(guò)程。決策的基礎(chǔ)是信息來(lái)源渠道的及時(shí)、準(zhǔn)確和全面，以便支撐決策的正確性。理性預(yù)期理論指出，緊緊依據(jù)過(guò)去所發(fā)生的、確定性的信息基礎(chǔ)所作出的決策是不完美的，要想增加決策的正確性，必須還要基于對(duì)未來(lái)信息（預(yù)期）的獲得。關(guān)注過(guò)去的業(yè)績(jī)還是關(guān)注未來(lái)的發(fā)展，這是決策（規(guī)劃）與管理（執(zhí)行）最大的區(qū)別，也是決策層與管理層溝通時(shí)最大的障礙［6］。管理會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)工具的開(kāi)發(fā)，形成了基于會(huì)計(jì)信息的分析力和預(yù)測(cè)力，搭建了決策層與管理層溝通的橋梁。

五是管理會(huì)計(jì)注重發(fā)揮金融的力量。金融是血液，經(jīng)濟(jì)是肌肉。肌肉的增長(zhǎng)離不開(kāi)血液潤(rùn)養(yǎng)，金融體系的健康與穩(wěn)定發(fā)展是支撐經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的核心推動(dòng)力。金融與財(cái)務(wù)最大的區(qū)別在于是否考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。金融對(duì)資產(chǎn)的定義和定價(jià)都是基于未來(lái)現(xiàn)金流的貼現(xiàn)概念，關(guān)注的是未來(lái)尚未創(chuàng)造的現(xiàn)金流的現(xiàn)值，是連接未來(lái)和現(xiàn)在的工具。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于歷史投入的價(jià)值計(jì)算實(shí)物的歷史成本，凡是計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移都是以計(jì)提折舊的方式貶值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式顯然忽略了資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，也就忽視了運(yùn)用金融理念和金融創(chuàng)新提升經(jīng)濟(jì)價(jià)值的必要性。管理會(huì)計(jì)是產(chǎn)業(yè)和金融直接對(duì)話的工具，企業(yè)的兼并、重組亦可以發(fā)揮企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲取現(xiàn)金流的作用，這便是管理會(huì)計(jì)中的金融屬性。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念和方法，充分認(rèn)知并運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值，有助于提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“脫虛向?qū)崱薄?/p>

三、管理會(huì)計(jì)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)

目前，從宏觀經(jīng)濟(jì)的整體表現(xiàn)來(lái)看，資產(chǎn)價(jià)格虛高、債務(wù)高企、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)低下、成本增加、供需錯(cuò)位、“三品”低端等等，構(gòu)成了供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革必須面對(duì)的幾大核心問(wèn)題。黨中央堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，提出“三去一降一補(bǔ)”措施，恰是有的放矢，破解當(dāng)前困局。去杠桿解決的是價(jià)格債務(wù)高企問(wèn)題，去庫(kù)存、去產(chǎn)能解決的是資產(chǎn)、特別是固定資產(chǎn)虛高問(wèn)題，降成本解決的是成本增加過(guò)快的問(wèn)題，補(bǔ)短板解決是利潤(rùn)來(lái)源問(wèn)題。而這些問(wèn)題并不是孤立的，必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加以綜合性的、系統(tǒng)性的解決。

2.2 內(nèi)含物 茶葉中含有多種生化成分，其中可溶于沸水的氨基酸、多酚類、可溶性糖、咖啡堿等物質(zhì)之和為水浸出物，有研究表明[6]，這些物質(zhì)的種類及比例對(duì)茶葉品質(zhì)有著決定性作用。由表2可以看出，新工藝制作的成品茶水浸出物含量明顯高于傳統(tǒng)工藝紅茶，氨基酸、茶多酚、咖啡堿含量均較傳統(tǒng)工藝有所提升。新工藝采用了加工烏龍茶的做青工藝，輕做青可以初步破壞葉片細(xì)胞壁，有利于內(nèi)含物的轉(zhuǎn)化及后續(xù)發(fā)酵的進(jìn)行，做青可提高紅茶品質(zhì)。

（一）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去杠桿”問(wèn)題

宏觀經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)中的杠桿過(guò)高問(wèn)題，對(duì)應(yīng)的是市場(chǎng)主體的杠桿率過(guò)高問(wèn)題，即經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高問(wèn)題，在中國(guó)主要表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債過(guò)高和地方政府負(fù)債過(guò)高。2015年年底地方政府債務(wù)余額16萬(wàn)億元，除以全國(guó)GDP總額，則達(dá)到23．6%，遠(yuǎn)超美國(guó)地方政府13%～16%的負(fù)債率上限，也接近加拿大的25%上限［7］。

雖然，單純從負(fù)債比率來(lái)看，中國(guó)的債務(wù)水平確實(shí)處于高位，宏觀去杠桿的壓力凸顯，但是如果在執(zhí)行過(guò)程中通過(guò)緊縮的貨幣政策和壓縮信貸等方式緊縮市場(chǎng)流動(dòng)性，單純地降低地方政府和企業(yè)的負(fù)債，那么這種做法顯然會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題［8］。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算恒等式要求有借必有貸、借貸必相等，如果沒(méi)有了貸方（資金的來(lái)源），那么借方（資金的使用）也必然會(huì)受到同等遏制，固定資產(chǎn)投資必然下降，經(jīng)濟(jì)下行壓力將繼續(xù)加大，近期民間投資的大幅萎縮驗(yàn)證了上述邏輯。

從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，去杠桿的真實(shí)含義應(yīng)當(dāng)是包含兩個(gè)：一是降低資產(chǎn)負(fù)債率水平。對(duì)僵尸類、無(wú)市場(chǎng)類、無(wú)效益類企業(yè)必須堅(jiān)決予以降低資金供應(yīng)，加速市場(chǎng)出清，而對(duì)于暫時(shí)受經(jīng)濟(jì)周期影響的出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)、行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)創(chuàng)新金融手段，增加直接融資渠道的方法引導(dǎo)其去杠桿。二是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率布局。通過(guò)調(diào)節(jié)不同主體之間的負(fù)債率，減法配合加法，加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、加大基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)杠桿率，在壓縮地方政府負(fù)債的同時(shí)適度加大中央政府負(fù)債，保持整體經(jīng)濟(jì)的借貸平衡。

（二）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去產(chǎn)能”問(wèn)題

產(chǎn)能屬于固定資產(chǎn)配置問(wèn)題，是企業(yè)長(zhǎng)期投資決策的結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)高漲期，隨著市場(chǎng)需求的高企，企業(yè)固定資產(chǎn)投資熱情被點(diǎn)燃，企業(yè)家在樂(lè)觀心理的驅(qū)使下選擇加大投資，結(jié)果是企業(yè)流動(dòng)資金被占?jí)骸４藭r(shí)，經(jīng)濟(jì)一旦發(fā)生調(diào)整，市場(chǎng)需求下降，很可能誘發(fā)設(shè)備閑置的產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，甚至出現(xiàn)因回款困難導(dǎo)致企業(yè)周期資金出現(xiàn)緊張。從管理會(huì)計(jì)的角度看，資金的來(lái)源和資金的使用是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。因此去產(chǎn)能問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資金使用和資金配給的再平衡問(wèn)題。一是可以利用盈虧平衡工具，從提升銷售利潤(rùn)和降低資產(chǎn)賬面價(jià)值兩個(gè)方面解決去產(chǎn)能問(wèn)題，涉及產(chǎn)品質(zhì)量成本核算和資產(chǎn)加速折舊；二是積極運(yùn)用“期限匹配”原則，從資產(chǎn)負(fù)債平衡的角度化解固定資產(chǎn)投資導(dǎo)致的資金循環(huán)不暢問(wèn)題，例如增加債券融資、股權(quán)投資、融資租賃等。

（三）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去庫(kù)存”問(wèn)題

庫(kù)存主要是流動(dòng)資產(chǎn)配置的問(wèn)題，對(duì)應(yīng)的是購(gòu)銷匹配問(wèn)題，是一個(gè)實(shí)物生產(chǎn)消費(fèi)不平衡的問(wèn)題。馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)原理也指出，有效需求不足問(wèn)題是導(dǎo)致產(chǎn)品相對(duì)過(guò)剩的深層次原因。所謂的過(guò)剩，一方面可以理解為產(chǎn)品不對(duì)路，而另一方面也可以理解為相對(duì)消費(fèi)能力不足［9］。

要解決“去庫(kù)存”問(wèn)題，一是通過(guò)全面預(yù)算管理、全面成本管理、杜邦財(cái)務(wù)分析等管理會(huì)計(jì)工具解決與資產(chǎn)配置經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)部的生產(chǎn)線、產(chǎn)品線的邊際調(diào)整問(wèn)題，提高供應(yīng)鏈管理水平，解決有效功能與成本、數(shù)量、質(zhì)量等實(shí)物不平衡問(wèn)題。二是利用產(chǎn)業(yè)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融等工具增加企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的資金供給方式，利用消費(fèi)金融、汽車金融等增加全社會(huì)的購(gòu)買力，解決貨幣經(jīng)濟(jì)不平衡的問(wèn)題。三是創(chuàng)新金融產(chǎn)品，例如應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、倉(cāng)單質(zhì)押融資等，降低企業(yè)“兩金”占用，增加企業(yè)流動(dòng)資金。

（四）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“降成本”問(wèn)題

近年來(lái)，隨著稅收支出、房租支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資支出、社保支出等成本上漲較為明顯，以及企業(yè)銷售收入下滑因素的影響，銷售成本率大幅增加，正在慢慢侵蝕本來(lái)微薄的利潤(rùn)率，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，虧損面有所增加，因此降成本成為企業(yè)增效的一個(gè)途徑。近期，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》，重點(diǎn)明確了通過(guò)目標(biāo)成本、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具，優(yōu)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)降本增效。

從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，“降成本”的實(shí)質(zhì)是降低銷售成本率，即一個(gè)成本與收入匹配的問(wèn)題，既涉及分蛋糕的問(wèn)題，也涉及做蛋糕的問(wèn)題。首先從單一企業(yè)來(lái)看，產(chǎn)品的成本價(jià)格管理是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，構(gòu)建成本管控模型，制定成本管控措施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)定價(jià)優(yōu)勢(shì)和提升價(jià)值創(chuàng)造能力的重要舉措。其次從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，考慮供產(chǎn)銷所有利益主體的整體成本價(jià)格體系，在既定的經(jīng)濟(jì)增加值中，產(chǎn)業(yè)鏈中一個(gè)企業(yè)的成本恰是另一個(gè)企業(yè)的訂單價(jià)值或者一份服務(wù)合同的價(jià)值，單純通過(guò)壓低各類支出降成本，只會(huì)使整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈無(wú)利可圖。因此，“降成本”涉及的是如何合理確定各類成本的收入分配比例問(wèn)題。三是從長(zhǎng)期來(lái)看，當(dāng)成本的提升速度小于價(jià)值增加的速度時(shí)，任何成本的上升都具有其積極意義，是對(duì)要素付出的合理回報(bào)。管理會(huì)計(jì)關(guān)注未來(lái)、關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造，以提升單位投入產(chǎn)出水平，解決“降成本”問(wèn)題方為治本之策。

（五）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“補(bǔ)短板”問(wèn)題

“補(bǔ)短板”涉及兩個(gè)層面：首先木桶理論告訴我們，一只木桶盛水的多少取決于桶壁上最短的那塊板以及板與板之間的結(jié)合力。因此就企業(yè)內(nèi)部而言，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決木桶理論所指出的企業(yè)運(yùn)行中最為薄弱的環(huán)節(jié)和結(jié)合力不足問(wèn)題。其次，社會(huì)成本理論也指出，產(chǎn)品生產(chǎn)的私人成本和外部性給社會(huì)帶來(lái)的額外成本之和才是真正的成本含義。就企業(yè)與社會(huì)之間，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念和思維降低經(jīng)濟(jì)的外部性，增加全產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)模效應(yīng)，避免出現(xiàn)單個(gè)企業(yè)獲益而整體社會(huì)受害，社會(huì)總成本大于社會(huì)總收益，經(jīng)濟(jì)只增長(zhǎng)不發(fā)展的局面。

四、多措并舉推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

2016年是國(guó)家“十三五”國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃的開(kāi)局之年，是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開(kāi)局之年，也是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)發(fā)揮其專業(yè)效能來(lái)助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但是，目前中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還處于初級(jí)階段，未來(lái)還需要從理論體系建設(shè)、案例庫(kù)建設(shè)、信息化建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，打造具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

一是深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)。要推廣管理會(huì)計(jì)，就需要有一套科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。應(yīng)整合科研院校、單位資源，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，打造智庫(kù)平臺(tái)，支持管理會(huì)計(jì)理論研究和成果轉(zhuǎn)化；加大科研投入，支持高校等相關(guān)單位分行業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論研究；鼓勵(lì)高校等機(jī)構(gòu)與企業(yè)合作開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)課程；充分發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)理論研究中的具體組織、推動(dòng)作用，及時(shí)宣傳管理會(huì)計(jì)理論研究成果，提升中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際影響力。

二是扎實(shí)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例庫(kù)建設(shè)。先進(jìn)企業(yè)的成功管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐，可操作性強(qiáng)，對(duì)其他企業(yè)的借鑒參考價(jià)值較高。分行業(yè)選定比較典型的企業(yè)，通過(guò)實(shí)地調(diào)研收集資料，包括管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的失敗教訓(xùn)或曲折過(guò)程，將其歸納總結(jié)、分門(mén)別類，形成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例庫(kù)。在案例庫(kù)建成后，通過(guò)視頻、文字及表單等媒介，借助培訓(xùn)、宣傳、研討等形式將管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，以逐步提高中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)整體應(yīng)用水平。

三是加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，一是要將管理會(huì)計(jì)作為收集最真實(shí)全面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工具加以運(yùn)用，為中國(guó)制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供更加準(zhǔn)確的信息支撐；二是要將管理會(huì)計(jì)作為能夠真正反映產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)的分析工具加以運(yùn)用，為中國(guó)制定產(chǎn)業(yè)規(guī)劃提供更加有力的科學(xué)依據(jù)；三是要將管理會(huì)計(jì)作為能夠真正反映企業(yè)價(jià)值規(guī)律的管理工具加以運(yùn)用，構(gòu)筑真實(shí)有效的市場(chǎng)價(jià)格體系，真正發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中所起的決定性作用。

四是積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。管理會(huì)計(jì)的信息化可以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的完美對(duì)接，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供科學(xué)的預(yù)算和決策，所以要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮必須進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。設(shè)立管理會(huì)計(jì)云平臺(tái)。鼓勵(lì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域。鼓勵(lì)高校與軟件企業(yè)共同參與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)的頂層設(shè)計(jì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程的有機(jī)整合，提升管理會(huì)計(jì)功能效果。鼓勵(lì)有條件的企業(yè)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

五是大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。發(fā)展管理會(huì)計(jì)，需要相匹配的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍支撐管理會(huì)計(jì)其他各項(xiàng)建設(shè)，將管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用落到實(shí)處，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。中國(guó)應(yīng)鼓勵(lì)高等院校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)，建立人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式；將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入到會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育、總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程；在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（ACMA）培訓(xùn)認(rèn)證工作，啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才選拔培養(yǎng)工作；推動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的國(guó)際交流與合作。

［1］鐘經(jīng)文．論中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)［J］．中國(guó)中小企業(yè)，2014，（8）：54－57．

［2］郭懷英．服務(wù)業(yè)能否支撐“十三五”經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)［J］．中國(guó)發(fā)展觀察，2016，（5）：27－31．

［3］范必．生產(chǎn)要素改革要提速［J］．新世紀(jì)周刊，2013，（43）：80－80．

［4］ATKINSON A A．Management Accounting［J］．Encyclo?pedia of Corporate Social Responsibility，1997，26：381－385．

［5］翁世淳．從價(jià)值創(chuàng)造到市值管理：價(jià)值管理理論變遷研究評(píng)述［J］．會(huì)計(jì)研究，2010，（4）．

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［7］鄒志英．管理會(huì)計(jì)助力供給側(cè)改革［J］．新理財(cái)，2016，（4）：22－22．

［8］謝平．新世紀(jì)中國(guó)貨幣政策的挑戰(zhàn)［C］／／國(guó)情報(bào)告：第三卷（2000年）．北京：黨建讀物出版社，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2012：29－43．

［9］趙磊．對(duì)當(dāng)前“過(guò)剩”的不同理解［J］．金融博覽，1998，（10）：28－29．

Management Accounting：The Supply－side Structural Reforms Help

WANG Xin?zhe
（Department of Finance，Ministry of Industry and Information Technology，Beijing 100804，China）

The supply－side structural reform is a significantinnovation made by the centralgovernmentto adaptto and to lead the developmentofthe economy，and itis a major initiative to stimulate economic transfor?mation and upgrade．Working as the most efficient tool for the integratization of the enterprise strategy，busi?ness operation and financing，management accounting provides the micro－economy foundation of the supplyside structural reform，improves the productivity，and starts a new age of enterprise scientific management．Management accounting also helps to complete tasks such as“reducing excess capacity，destocking，delever?aging，reducing costs，and improving weak links”；hence itis an important method to improve economic qual?ity and efficiency．In China，currently，management accounting theory research findings are not used suffi?ciently due to limited referential experiences and low leveled informatization．In addition，more talents are re?quired to support this reform．Through the applications of multiple effective methods，the efforts of all groups，and the in－depth promotion of management accounting practice，a distinct Chinese characteristics innovation for supply－side structural reform will be eventually realized．

supply－side structural reform；management accounting；micro foundation

F234．3

A

1009－1971（2017）03－0136－05

［責(zé)任編輯：王 春］

2017－01－05

王新哲（1965—），男，河北樂(lè)亭人，高級(jí)工程師，管理學(xué)博士，從事財(cái)會(huì)理論研究。