臺灣地區(qū)藏“立信會計”史料整理與研究

羅國輝

【摘要】臺灣地區(qū)所藏“立信會計”史料，部分是大陸沒有收藏。對臺灣地區(qū)所藏的史料進(jìn)行搜集、整理與研究，既有助于弘揚(yáng)立信精神，傳承立信文化，也有助于深化會計史研究。本文對此進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】臺灣地區(qū) 立信會計 資料 整理 研究

1928年，潘序倫博士創(chuàng)辦了立信會計學(xué)校，在遍地荊棘、舉步維艱的亂世，他開啟了立信會計事業(yè)的輝煌征程。學(xué)校的歷史是大學(xué)精神文化的重要內(nèi)容，對學(xué)生有著獨特的育人功能。對于立信會計史的研究，雖然取得了豐碩的成果，但由于受檔案資料的限制，因此，無法推動深入研究。

國民黨撤退到臺灣時，帶走了一大批原始檔案資料，其中包括“立信會計”資料。為了彌補(bǔ)這一缺憾，本人申請了赴臺灣訪問研究項目，走遍臺灣各大檔案館、圖書館及資料館，搜集、查閱臺灣地區(qū)所藏“立信會計”資料，并對其進(jìn)行初步整理與研究。本文對臺灣地區(qū)所藏“立信會計”資料作初步的分類介紹，希望能夠在以后有更好的補(bǔ)充。

臺灣地區(qū)現(xiàn)存民國檔案，無論是典藏于“國史館”、黨史會，或是由近代史研究所等機(jī)構(gòu)所收藏，還是遷臺時管理的民國檔案，或是后輾轉(zhuǎn)搬遷、移交、變更保管單位，臺灣地區(qū)各級檔案保藏機(jī)構(gòu)的民國檔案，主要來源于祖國大陸。臺灣地區(qū)所藏“立信會計”史料，主要集中在“國史館”；散見于臺灣地區(qū)各類圖書館，還有少部分藏于臺灣地區(qū)研究機(jī)構(gòu)。

1.潘序倫檔案史料。

潘序倫是我國杰出的會計學(xué)家和著名的會計教育家，被譽(yù)為中國現(xiàn)代會計之父。他先后創(chuàng)辦了立信會計師事務(wù)所、立信會計學(xué)校、立信會計圖書用品社。潘序倫資料部分藏在中國會計博物館，還有一些散落在各地。臺灣地區(qū)“國史館”藏有潘序倫檔案資料。

“軍事委員會委員長侍從室人事登記卷”中有詳細(xì)介紹潘序倫的個人簡歷。潘序倫別號秩四，出生于1893年，籍貫江蘇宜興，學(xué)歷為美國哈佛大學(xué)商學(xué)碩士（1921-1923）、美國哥倫比亞大學(xué)商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士（1923-1924）。他歷任國立東南大學(xué)分設(shè)上海商科大學(xué)主任，國立暨南商科大學(xué)主任、會計系主任，教育部教科圖書審查委員會委員，財政部會計顧問，全國總經(jīng)濟(jì)委員會議常務(wù)委員，工商部工商法規(guī)討論委員會委員，上海市政府勞資仲裁委員會會計顧問，上海社會局特約會計師，國立暨南大學(xué)商學(xué)院特別講師，國立中央大學(xué)商學(xué)院兼任教授，中國工商管理協(xié)會專門委員會會計組主任，國民政府主計處主計官兼會計局副局長、主計處顧問，國民政府救濟(jì)水災(zāi)委員會稽核組會計師，建設(shè)委員會聘任會計師，交通部聘任會計師，東吳法學(xué)院教授，中國經(jīng)濟(jì)復(fù)興委員會專員，上海市商會工商法規(guī)研究委員會委員等。他擔(dān)任立信會計師事務(wù)所主任會計師、私立立信會計?？茖W(xué)校校長。他的著作有《會計學(xué)》（一冊、二冊、三冊、四冊）、《股份有限公司會計》《高級商業(yè)簿記》《會計學(xué)教科書》《英文高級簿記會計》《審計學(xué)教科書》《審計學(xué)》《成本會計學(xué)》《成本會計學(xué)教科書》《政府會計》，均為商務(wù)印書館出版。他曾參加執(zhí)行會計師職務(wù)15年；擔(dān)任中國經(jīng)濟(jì)學(xué)社理事、上海會計師公會理事等。

在檔案資料中，還有兩份調(diào)查報告。一份是潘序倫作為全國經(jīng)濟(jì)委員會委員的調(diào)查報告，內(nèi)容為：

“聰明干練，頭腦精細(xì)。任事有主張及魄力，經(jīng)營企業(yè)才能甚佳。專長會計學(xué)識，對商業(yè)簿記尤有特別處。為國內(nèi)會計學(xué)界前輩，著述豐富，見識精辟，已獨成一家言。其門生遍長江流域工商界，頗擁有力量?，F(xiàn)各地立信會計學(xué)校及立信圖書公司，即為其訓(xùn)練機(jī)關(guān)及宣傳機(jī)關(guān)。凡華中、華南工商及實業(yè)界巨頭，均與其有不解緣。惟胸襟似欠恢宏，過于計較小利?！?/p>

一份是潘序倫作為上海私立立信會計?？茖W(xué)校校長的調(diào)查報告，內(nèi)容為：

“聰明干練，相貌英秀，精神飽滿，態(tài)度大方，有經(jīng)營才，學(xué)識豐富。專長會計，對商業(yè)經(jīng)濟(jì)有研究，對簿記會計學(xué)著作頗多。能力優(yōu)異，辦事有毅力，勤慎負(fù)責(zé)。執(zhí)行會計師職務(wù)十五年以上，為國內(nèi)有名經(jīng)濟(jì)學(xué)家?！?/p>

在“人事登記補(bǔ)充片”檔案里，還記載潘序倫是中國工礦建設(shè)協(xié)進(jìn)會理事、財政會財政系統(tǒng)組組員、中國會計學(xué)社理事、中華職業(yè)教育社監(jiān)事、中國會計學(xué)社常務(wù)理事、南京私立立信會計補(bǔ)習(xí)學(xué)校負(fù)責(zé)人、中央信托局理事。

在“國民政府主席委員及各單位任免官員名冊”檔案資料中，有關(guān)于潘序倫作為國民政府主計處會計局副局長的任免日期的記載。在“主計處官員任免案”檔案資料中，有蔣中正手令抄件，任命“陳其采、劉大鈞、潘序倫、秦汾、楊汝梅、吳大鈞為主計處籌備委員”。在“中國會計學(xué)社請補(bǔ)助案”卷中，有潘序倫作為中國會計學(xué)社理事會理事的記載，還有比較完整的中國會計學(xué)社章程。

在“資源委員會關(guān)于商業(yè)會計法草案及借款外匯等案”檔案中，記載吳兆洪與潘序倫就商業(yè)會計法草案進(jìn)行充分的討論：

“序倫先生賜鑒拜讀。尊擬商業(yè)會計法草案理論與事實兼顧，至為允當(dāng)，無任欽佩。惟第廿六條關(guān)于商業(yè)資產(chǎn)之估價似只指商品及制品物料等。資產(chǎn)之盤存估價而言，如原義如是則該條第二項對于所稱‘商業(yè)資產(chǎn)，最好加一界說，或?qū)⒃擁椩摹蚪ㄔ臁謽痈臑椤蛑圃臁?，或?qū)ⅰ蚪ㄔ臁謩h除，以免與第廿七條及第卅二條關(guān)于固定資產(chǎn)之估價混淆，致生疑義?！?/p>

對此，潘序倫也作出了回應(yīng)：“此稿雖經(jīng)多次翻閱及修正且分送許多專家復(fù)閱，但能指正如此基本而顯著之錯誤，實以吾兄為第一人?！?/p>

在“我國赴日商務(wù)考察團(tuán)案”檔案資料中，記載潘序倫多次出席赴日商務(wù)考察團(tuán)會議。出席第一次會議，時間：1947年6月14日下午3時；地點：外交部會議室；決議事項：（1）推李幫辦提才暫兼考察團(tuán)秘書；（2）一切準(zhǔn)備工作應(yīng)于本月24日前完成；（3）考察計劃由考察團(tuán)擬具呈主管各部核定。出席第二次會議，時間：1947年6月16日下午1時；地點：漢府街十七號；決議事項：（1）考察及商討日本可能輸入中國商品種類數(shù)量及其交換價格方法；（2）考察及商討中國可能輸入日本商品種類數(shù)量及其交換價格方法；（3）中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需輸入物資能否由日本輸入；（4）中日貿(mào)易運(yùn)輸辦法之檢討；（5）銀行業(yè)務(wù)保險業(yè)務(wù)辦理方法之檢討；（6）我國商人在日本設(shè)立代辦所具體辦法；（7）洽詢?nèi)毡旧倘说迷谖覈O(shè)立代辦所之時期及辦法；（8）商討我國派遣工商界赴日考察事宜；（9）調(diào)查日本工業(yè)產(chǎn)品在國際市場與各國及我國可能競爭情形，尤注意日本棉織品在南洋，絲茶在歐美市場情形；（10）調(diào)查各國商務(wù)考察團(tuán)在日本接洽經(jīng)過及可能予我國經(jīng)濟(jì)影響；（11）交換樣品之手續(xù)；（12）商業(yè)通訊辦法。出席第三次會議：時間：1947年6月23日下午5時；地點：外交部會議室；決議事項：（1）電代表團(tuán)繼續(xù)交涉勢在必行；（2）起程日期延遲七月中旬；（3）考察團(tuán)計劃草案研究修正后決定。

2.“立信會計”檔案史料。

在“委托立信會計學(xué)校訓(xùn)練會計高級班學(xué)生案”檔案資料中，經(jīng)濟(jì)部資源委員會委托立信會計學(xué)校訓(xùn)練會計高級班學(xué)生。“大會規(guī)定辦法由敝校開設(shè)高級會計短期訓(xùn)練班一班，招收高中卒業(yè)程度之學(xué)生伍拾名，予以一年之訓(xùn)練。卒業(yè)后送請大會轉(zhuǎn)派各事業(yè)機(jī)關(guān)服務(wù)。由大會補(bǔ)助敝校經(jīng)費(fèi)國幣叁萬元，分兩期領(lǐng)取。”隨著規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日趨緊張：

查敝校?？圃O(shè)上海，茲因上海環(huán)境不良，呈準(zhǔn)教部遷至北培繼續(xù)開辦。至于原設(shè)高初各級會計訓(xùn)練班，茲復(fù)將其擴(kuò)充，添設(shè)班次，增聘名師，對于訓(xùn)練方針尤注重于各生之德育體育。惟因推進(jìn)結(jié)果，致敝校本學(xué)期經(jīng)費(fèi)較之上學(xué)期經(jīng)費(fèi)增至二倍有余，其總額共達(dá)二十五萬元。在收入方面，只有學(xué)生納費(fèi)，估計至多不過十四萬元，又教育部補(bǔ)助二萬元。因之本學(xué)期經(jīng)費(fèi)不敷之?dāng)?shù)達(dá)九萬元尚待籌措。竊念大會每年所需各級會計補(bǔ)充人員為數(shù)甚多，敝校自信此后卒業(yè)各生，其成績當(dāng)必較以前各屆為優(yōu)或可仍備大會之遴選。當(dāng)此敝校經(jīng)費(fèi)萬分支絀之時，仍擬懇請大會繼續(xù)予以補(bǔ)助或即將本年所招之?？茖W(xué)生一班計六十人作為代大會訓(xùn)練，由大會酌給經(jīng)費(fèi)。

在“廣東紙廠等資產(chǎn)負(fù)債重估案”檔案資料中，記載立信會計師事務(wù)所查核紙廠重估定資產(chǎn)價值調(diào)整賬目證明書及查核紙廠資產(chǎn)負(fù)債賬目報告書。在“四川復(fù)興酒精制造股份有限公司決算報告”檔案中，有立信會計師事務(wù)所查核四川復(fù)興酒精制造股份有限公司賬目證明書：

茲已查核四川復(fù)興酒精制造股份有限公司自民國三十一年一月一日起至十二月三十一日止期間內(nèi)之賬目。所有庫存現(xiàn)金業(yè)經(jīng)依據(jù)查賬日之結(jié)存數(shù)點查屬實；銀行存款已與各銀行結(jié)單核對調(diào)節(jié)相符；材料、在制材料及制成品均按成本計算，業(yè)經(jīng)根據(jù)負(fù)責(zé)人簽證之盤存表列數(shù)查核無訛；有價證券俱已查見實物憑證；生財器具、房屋裝修、運(yùn)貨設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等項固定資產(chǎn)均按規(guī)定年限提存折舊準(zhǔn)備；應(yīng)收應(yīng)付賬款、預(yù)收預(yù)付貨款及職工儲金均經(jīng)核對，分戶賬列數(shù)無誤；銀行透支借入款項及存入款項及存入存出保證金俱已查對；賬冊憑證相符；各項收益與費(fèi)用賬目業(yè)經(jīng)抽查六個月傳票單據(jù)并對入賬冊，尚屬無訛。后揭資產(chǎn)負(fù)債表、損益表暨各項明細(xì)表依本會計師等之意見，于上述查核情形暨查賬報告書說明之下，足以表示四川復(fù)興酒精制造股份有限公司在結(jié)賬日之財政狀況與上開期間之營業(yè)情形。

在“天原電化廠請變更登記換給執(zhí)照”檔案資料中，有立信會計事務(wù)所代天原電化工廠股份有限公司呈重慶市社會局，為改組特種股份有限公司并增加資本修正章程，改選董事監(jiān)察人，依法備具各項文件費(fèi)款請求，核轉(zhuǎn)變更登記換給執(zhí)照。在“立信會計師重慶事務(wù)所報告書”檔案資料中，有立信會計師重慶事務(wù)所查核天原電化工廠股份有限公司賬目報告書（1943年、1945年、1946年）。

3.會計報刊史料。

民國時期“立信會計”圖書史料，散見于臺灣地區(qū)各類圖書館。“立信會計”叢書在中國會計發(fā)展史上占有重要的地位，臺灣地區(qū)各類圖書館內(nèi)藏有部分立信會計叢書。

“立信會計”資料也散見在報紙中，在臺灣政治大學(xué)圖書館內(nèi)，藏有重要的剪報資料，資料類型以新聞資料、史料為主，收錄年代約為1930-1949年。通過檢索，在重慶《國民公報》、南京《新民報》、上?！洞蠊珗蟆贰⒌匣缎陆請蟆?、香港《工商日報》等刊物中，也可以查閱關(guān)于“立信會計”資料。

臺灣地區(qū)各類圖書館還藏有部分《立信會計通訊》和《立信會計月刊》等資料。

臺灣地區(qū)所藏“立信會計”史料，對其進(jìn)行整理與研究，有助于發(fā)揮“存史、資政、育人”作用。立信會計史的研究，從一定意義上來說，也是立信校史的研究。校史作為大學(xué)文化的重要組成部分，是一所學(xué)校獨有的文化與信息資源，加強(qiáng)校史研究，深入發(fā)掘校史的獨特育人優(yōu)勢，是提升大學(xué)文化軟實力的重要措施。所以，開展立信會計史研究，對弘揚(yáng)立信精神，傳承立信文化具有重要的作用。

臺灣地區(qū)所藏“立信會計”史料，對其進(jìn)行整理與研究，有助于深化會計史研究。會計史研究可以揭示會計發(fā)展規(guī)律，便于借鑒歷史經(jīng)驗，遵循規(guī)律，推進(jìn)會計事業(yè)的發(fā)展。作為中國現(xiàn)代會計教育的發(fā)源地，研究立信會計史具有重要的作用。應(yīng)該進(jìn)一步搜集臺灣地區(qū)“立信會計”相關(guān)資料，與大陸所藏資料相配合，深化會計史研究。