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    事業(yè)單位財(cái)政支付主要會(huì)計(jì)科目處理及問(wèn)題

    2017-02-17 00:49:01富麗娜
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年3期
    關(guān)鍵詞:用款額度余額

    富麗娜

    摘要:事業(yè)單位現(xiàn)在依然是廣大畢業(yè)生就業(yè)的好去處,似乎與它跟財(cái)政千絲萬(wàn)縷的牽絆密不可分。本文主要關(guān)注“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,考慮每年相應(yīng)的財(cái)政撥款額度的處理。每年多種因素的影響,導(dǎo)致?lián)芸铑~度有不同的變化,可能這種變化還是巨大的,因此收到的財(cái)政撥款資金額度以及每一年未使用的需要返還的財(cái)政資金都需要謹(jǐn)慎處理以及連續(xù)逐年核算。

    關(guān)鍵詞:財(cái)政撥款;事業(yè)單位;“零余額賬戶用款額度”科目;“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目;財(cái)政直接支付;財(cái)政授權(quán)支付;存在的問(wèn)題;如何改進(jìn)

    事業(yè)單位是非企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)小分支,有一些專門限定于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面的資源,我們需要進(jìn)行針對(duì)化的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位每年甚至每季度(視所屬當(dāng)?shù)負(fù)芸顚?shí)際規(guī)定而定)都會(huì)獲得一部分專門性質(zhì)的財(cái)務(wù)資金,這些資金只能被用在特定的項(xiàng)目或者特定的用途上面,因此針對(duì)特殊用途需要設(shè)置特定的賬戶來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要,這些會(huì)計(jì)處理需要核算這些資金的收支情況、返還結(jié)余情況、用途等。

    在財(cái)政直接支付這種方式下,事業(yè)單位每年都應(yīng)考慮上一年返還的情況以及下一年的預(yù)算,根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定以及相關(guān)的要求,主動(dòng)向相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)及時(shí)提出撥付申請(qǐng)。該申請(qǐng)中需要包括該事業(yè)單位的部門預(yù)算情況和當(dāng)年的資金使用計(jì)劃等相關(guān)材料。財(cái)政國(guó)庫(kù)的相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在收到事業(yè)單位的撥付申請(qǐng)時(shí),需要及時(shí)對(duì)該部門的預(yù)算以及資金使用情況結(jié)合實(shí)際考察進(jìn)行審核,如果審核通過(guò),相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向相關(guān)所屬代理銀行下達(dá)支付指令,代理銀行需要通過(guò)全國(guó)銀行清算系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)清算,該事業(yè)單位的財(cái)政撥款就可以從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃到事業(yè)單位相應(yīng)財(cái)政管理部門的銀行賬戶,同時(shí)還需要通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門,進(jìn)行相關(guān)處理。

    財(cái)政授權(quán)支付方式下,事業(yè)單位依然需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算額度的申請(qǐng),相關(guān)部門核準(zhǔn)后將相關(guān)額度通知事業(yè)單位以及中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門。此時(shí)事業(yè)單位便可以自行在用款額度內(nèi)開(kāi)具支付令,具有“規(guī)范”下的“自由”的味道。再通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu),繼而由代理銀行向收款人付款,同時(shí)國(guó)庫(kù)賬戶需要進(jìn)行相應(yīng)核算。

    兩個(gè)關(guān)鍵的會(huì)計(jì)科目為“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”。前者只跟財(cái)政授權(quán)支付相關(guān),用來(lái)核算相關(guān)事業(yè)單位預(yù)算撥款額度以及零余額賬戶的相應(yīng)用款額度。

    另一個(gè)關(guān)鍵科目涉及到“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”下的二級(jí)科目。財(cái)政直接實(shí)際支付數(shù)與財(cái)政直接撥付預(yù)算指標(biāo)數(shù)之間的差額通過(guò)“財(cái)政直接支付”二級(jí)科目處理。而零余額用款額度和財(cái)政授權(quán)預(yù)算撥款指標(biāo)數(shù)之間的差額通過(guò)“財(cái)政授權(quán)支付”二級(jí)科目處理。

    “財(cái)政授權(quán)支付下的額度到賬通知書(shū)”是事業(yè)單位自行簽發(fā)支付令后向代理銀行即處理零余額賬戶的銀行提交申請(qǐng)的依據(jù),該代理銀行審核相關(guān)額度以及支付令的相關(guān)信息完整真實(shí)性后進(jìn)行支付,同時(shí)零余額賬戶額度相應(yīng)減少相同額度。零余額賬戶實(shí)行日清制度,跟銀行會(huì)計(jì)處理中貨幣資金的日清月結(jié)有相同之處。

    (1)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目

    1)本科目性質(zhì)用途:事業(yè)單位關(guān)于實(shí)際獲得批準(zhǔn)的授權(quán)額度以及支用的用款額度的會(huì)計(jì)處理。有“銀行存款”的味道在。

    2)會(huì)計(jì)處理:該會(huì)計(jì)科目有其自身的特殊之處,借方代表該事業(yè)單位授權(quán)預(yù)算額度,貸方代表實(shí)際支用額度,年度根據(jù)代理銀行的對(duì)賬單來(lái)進(jìn)行注銷,之前特別強(qiáng)調(diào)零余額賬戶代理銀行實(shí)行當(dāng)日清零制度,因此年末無(wú)余額,當(dāng)然事業(yè)單位應(yīng)該在年度結(jié)束時(shí)進(jìn)行注銷。該事業(yè)單位需要向當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)部門申請(qǐng)下一年的預(yù)算額度,相關(guān)部門需要及時(shí)進(jìn)行審核,審核通過(guò)后向中國(guó)人民銀行下達(dá)“財(cái)政授權(quán)支付匯總的清算額度通知單”,還有要向相應(yīng)代理銀行下達(dá) “財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)”中國(guó)人民銀行和相關(guān)代理銀行都需要進(jìn)行相應(yīng)的處理,代理銀行需要據(jù)此下達(dá)相應(yīng)額度,可能需要逐級(jí)下達(dá)下去, “零余額賬戶用款額度”此時(shí)額度增加了。

    1.當(dāng)收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)” (必須有代理銀行蓋章)

    借:零余額用款額度

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    2.提取現(xiàn)金(按規(guī)定支用相應(yīng)額度)

    借:庫(kù)存現(xiàn)金(事業(yè)支出)相關(guān)數(shù)額

    貸:零余額賬戶用款額度

    3.以前年度購(gòu)貨退回

    借:零余額賬戶用款額度

    貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余)相關(guān)額度

    4.因本年度購(gòu)貨退回

    借:零余額賬戶用款額度

    貸:事業(yè)支出(存款)相關(guān)數(shù)額

    3)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中的普遍問(wèn)題

    最主要的問(wèn)題是單位部分采用直接支付,部分采用間接支付,支付方式混亂,難以管理,效率低下。有部分客觀原因,大部分都是由于主觀意愿導(dǎo)致,而財(cái)政部門在審核用款計(jì)劃時(shí)也未完全按照辦法規(guī)定進(jìn)行審核,我們甚至發(fā)現(xiàn)有的地方連工資支出都未采用直接支付;違規(guī)大額提現(xiàn),有公款私存現(xiàn)象。受利益驅(qū)動(dòng)(如拉存款等),相關(guān)代理銀行會(huì)主動(dòng)要求單位出納人員將提取單位資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,導(dǎo)致資金游離于財(cái)政監(jiān)管范圍之外,形成公款私存,發(fā)生挪用資金問(wèn)題;有些代理銀行網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置不合理,代理業(yè)務(wù)有待規(guī)范。一些地處偏遠(yuǎn)的預(yù)算單位由于所在地區(qū)沒(méi)有代理銀行網(wǎng)點(diǎn),為節(jié)約時(shí)間和財(cái)力就將授權(quán)額度一次性提現(xiàn)。

    4)如何改進(jìn)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)核算的潛在問(wèn)題

    財(cái)政部門的監(jiān)管必不可少,同時(shí)需要完善立法以及國(guó)庫(kù)支付制度,盡量擴(kuò)大財(cái)政直接支付的比例,更好地審核預(yù)算單位的用款計(jì)劃,也促進(jìn)預(yù)算單位支付的規(guī)范化,加大直接支付比例,將更多資金的使用放于監(jiān)管環(huán)境下;積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度,規(guī)范現(xiàn)金結(jié)算行為,減少游離在外的資金,使單位資金全部在財(cái)政監(jiān)管范圍之下,更加陽(yáng)光化,減少私人挪用資金的行為,使資金使用更加公開(kāi);進(jìn)一步完善代理銀行業(yè)務(wù)工作,使得銀行網(wǎng)點(diǎn)分布合理,節(jié)約時(shí)間,使得效率提高,相關(guān)協(xié)會(huì)應(yīng)及時(shí)響應(yīng)監(jiān)管部門對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力,加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德以及職業(yè)水平,更好地服務(wù)于預(yù)算單位。

    (2)“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目

    1)本科目性質(zhì)用途:顧名思義,是用來(lái)核算相關(guān)事業(yè)單位沒(méi)有使用完財(cái)政撥款額度而需要在年度結(jié)束時(shí)返還給相關(guān)部門即逆方向的處理。

    2)二級(jí)科目:財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政直接支付

    3)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理:財(cái)政因返還額度相當(dāng)于銀行存款的會(huì)計(jì)處理,即結(jié)余額為財(cái)政應(yīng)返還額度,期末結(jié)余在借方,代表該額度需要返還。

    ①國(guó)庫(kù)直接支付方式下,相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

    相關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行支出支付時(shí),

    借:事業(yè)單位

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    年度進(jìn)行注銷處理,該事業(yè)單位批準(zhǔn)的本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度和當(dāng)年實(shí)際支付的額度可能存在差別,需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(需要考慮二級(jí)科目)

    借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    相應(yīng)財(cái)政支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額,從預(yù)算口徑,該單位批準(zhǔn)的本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度需要全部計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入,也有可能還有未實(shí)際支付的額度需要處理,通過(guò)財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政直接支付,類似于一筆還未到賬的應(yīng)收賬款。當(dāng)下一年恢復(fù)額度,進(jìn)行購(gòu)買等可以直接支付,無(wú)需計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入中。年初恢復(fù)時(shí),事業(yè)單位收到恢復(fù)通知時(shí)也不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但實(shí)際使用時(shí)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(需考慮二級(jí)科目),

    借:事業(yè)支出等額度

    貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

    ②而在財(cái)政授權(quán)支付方式下,相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

    1.獲得收入時(shí)的處理:

    借:零余額賬戶用款額度

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    2.發(fā)生支出時(shí)的處理:

    借:事業(yè)支出等額度

    貸:零余額賬戶用款額度

    在財(cái)政授權(quán)支付額度下:

    (事業(yè)單位當(dāng)年度相應(yīng)的用款額度并未全部下達(dá)代理銀行的情況):年度注銷時(shí),會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)事業(yè)單位當(dāng)年度獲得批準(zhǔn)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度以及該事業(yè)單位實(shí)際被下達(dá)的零余額用款額度,事業(yè)單位的用款額度需要根據(jù)這兩者之間的差額結(jié)算出來(lái)。

    借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    根據(jù)該處理方法可知,該事業(yè)單位需要直接根據(jù)預(yù)算的情況即獲批準(zhǔn)的當(dāng)年度相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度來(lái)進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),把該額度作為財(cái)政補(bǔ)助收入處理,當(dāng)恢復(fù)額度下一年時(shí),相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)直接用于支付項(xiàng)目,而不計(jì)入下一年該事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)科目中

    當(dāng)存在上年度沒(méi)有下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí),該事業(yè)單位對(duì)沒(méi)有下達(dá)的額度在本年度收到時(shí)做會(huì)計(jì)處理如下:

    借:零余額賬戶用款額度

    貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

    (當(dāng)年度相應(yīng)事業(yè)單位的用款額度已全部下達(dá)到代理銀行的情況):年度注銷時(shí),代理銀行會(huì)向相應(yīng)的事業(yè)單位郵寄銀行對(duì)賬單,事業(yè)單位收到后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

    借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

    貸:零余額賬戶用款額度

    該會(huì)計(jì)處理表示將批復(fù)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)全部進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn),作為財(cái)政補(bǔ)助收入,但是有可能存在下達(dá)預(yù)算額度大于當(dāng)年使用了的額度的情況,存在年末結(jié)余情況時(shí),在年初恢復(fù)時(shí),恢復(fù)到賬通知書(shū)是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù),此時(shí)不是銀行對(duì)賬單。

    借:零余額賬戶用款額度

    貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

    4)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

    由于“零余額賬戶用款額度”科目中沒(méi)有與貨幣資金流動(dòng)性相關(guān)的處理,因此事業(yè)單位無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)相關(guān)的貨幣流動(dòng)性,而貨幣資金在事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)營(yíng)以及運(yùn)轉(zhuǎn)上具有極其重要的作用,雖然可能不如企業(yè)對(duì)貨幣資金的依賴性大,但是也是進(jìn)行相關(guān)收支等服務(wù)需要用到的日常性必須資產(chǎn),容易造假,也是財(cái)政部門需要特別重視的原因所在。事業(yè)單位對(duì)當(dāng)年未使用以及未收到的資金確認(rèn)為收入容易虛增當(dāng)年的結(jié)余,使得會(huì)計(jì)信息失真,從而影響財(cái)政監(jiān)管部門的評(píng)價(jià)以及未來(lái)的財(cái)政撥款額度。

    5)如何應(yīng)對(duì)“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題

    事業(yè)單位應(yīng)該將年末財(cái)政結(jié)余資金直接進(jìn)行核銷,可以減少額外被占用沒(méi)有直接核銷的資金,而且直接核銷有利于提高效率。各事業(yè)單位可以根據(jù)上一年情況以及對(duì)下一年的預(yù)期重新申報(bào)第二年的項(xiàng)目資金預(yù)算,使申請(qǐng)更加準(zhǔn)確。減少游離在核算范圍之外的貨幣資金,減少無(wú)監(jiān)管區(qū)域。當(dāng)然,這樣并不能完全解決相關(guān)問(wèn)題,但是可以在改進(jìn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,在解決問(wèn)題后不斷改進(jìn),使得相關(guān)核算問(wèn)題越來(lái)越少,越來(lái)越規(guī)范化。

    參考文獻(xiàn):

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    (作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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