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    “營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析

    2017-02-17 00:16:01詹朝陽
    財會學(xué)習(xí) 2017年3期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)會計核算營改增影響

    詹朝陽

    摘要:“營改增”作為我國完善結(jié)構(gòu)性減稅,推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容,目前已在全國范圍內(nèi)實施了試點工作。將營業(yè)稅改增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅,而且有利于促進三次產(chǎn)業(yè)融合和國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但在 “營改增”試點過程中,一些試點企業(yè)遇到了“營改增”后稅負(fù)增加等問題,因此本文著重分析了稅改后企業(yè)應(yīng)如何進行會計核算以規(guī)避涉稅風(fēng)險問題,希望對試點企業(yè)起到借鑒作用。

    關(guān)鍵詞: 營改增; 企業(yè)會計核算; 影響

    “營改增”稅制改革自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開帷幕以來,全國其它省市也陸續(xù)開始開展了試點工作,并且行業(yè)范圍也在不斷擴大,如2013年8月廣播影視作品的制作、播映等納入試點,2014年1月1日郵政業(yè)試點工作也在全國范圍展開。2016年5月1日起,營業(yè)稅改征增值稅試點工作在全國范圍內(nèi)全面推行。本次稅制改革主要是針對企業(yè)重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅的問題而開展,實施“營改增”能夠打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條,消除重復(fù)征稅,擺脫服務(wù)業(yè)發(fā)展受限的困境。但同時由于部分企業(yè)存在財務(wù)管理不扎實、會計核算不夠健全等等問題,而“營改增”稅制下對企業(yè)會計核算的要求要比營業(yè)稅稅制下更高,企業(yè)如果不能做好會計核算工作,將面臨由此帶來各種涉稅風(fēng)險,如:沒有對適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)分別核算而導(dǎo)致從高適用稅率;因核算資料不準(zhǔn)確而無法申請財政補貼等。這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營和稅負(fù),因此,對企業(yè)會計核算問題進行深入研究,就顯得尤為重要。

    一、對企業(yè)發(fā)票管理的影響

    增值稅專用發(fā)票是經(jīng)濟活動中重要的交易憑證,是重要的原始憑證。加強增值稅專用發(fā)票管理,可以有效防范增值稅專用發(fā)票犯罪和偷漏稅犯罪。但“營改增”企業(yè)在改革前主要繳納營業(yè)稅,開具普通發(fā)票,改革后原有繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)需要改為繳納增值稅,開具增值稅專用發(fā)票,因為普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票相比,其管理相對要寬松一些,所以試點企業(yè)對征收增值稅有一個適應(yīng)過程,主要是在進項稅額項目上容易混淆可抵扣的和不可抵扣的項目,從而出現(xiàn)漏繳、少繳甚至是錯繳。如,建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了購買廉價原材料,采購不開發(fā)票現(xiàn)象較為常見,采購原材料、接受勞務(wù)不開發(fā)票,就說明沒有繳稅,造成國家稅款流失?!盃I改增”的全面推行,使得每個企業(yè)都會自覺地向材料的銷售方、勞務(wù)的提供方索取發(fā)票,既加強了發(fā)票的管理,把住了征稅的閘門,也規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,減少了偷漏稅現(xiàn)象。由此稅改后企業(yè)要加強增值稅專用發(fā)票的管理,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,加強過程控制。從增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、保管,到發(fā)票的開具、繳銷等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作,都要嚴(yán)格按規(guī)定辦理[1]。

    二、對企業(yè)經(jīng)營收入核算的影響

    營業(yè)稅是價內(nèi)稅,也即是稅款包含在征稅對象的價格之中。如,建設(shè)單位支付給建筑業(yè)企業(yè)的工程款中包含建筑業(yè)企業(yè)需要向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款,因此,工程造價是含稅價格。企業(yè)在組織會計核算時,從存貨、固定資產(chǎn)到工程施工成本的核算,到合同費用與合同收入的確認(rèn),都是含稅的金額。增值稅是價外稅,即獨立于征稅對象的價格之外的稅額。如建設(shè)單位在購買建筑勞務(wù)時,除需要支付約定的價款(買價)外,還須支付按規(guī)定的稅率計算出來的增值稅,兩者要分開計算,因而工程造價是一種不含稅的價格。企業(yè)在組織會計核算時,從購入材料、設(shè)備等物資時,就要將增值稅與買價分別核算,工程施工成本、合同費用、合同收入都是不含稅的金額?!盃I改增”后,成本的入賬價值與進項抵扣額掛鉤,因此企業(yè)的經(jīng)營利潤收入就會受到一定的影響[2]。

    如我國某企業(yè)是一般納稅人,邀請某廣告公司為其產(chǎn)品設(shè)計一個廣告,當(dāng)廣告設(shè)計通過時,該企業(yè)將106萬元的廣告費用支付給了廣告公司。在“營改增”之前該企業(yè)和廣告公司的營業(yè)稅稅率均為5%,“營改增”之后,則都適用于6%的稅率。假設(shè)廣告公司在此期間購進了5萬元設(shè)備,并取得了增值稅專用發(fā)票,進項稅額為0.85萬元,則新稅制下兩公司的經(jīng)營收入變化如表1所示:

    通過表1可以看出,該企業(yè)在“營改增”后,對于購進的服務(wù)實行價稅分離,獲得了減賦效益;對于廣告公司來說,盡管營業(yè)收入減少了,但其所交稅費也在相應(yīng)降低。

    三、對企業(yè)納稅的影響

    (一)對應(yīng)納增值稅的影響

    統(tǒng)一的稅制改革政策,不僅為試點企業(yè)提供了公平的市場競爭環(huán)境,而且對促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級也有積極作用。從稅制改革的總體效果來看,企業(yè)稅負(fù)水平是下降的,但也有部分行業(yè)有所上升,究其原因和納稅人身份的選擇密不可分。根據(jù)新稅制規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的為小規(guī)模納稅人,500萬及其以上的且有健全的會計核算制度的為一般納稅人。以物流行業(yè)來說,新稅制小規(guī)模納稅人,根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)銷售額計征增值稅,沒有增值稅進項稅額抵扣。對于裝卸、運輸來說,盡管從稅率角度來看,3%的稅率沒有發(fā)生變化,但從稅種角度來說消除了重復(fù)納稅的影響;對于貨代等物流企業(yè)稅負(fù)由5%的營業(yè)稅改為了3%的增值稅,稅負(fù)明顯降低。增值稅一般納稅人將原征收營業(yè)稅3%、5%,改為按應(yīng)稅服務(wù)銷售額的11%、6%征收增值稅,盡管可進行進項抵扣,但對于人工費、路橋費等開支較大又無法取得進項抵扣的成本項目來說,企業(yè)的稅負(fù)會呈現(xiàn)上升趨勢[3]。

    如我國某物流企業(yè),下設(shè)貨物運輸和貨物代理、倉儲服務(wù)的兩家公司,假設(shè)該企業(yè)在2016年貨物運輸服務(wù)取得收入111萬元,倉儲服務(wù)取得收入424萬元,共計535萬元(含稅)。營改增稅制下,貨物運輸稅率由3%營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅,倉儲服務(wù)由5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅,則進項稅額對應(yīng)納增值稅的影響為:

    假設(shè)當(dāng)期取得可抵扣進項稅額為11萬元,由于銷售稅額=銷售收入-不含稅銷售收入=(111-111÷1.11)+(424-424 ÷1.06)=35萬元,應(yīng)納稅額=35-11= 24萬元,增值稅實際稅負(fù)=24÷(100+400) =4.8%;若當(dāng)期取得可抵扣進項稅額為22萬元,則應(yīng)納稅額=35-22=13萬元,增值稅實際稅負(fù)=13÷(100+400)=2.6%。

    由此可以總結(jié)出,應(yīng)稅服務(wù)銷售額以及經(jīng)營中獲得可抵扣的進項稅額,都能影響一般納稅人稅負(fù)。

    (二)對企業(yè)所得稅的影響

    企業(yè)經(jīng)營利潤的變化情況決定了企業(yè)所得稅的變化,一般來說,兩者呈正相關(guān),也即是經(jīng)營利潤增加的越多,企業(yè)所得稅也越多,反之企業(yè)所得稅會減少。如表1中廣告公司,由于新稅制下營業(yè)收入減少了6萬元,則相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營利潤也減少了6萬元,假設(shè)其他成本不發(fā)生變化,則企業(yè)所得稅也會相應(yīng)減少,其金額=6 25%=1.5萬元。

    四、對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

    “營改增”之前,企業(yè)繳納營業(yè)稅時主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入,新稅制下主營業(yè)務(wù)收入為不含稅收入,增值稅部分被分離出來了,由此給企業(yè)財務(wù)指標(biāo)也會造成一定的影響。如上述物流企業(yè)案例中,假設(shè)當(dāng)期營業(yè)成本為400萬元,則企業(yè)凈利潤率的變化為:

    稅改前:企業(yè)凈利潤率=(535-400-24.53)÷535=20.65%;

    稅改后:企業(yè)凈利潤率=(100+400-400)÷(100+400)=20%;

    由此可以看出企業(yè)凈利潤率有所下降,但需要說明的是如果當(dāng)期銷售價格提高,或者營業(yè)成本降低,企業(yè)的凈利潤率則會上升,因此在實際操作中,并不是必然帶來凈利潤率降低。

    五、新稅制下做好會計核算的建議

    “營改增”盡管給企業(yè)帶來了一定的沖擊,但同時也給企業(yè)提供了良好的發(fā)展契機,因此企業(yè)應(yīng)采取積極措施應(yīng)對環(huán)境政策的改變。

    首先在企業(yè)應(yīng)多方收集積累經(jīng)驗,以此來重新梳理制定貼切新稅制制度的企業(yè)會計核算方法,同時還要規(guī)范增值稅發(fā)票的管理,提高“營改增”實務(wù)操作應(yīng)變能力,盡可能避免“營改增”的負(fù)面影響。

    其次涉稅部門人員的綜合能力和稅務(wù)意識直接關(guān)系著企業(yè)會計核算水平,因此企業(yè)要做好財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的管理工作,不斷提升其業(yè)務(wù)知識和涉稅管理能力,進而合理規(guī)避對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的穩(wěn)定增長[4]。

    最后科學(xué)的稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的良好的途徑,通過制定合理的稅收籌劃方案,優(yōu)化內(nèi)部操作流程,能夠有效地強化會計核算工作。此外規(guī)范財務(wù)資料的處理,保證憑證的完整性以便于在企業(yè)實際稅負(fù)增加的情況下,申請資金扶持,以降低企業(yè)的名義稅率。

    六、結(jié)語

    總的來說,“營改增”稅制下會計核算相比營業(yè)稅復(fù)雜很多,營改增以后相關(guān)會計核算模式的變化,使得會計核算的工作量也會增大。特別是在目前全面推行營改增的情況下,實行增值稅后,企業(yè)會計核算、財務(wù)報表列報方面都會發(fā)生重要變化,因此企業(yè)必須建立完善的會計核算制度,強化稅收籌劃,并增設(shè)增值稅相關(guān)科目。只有在正確的核算基礎(chǔ)上,才能正確計算企業(yè)的會計利潤,實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]丁華飛,賴萌超.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2015(10).

    [2]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學(xué)習(xí),2016(07).

    [3]薛玉玲.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2013(06).

    [4]桑廣成,焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟,2014(6).

    (作者單位:福建經(jīng)濟學(xué)校)

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