中國會計準(zhǔn)則國際趨同與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究

王怡

摘要：會計準(zhǔn)則國際趨同是國際會計發(fā)展的重要趨勢，經(jīng)過多年的發(fā)展，中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)初步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，對于提升會計信息質(zhì)量有著積極的意義，但同時也出現(xiàn)了一定的問題?；谝陨?，本文簡要探討了中國會計準(zhǔn)則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響，并指出了中國會計改革的基本思路，旨在為相關(guān)研究與實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際趨同；會計信息質(zhì)量

會計準(zhǔn)則是會計人員在會計工作中要求遵守的相關(guān)規(guī)則，中國會計準(zhǔn)則國際趨同指的是在會計準(zhǔn)則建設(shè)、發(fā)展和執(zhí)行的過程中與國際會計準(zhǔn)則逐漸接軌的過程。改革開放以來，中國會計準(zhǔn)則在國際趨同方面取得了良好的發(fā)展，而國際會計準(zhǔn)則是衡量高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要標(biāo)準(zhǔn)，中國會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于會計信息質(zhì)量的提升，同時對于我國社會各個領(lǐng)域的健康發(fā)展也有著積極的意義，由此可見中國會計準(zhǔn)則的國際趨同是十分必要也是十分重要的。本文就中國會計準(zhǔn)則國際趨同與會計信息質(zhì)量的關(guān)系進行了簡要研究。

一、會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際趨同概念

會計準(zhǔn)則是指會計工作人員在進行會計處理過程中，需要遵循的標(biāo)準(zhǔn)和方向。會計準(zhǔn)則國際趨同則是指各個國家在進行會計準(zhǔn)則制定過程中，要對國際會計準(zhǔn)則予以把握，并且使國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接近，在反應(yīng)會計信息時，能夠具有高度的可比性，可以結(jié)合國際會計準(zhǔn)則，對各國的會計信息情況有一個較好的判斷。關(guān)于會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際趨同概念的研究過程中，Cascino強調(diào)，各個國家在進行會計準(zhǔn)則制定過程中，要考慮到當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。世界各個國家之間的經(jīng)濟交往日益密切，這樣一來，在國際會計準(zhǔn)則的影響下，各個國家的會計準(zhǔn)則需要向這一方面靠攏，從而對自身的經(jīng)濟發(fā)展問題予以有效體現(xiàn)。會計準(zhǔn)則國際趨同，有利于各個國家參與國際經(jīng)濟發(fā)展，對于國家利益有著重要的影響。劉永澤在研究會計準(zhǔn)則國際趨同問題時，從上市公司財務(wù)報告的公允價值信息角度出發(fā)，分析了會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告信息含量的影響，并就金融危機對公允價值信息的影響進行了研究，他認(rèn)為，會計準(zhǔn)則國際趨同，使上市公司在發(fā)展過程中，能夠?qū)H經(jīng)濟發(fā)展形勢予以有效把握，在全球經(jīng)濟趨勢進一步加強的形勢下，顯得十分必要。結(jié)合會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際趨同概念的分析，我們可以看出，會計準(zhǔn)則國際趨同對于經(jīng)濟發(fā)展和會計信息質(zhì)量有著重要的影響，把握這一內(nèi)容，對于完善會計準(zhǔn)則來說，具有十分重要的意義。

二、會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響

會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響，本文從一般性影響和具體影響兩個方面出發(fā)，就影響的具體內(nèi)容進行了闡述。

（一）一般影響

會計準(zhǔn)則在對會計信息質(zhì)量影響時，真實性影響較小。會計信息來自于企業(yè)發(fā)展的實際情況，注重對客觀數(shù)據(jù)和客觀發(fā)展情況進行體現(xiàn)，會計準(zhǔn)則在這一方面的影響力較小。但是會計信息具有動態(tài)性，并且企業(yè)在進行會計信息披露過程中，會根據(jù)自身的情況進行披露，導(dǎo)致會計信息披露的主觀性增強。會計準(zhǔn)則對這一行為的影響較大，反過來，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。例如企業(yè)結(jié)合會計準(zhǔn)則制定企業(yè)內(nèi)部的會計制度，在進行會計信息披露過程中，企業(yè)會結(jié)合自身的實際情況，采取“趨利避害”的原則，這就可能導(dǎo)致會計信息質(zhì)量披露缺乏客觀考慮，存在弄虛作假的行為。

（二）具體影響

會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的具體影響，表現(xiàn)在自身因素和執(zhí)行因素兩個方面。從自身因素來看，會計準(zhǔn)則表現(xiàn)為政策影響較大。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對政策性要求予以遵守，并按照政策性要求，制定自身的會計制度。政策貫穿于主體會計信息處理的各個方面。會計準(zhǔn)則就會計估計和會計處理相關(guān)內(nèi)容予以了明確的規(guī)定，并且估計變更過程中，牽扯到了資產(chǎn)和負(fù)債等方面變化。會計信息能否對這些內(nèi)容進行有效反應(yīng)，關(guān)系到了投資者的切身利益。會計準(zhǔn)則能否保證會計估計更加準(zhǔn)確、可靠，可以為投資者提供正確的指引，反之，可能給投資者帶來誤導(dǎo)，導(dǎo)致投資失敗。從會計準(zhǔn)則執(zhí)行因素來看，會計準(zhǔn)則的變化，會對會計工作人員產(chǎn)生較大的影響。會計工作人員需要對會計準(zhǔn)則進行適應(yīng)，并且在掌握會計準(zhǔn)則內(nèi)容后，才能夠做出工作反應(yīng)。這一過程中，會計準(zhǔn)則會通過執(zhí)行力的影響，使會計工作質(zhì)量出現(xiàn)一定的變化。

三、中國會計準(zhǔn)則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響

（一）積極影響

中國會計準(zhǔn)則國際趨同下，新會計準(zhǔn)則擴大了信息披露范圍，對于會計信息的使用者來說，其能夠更加全面、深入的掌握企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)信息。從資產(chǎn)方面來看，新會計準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)類獨立項目的披露，其中包括交易性金融資產(chǎn)相關(guān)信息的披露，且要求在賬面上體現(xiàn)負(fù)債類交易性金融負(fù)債；從利潤方面來看。新會計準(zhǔn)則進一步細(xì)分了營業(yè)收支，收入和費用規(guī)定為兩項會計要素，將二者作為企業(yè)利潤的重要衡量指標(biāo)[1]?？偟膩碚f，中國會計準(zhǔn)則的國際趨同能夠讓會計信息使用者更加全面、系統(tǒng)、深入的掌握信息，不僅有利于會計信息利用效率的提升，同時能夠有效提升會計信息的相關(guān)性、可比性及可理解性等，從而為使用者相關(guān)決策的制定提供了有效依據(jù)。

（二）消極影響

不同國家的國情不同，發(fā)展模式有著一定的差異性，如果中國過度追求會計準(zhǔn)則國際趨同，則可能出現(xiàn)與中國會計發(fā)展實際情況和實際環(huán)境相違背的問題，容易給會計準(zhǔn)則的可靠性帶來負(fù)面影響，具體來說表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，是公允價值的影響，公允價值能夠真實的反映企業(yè)資產(chǎn)實際價值，但也容易出現(xiàn)浮虧和浮盈等問題，從而高估或低估資產(chǎn)價值，給企業(yè)的正常利潤帶來不利影響，降低了會計信息的可靠性。

其次，是以原則為基礎(chǔ)模式的影響。在中國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，為了保證財務(wù)報告的國際趨同，往往采用基于原則的模式，企業(yè)需要以會計準(zhǔn)則中的相關(guān)原則和企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)來進行職業(yè)判斷，但需要注意的是，中國會計人員整體素質(zhì)還有待加強，對會計準(zhǔn)則中原則規(guī)定的把握和理解不足，使得執(zhí)行過程中會受到人為因素、公允價值難以獲取等方面因素的影響，從而降低了會計信息的可靠性[2]。

第三，是會計準(zhǔn)則理解難度大帶來的影響。中國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，要想保證會計信息質(zhì)量，會計人員理解和接受新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容是前提，但需要注意的是，中國會計準(zhǔn)則在國際趨同的過程中很多內(nèi)容沒有經(jīng)過仔細(xì)的分析和推敲，例如《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等是直接從國際會計準(zhǔn)則翻譯而來，這種趨同過于盲目，往往與中國會計環(huán)境格格不入，增加了會計準(zhǔn)則內(nèi)容的理解難度，從而對會計信息質(zhì)量帶來了不利影響。

四、中國會計改革方向探析

（一）堅持國際趨同

上文中提到中國會計準(zhǔn)則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響既有積極的一面又有消極的一面，因此，中國應(yīng)當(dāng)合理的堅持國際趨同，積極了解當(dāng)今時代國際會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，并參與其中，提升中國在會計準(zhǔn)則方面的國際話語權(quán)。此外，應(yīng)當(dāng)明確的認(rèn)識到，中國會計準(zhǔn)則國際趨同并不等于單純的模仿，在趨同發(fā)展的過程中要立足于中國實際會計環(huán)境，以社會主義經(jīng)濟建設(shè)為基礎(chǔ)，積極借鑒國際先進的會計理論和方法，并融合中國特色，以此來建立一套帶有中國特色、符合中國會計行業(yè)發(fā)展特點的新會計準(zhǔn)則，只有這樣才能夠真正提升會計信息質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮會計準(zhǔn)則對中國各個領(lǐng)域健康發(fā)展的指導(dǎo)功能和支持作用。中國會計改革的目的性需要予以認(rèn)真對待，即會計改革為了什么。會計改革在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景環(huán)境下，應(yīng)對國際經(jīng)濟發(fā)展形勢，對會計工作有了新的要求。會計準(zhǔn)則與會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)聯(lián)性，并對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。會計準(zhǔn)則受到政策性影響較大，企業(yè)會根據(jù)會計準(zhǔn)則，對自身的會計事務(wù)進行處理，包括了會計信息確認(rèn)、計量等各個環(huán)節(jié)。會計處理過程中，需要對會計主體的利益進行權(quán)衡，并且會對社會資源分配產(chǎn)生較大的影響。入世以來，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟貿(mào)易之間的關(guān)系日益密切，受到國際經(jīng)濟發(fā)展影響較大。原有會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異，可比性較差，導(dǎo)致會計信息判斷過程中，不能為企業(yè)提供較好的依據(jù)，這可能對企業(yè)投資、發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。因此，會計改革必須把握國際發(fā)展的大方向，堅持國際趨同，對會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中存在的滯后性問題予以有效改革，從而保證會計準(zhǔn)則能夠為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

（二）完善會計準(zhǔn)則制定程序

要想提升會計準(zhǔn)則的科學(xué)性和有效性，需要具備公開、透明的制定程序，中國應(yīng)當(dāng)積極借鑒發(fā)達國家會計準(zhǔn)則在制定程序方面的良好經(jīng)驗，遵循公開透明的原則，積極征集和聽取社會各方意見，以此來提升會計準(zhǔn)則制定的可信性和科學(xué)性[3]。具體來說，一方面在會計準(zhǔn)則制定的過程中應(yīng)當(dāng)積極擴大意見征集范圍，要涵蓋企業(yè)、金融等各個社會領(lǐng)域，另一方面應(yīng)當(dāng)對征集的意見進行有效的整理，匯總為有價值的資料，并予以采納。會計準(zhǔn)則制定程序需要立足于整體角度，能夠從多個方面、多個方向進行考慮，權(quán)衡利弊，對原有會計準(zhǔn)則制定過程中存在的問題進行解決，從而保證會計準(zhǔn)則制定程序更加合理，使其功能和作用能夠得到切實的發(fā)揮。

（三）加大會計準(zhǔn)則執(zhí)行力度

會計準(zhǔn)則制定程序的完善，需要對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行因素予以慎重考慮。即會計準(zhǔn)則制定后，會計準(zhǔn)則流程能否滿足會計工作的具體需要，對會計工作質(zhì)量是否起到了提升的作用。會計準(zhǔn)則流程涉及到了執(zhí)行資源、環(huán)境、受眾、執(zhí)行人員四個方面影響因素，這四個方面因素對于會計信息質(zhì)量有著直接的影響。會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是一項系統(tǒng)性的工程，除了要保證會計準(zhǔn)則趨同建設(shè)的科學(xué)性與合理性之外，應(yīng)當(dāng)積極完善法律法規(guī)、資本市場環(huán)境等執(zhí)行保障措施，加強對會計人員的培訓(xùn)力度，提升會計人員的專業(yè)化素質(zhì)，以此來為會計準(zhǔn)則的良好執(zhí)行奠定堅實的基礎(chǔ)，這對于促進中國會計行業(yè)的健康、長效發(fā)展有著積極的意義。

五、結(jié)論

綜上所述，中國會計準(zhǔn)則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響既有積極的一面也有消極的一面，關(guān)鍵在于要保證中國會計準(zhǔn)則國際趨同的合理性，要立足中國會計領(lǐng)域及相關(guān)環(huán)境的實際情況，完善會計準(zhǔn)則的制定流程，加大執(zhí)行力度，只有這樣才能夠真正提升會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計準(zhǔn)則對中國各領(lǐng)域健康發(fā)展的引導(dǎo)與支持作用。

參考文獻：

[1]楊敏，陸建橋，徐華新.當(dāng)前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇[J].會計研究，2011，10：9-15+96.

[2]羅映紅.會計準(zhǔn)則的國際趨同與會計信息質(zhì)量——基于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實施情況分析[J].商業(yè)會計，2012，22：3-5.

[3]李勝難.有關(guān)會計準(zhǔn)則國際趨同與會計信息質(zhì)量的研究簡述[J]. 商，2013，14：110.

（作者單位：甕福（集團）有限責(zé)任公司）