茶葉企業(yè)增值稅納稅核算研究

張?jiān)辞?/p>

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶401331）

茶葉企業(yè)增值稅納稅核算研究

張?jiān)辞?/p>

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶401331）

我國(guó)的茶文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，茶葉作物也成為了我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)作物，因此，與茶葉相關(guān)的生產(chǎn)及加工企業(yè)鱗次櫛比，茶葉產(chǎn)品也成為了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)流通的重要商品。在我國(guó)，與茶葉生產(chǎn)、加工相關(guān)的企業(yè)大致分為茶葉初制加工與茶葉精制加工兩種，茶葉生產(chǎn)與加工相關(guān)的環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，茶葉產(chǎn)品產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題也成為了茶葉企業(yè)面臨的重要問(wèn)題，需要相關(guān)企業(yè)引起重視，為了依法納稅，應(yīng)在了解茶葉增值稅核算的基本情況后，爭(zhēng)取在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)收。

茶葉企業(yè)；增值稅；納稅核算

對(duì)于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)類型的復(fù)雜多樣，導(dǎo)致相關(guān)的企業(yè)增值稅的納稅核算問(wèn)題也呈現(xiàn)出復(fù)雜性與多樣性的特點(diǎn)，想要完善對(duì)茶葉企業(yè)的增值稅納稅核算工作，就要對(duì)茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型進(jìn)行詳細(xì)了解，進(jìn)而知曉相應(yīng)的納稅施行標(biāo)準(zhǔn)，方便對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)核算。企業(yè)也需要對(duì)不同類型的茶葉增值稅的繳納異同點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而找到最佳的經(jīng)營(yíng)模式，合理交稅，在遵守稅法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好經(jīng)濟(jì)收益。下面，筆者將對(duì)不同類型茶葉企業(yè)的增值稅納稅方式進(jìn)行相關(guān)分析。

1 茶葉初制加工企業(yè)

茶葉初制加工企業(yè)分為自產(chǎn)茶葉初制加工、外購(gòu)茶葉初制加工以及自產(chǎn)茶葉與外購(gòu)茶葉混合加工三類，針對(duì)不同的茶葉初制加工類型，國(guó)家設(shè)置了不同的茶葉企業(yè)增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于自產(chǎn)茶葉，國(guó)家實(shí)行免稅政策，不征收增值稅；而對(duì)于其他類型的初制加工茶葉，又遵循不同的增值稅繳納條例，下面，筆者將進(jìn)行細(xì)致說(shuō)明。

1.1 自產(chǎn)茶葉初制加工

對(duì)于使用自產(chǎn)茶葉進(jìn)行茶葉初制加工的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)自身進(jìn)行茶葉種植的投資，擁有自家茶園，在進(jìn)行茶葉初制加工時(shí)使用的是自家茶園生產(chǎn)的茶葉，這類茶葉初制加工類型依據(jù)增值稅征收條例標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分，屬于免征增值稅的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工，因此，其符合免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。所以，自產(chǎn)茶葉初制加工企業(yè)不需要繳納茶葉增值稅。

1.2 外購(gòu)茶葉初制加工

對(duì)于進(jìn)行外購(gòu)茶葉初制加工的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身沒(méi)有為其提供加工產(chǎn)品的自家茶園，因此，需要向外購(gòu)買茶葉產(chǎn)品作為初制加工的原料，在購(gòu)買茶葉的過(guò)程中形成了買賣流通行為，因此，也就具備了繳納增值稅的前提條件。但是，針對(duì)不同層級(jí)的納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的差異：

首先，當(dāng)外購(gòu)茶葉初制加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其茶葉增值稅的計(jì)算方式較為簡(jiǎn)單，一般將產(chǎn)品不含稅的銷售總額的百分之六作為最終的增值稅，增值稅計(jì)算公式為：增值稅=銷售總額（不含稅）*6％。

其次,當(dāng)外購(gòu)茶葉初制加工企業(yè)為一般納稅人時(shí)，茶葉增值稅的計(jì)算方式則較為復(fù)雜。首先，需要將茶葉的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來(lái)，然后再將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅間的差額計(jì)算出來(lái)，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額即為最終企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅。在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)，一般將毛茶的銷售收入（不含稅）與初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率的百分之十三相乘，最終的結(jié)果即為茶葉的銷項(xiàng)稅。而茶葉的進(jìn)項(xiàng)稅則要對(duì)毛茶加工過(guò)程中產(chǎn)生的輔助原料、加工動(dòng)力、外包裝以及產(chǎn)品的物流運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，其中，收購(gòu)的毛茶以收購(gòu)發(fā)票的價(jià)格為準(zhǔn)，將發(fā)票顯示總價(jià)的百分之十三作為進(jìn)項(xiàng)稅，物流運(yùn)輸費(fèi)的百分之七作為進(jìn)項(xiàng)稅，輔助原料、加工動(dòng)力以及外包裝具備增值稅專用發(fā)票的，將發(fā)票上的抵扣額作為進(jìn)項(xiàng)稅，不具備增值稅專用發(fā)票的，則不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，最后將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行相加，再與銷項(xiàng)稅進(jìn)行差額計(jì)算，最后的差額即為應(yīng)繳納的增值稅。計(jì)算公式如下：增值稅=銷項(xiàng)稅額（不含稅毛茶銷售額*13％初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額（13％毛茶進(jìn)價(jià)+ 7％運(yùn)輸費(fèi)+其他進(jìn)項(xiàng)稅）。

1.3 自產(chǎn)與外購(gòu)茶葉均有的初制加工

對(duì)于自產(chǎn)茶葉與外購(gòu)茶葉均有涉獵的初制加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身生產(chǎn)的茶葉無(wú)法滿足初制加工需要，便需通過(guò)外購(gòu)的方式填補(bǔ)茶葉生產(chǎn)空缺，因此，其茶葉初制加工所使用的茶葉既包括自身茶園生產(chǎn)所得，也包含外購(gòu)所得，在進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，就應(yīng)該針對(duì)不同的茶葉來(lái)源進(jìn)行增值稅率的計(jì)算。對(duì)于自產(chǎn)茶葉進(jìn)行的初制加工業(yè)務(wù)，屬于免受增值稅的范疇，而對(duì)于外購(gòu)茶葉進(jìn)行的初制加工業(yè)務(wù)，則要依據(jù)上述外購(gòu)茶葉的增值稅計(jì)算方式進(jìn)行增值稅的繳納，其中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)與上述無(wú)異。所以，這類企業(yè)在初制加工的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)不同來(lái)源的茶葉進(jìn)行類別的分類處理，如若沒(méi)有按照國(guó)家規(guī)定對(duì)自產(chǎn)茶葉與外購(gòu)茶葉的茶葉銷售額進(jìn)行區(qū)分，在計(jì)算增值稅時(shí)，則全部按照外購(gòu)茶葉的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的計(jì)算，也就是按照“從高適用”法則進(jìn)行增值稅的繳納。

2 茶葉精制加工企業(yè)

茶葉精加工企業(yè)相對(duì)于茶葉初制加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，更加具備工業(yè)性質(zhì)，因此，這種企業(yè)被歸類于工業(yè)企業(yè)的范疇中，其茶葉產(chǎn)品應(yīng)被視為工業(yè)類產(chǎn)品，增值稅的稅率為百分之十七。但是，其中有小規(guī)模納稅人、一般納稅人以及做商貿(mào)流通納稅人的分別，在計(jì)算增值稅時(shí)也有所差異。

2.1 小規(guī)模納稅人

當(dāng)茶葉精致加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其增值稅的計(jì)算方式為銷售總額（不含稅）乘以征收率的百分之六，公式如下：小規(guī)模茶葉精加工企業(yè)納稅人增值稅=企業(yè)產(chǎn)品銷售總額（不含稅）*6％征收稅。

2.2 一般納稅人

對(duì)于茶葉精制加工企業(yè)中的一般納稅人，其增值稅的計(jì)算則按照工業(yè)類產(chǎn)品的增值稅計(jì)算法則來(lái)實(shí)行，但是其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算較為繁瑣。在進(jìn)行茶葉精制加工企業(yè)一般納稅人增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，一般計(jì)算的是耗費(fèi)茶所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。精致加工企業(yè)的茶葉原料的來(lái)源相比較初制加工企業(yè)來(lái)說(shuō)途徑較為復(fù)雜，精制加工企業(yè)在獲取茶葉原料時(shí)，需要從以下四個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算分析：1、若茶葉原料在選購(gòu)時(shí)具備增值稅專用發(fā)票，那么進(jìn)項(xiàng)稅額便為發(fā)票上的抵扣稅額；2、茶葉原料未具備增值稅專用發(fā)票，只具備銷售農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票的，需要通過(guò)公式原料進(jìn)項(xiàng)稅=毛茶金額*13％扣除率來(lái)計(jì)算茶葉原料的進(jìn)項(xiàng)稅；3、若企業(yè)只具備企業(yè)自行開發(fā)的茶葉產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算應(yīng)該以發(fā)票顯示的收購(gòu)價(jià)格與扣除率的13％相乘；4、對(duì)于不具備茶葉原料發(fā)票的原料，不對(duì)原料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行計(jì)算。

2.3 其他

除上述兩種納稅標(biāo)準(zhǔn)外，還有一種例外情況，適應(yīng)于專門的增值稅計(jì)算法則，那就是企業(yè)外購(gòu)所得的茶葉并不進(jìn)行精制加工，而是直接作為商品進(jìn)行商貿(mào)流通，再對(duì)這類貨物進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，則要按照商品屬性進(jìn)行增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)選擇。當(dāng)購(gòu)得的茶葉為精制茶，那么在進(jìn)行商品銷售時(shí)便按照增值稅的17％計(jì)算銷項(xiàng)稅；若購(gòu)得的茶葉為原茶，在進(jìn)行商品銷售時(shí)便按照農(nóng)產(chǎn)品稅率的13％計(jì)算銷項(xiàng)稅。另外，企業(yè)在進(jìn)行商貿(mào)流通的過(guò)程中，應(yīng)該明確不同的經(jīng)營(yíng)類型，便于今后對(duì)不同屬性的商品進(jìn)行增值稅的繳納，如果企業(yè)的相關(guān)核算部門沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行分類核算處理，那么在進(jìn)行增值稅的征收時(shí)，則會(huì)按照“從高適用”的原則征收增值稅，也就是按照百分之十七的原則進(jìn)行增值稅的核算。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身嚴(yán)格要求，遵循納稅法律，避免為企業(yè)招致不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3 茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)

我國(guó)的茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)由于茶葉的種植規(guī)模較大，因此其具備充足的茶葉原料，所以，我國(guó)的茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)一般選擇茶葉初制加工與精加工一條龍生產(chǎn)的生產(chǎn)方式，其中，也有部分茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場(chǎng)從事初制加工生產(chǎn)，也因此形成了兩種不同的增值稅收取標(biāo)準(zhǔn)。

3.1 茶葉初制加工企業(yè)

茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場(chǎng)的茶葉初制加工企業(yè)，由于其茶葉原料屬于自產(chǎn)，因此，其適用于上文所述的茶葉初制加工類別中的自產(chǎn)茶葉初制加工類別，所以，這類初制加工企業(yè)中，不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都不需要繳納茶葉增值稅。

3.2 一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)

茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場(chǎng)中進(jìn)行茶葉一條龍生產(chǎn)的企業(yè)，由于其精制加工生產(chǎn)出的茶葉產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品的范疇，因此需要對(duì)其進(jìn)行增值稅的收取，在進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，又有小規(guī)模納稅人與一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)之分：

從事一條龍茶葉生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，針對(duì)其收取的增值稅，在計(jì)算時(shí)，按照公式：增值稅=銷售額（不含稅）*6％征收率來(lái)計(jì)算。

對(duì)于一般納稅人，其增值稅為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算時(shí)，由于其茶葉原料為自產(chǎn)，屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，因而其耗用的茶葉原料不被計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算范疇。其銷項(xiàng)稅則按照17％工業(yè)產(chǎn)品的稅率乘以銷售額（不含稅）來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

4 結(jié)束語(yǔ)

茶葉企業(yè)增值稅納稅的核算工作涉及的核算環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，不僅需要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體類型，還要對(duì)企業(yè)茶葉生產(chǎn)所需原料的來(lái)源進(jìn)行了解，然后依據(jù)茶葉原料的不同來(lái)源確定出應(yīng)該秉承的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算法則。此外，還需要考慮到企業(yè)的納稅規(guī)模，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)也是有所差異的。綜上所述，我們可以了解到對(duì)茶葉企業(yè)增值稅的納稅核算工作具備高度的專業(yè)性、復(fù)雜性與科學(xué)性，需要企業(yè)予以高度重視，相關(guān)納稅部門也應(yīng)該依法進(jìn)行納稅核算工作，只有這樣，才能保障我國(guó)征稅法的規(guī)范性。

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張?jiān)辞?981-），女，重慶江津人，大學(xué)本科，講師，研究方向：會(huì)計(jì)方向。