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    淺析電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題

    2017-02-04 04:41:10劉穎賓
    財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年23期
    關(guān)鍵詞:電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃問題

    劉穎賓

    摘要:隨著財(cái)稅(2016)36號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的出臺(tái),營業(yè)稅從此成為一段歷史。本文以本次營改增為切入點(diǎn),結(jié)合以往工作實(shí)際,探討如何控制稅收風(fēng)險(xiǎn),完善財(cái)務(wù)日常管理工作,達(dá)到降低稅收成本,提高企業(yè)效益的目的。

    關(guān)鍵詞:電網(wǎng)企業(yè) 稅收籌劃 問題

    了解稅法,遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏,但若要達(dá)到降低稅負(fù),合理籌劃,則需要進(jìn)一步的探討與研究稅法。針對本輪營改增,我公司做了充分研究,選擇以下幾個(gè)要點(diǎn)問題進(jìn)行分析與探討。

    一、兼營與混合銷售問題

    兼營與混合銷售是電網(wǎng)公司成本中最常見的問題,近幾年來電網(wǎng)公司各項(xiàng)服務(wù)均以打捆形式外包,因此所涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)就更加頻繁。

    何為兼營,何為混合銷售?兼營是指納稅人從事不同類型業(yè)務(wù)所取得收入,如酒店提供客房服務(wù)又開設(shè)商場等;混合銷售是指同一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到不同稅率,如購買空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝,購買空調(diào)屬于貨物銷售,安裝屬于建筑業(yè)。在營業(yè)稅時(shí)代,因稅種有別兩者較好區(qū)分。營改增后,判斷區(qū)分兩種的唯一標(biāo)準(zhǔn),看是否同屬一項(xiàng)業(yè)務(wù),是否具有明顯的從屬關(guān)系,若是則為混合銷售,反之則為兼營。

    為何要對兩種銷售行為加以區(qū)分?在財(cái)稅(2016)36號文中對兼營規(guī)定:適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。對混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

    二、合同簽訂問題

    在上文論述中,筆者提到的文件對甲供材料規(guī)定中的三個(gè)關(guān)鍵詞,最后一個(gè)“可以選擇”,在甲供材料問題上納稅人可以選擇簡易計(jì)稅,而并非是一定選擇簡易計(jì)稅。除甲供材料問題外,文件中還多次提及計(jì)稅方法“可以選擇”問題,如清包工、老項(xiàng)目、勞務(wù)派遣等,既然文件中對此沒有做出明確規(guī)定,但該問題對甲乙雙方都有直接影響,那我們是否就很有必要在合同簽訂時(shí),對該問題做出明確規(guī)定,以保證雙方權(quán)益。

    除上述問題,景寧公司認(rèn)為還需要特別關(guān)注“時(shí)間”。在財(cái)稅(2016)36號文中對納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間規(guī)定如下:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

    從文件中可以看出,納稅義務(wù)的先后順序?yàn)?,開發(fā)票→收到款項(xiàng)→合同約定付款日→合同未約定以實(shí)際完成日。

    如果按照這個(gè)順序,一項(xiàng)工程,如果未約定付款日,工程在4月30日之前完工,該工程應(yīng)取得營業(yè)稅發(fā)票,營改增后應(yīng)取得增值稅普票,即使對方開具了增值稅專用發(fā)票,我方也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。但同樣的工程,如果合同約定了付款日是在4月30日以后,即使工程是在4月30日前完工,但根據(jù)文件要求,施工方納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,是合同約定的付款日優(yōu)先完工日的,那施工方應(yīng)該繳納增值稅,且此時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票,我方可以正常抵扣。從例子可以看出在合同中明確約定時(shí)間的重要性。

    本輪營改增對電網(wǎng)企業(yè)的影響是方方面面的,本文僅就選取了兩個(gè)日常中的問題進(jìn)行論述,在以后的工作中,還需要仔細(xì)研讀文件要求,結(jié)合實(shí)際工作,做出更好地稅收籌劃問題。

    三、其他問題

    (一)大修理進(jìn)項(xiàng)稅問題

    在歷年企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)中,大修項(xiàng)目往往是重災(zāi)區(qū)。問題在于稅務(wù)師認(rèn)為修理支出超過原值50%的大修項(xiàng)目,理應(yīng)資本化的,賬務(wù)處理做費(fèi)用化。

    在國家稅務(wù)總局發(fā)布2016年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》后,該問題又將面臨著重大的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。公告中規(guī)定:增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加其原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照分2年進(jìn)行抵扣。其中,納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

    簡單來說,符合原值超過50%條件的不動(dòng)產(chǎn)大修,不僅在企業(yè)所得稅上要做資本化處理,在增值稅上進(jìn)項(xiàng)稅也要分兩年抵扣。所以基于該規(guī)定,景寧公司在將來的不動(dòng)產(chǎn)大修上需要慎之又慎,對于如營業(yè)廳、辦公樓、倉庫等不動(dòng)產(chǎn)的大修,在立項(xiàng)初期要嚴(yán)格審核,防止出現(xiàn)超過50%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況。

    (二)加計(jì)扣除

    加計(jì)扣除雖然在本次營改增中未曾提及,但根據(jù)財(cái)稅(2015)119號文《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》,對今后的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除產(chǎn)生重大影響,故景寧公司在此做出提及。

    首先,文件對于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用做了進(jìn)一步擴(kuò)展,規(guī)定對于與研發(fā)有關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等,可以在總額不超過研發(fā)費(fèi)用10%以內(nèi)扣除。另外與我公司關(guān)系較密切的一項(xiàng)改變:企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。對于國網(wǎng)企業(yè)而言,研發(fā)基本是委外的形式,且以往加計(jì)扣除時(shí),必須提供由對方企業(yè)蓋章的費(fèi)用清單,根據(jù)清單內(nèi)容在規(guī)定的費(fèi)用范圍內(nèi)扣除。由于涉及到對方商業(yè)秘密等原因,獲取清單難度很大,影響我方的加計(jì)扣除。在該政策出臺(tái)后,今后不僅不需要清單,而且對于如我方很難控制差旅、會(huì)議等其他費(fèi)用的一些研發(fā)項(xiàng)目,可以以委外形式享受優(yōu)惠。

    四、結(jié)束語

    稅收籌劃方面涉及方方面面,以本次營改增為契機(jī),著重探討公司在日常工作中經(jīng)常遇到的問題:如兼營與混合銷售、甲供材料、合同簽訂、大修項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅、加計(jì)扣除等稅收籌劃問題。以上問題為舉例,旨在傳達(dá)一種學(xué)習(xí)與探討的精神,稅收籌劃沒有盡頭,只有具備了這種持之以恒的學(xué)習(xí)精神,才能應(yīng)付每一次的改革與實(shí)踐。

    在充分學(xué)習(xí)與研究稅法的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合理的稅收籌劃,在近幾年的稅務(wù)工作上取得顯著成果。近三年無論是國稅還是地稅的檢查中,均未出現(xiàn)重大紕漏,工作得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)廣泛認(rèn)可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降,達(dá)到了節(jié)約公司現(xiàn)金流,提高企業(yè)效益。并同時(shí)通過稅收要求,也進(jìn)一步達(dá)到了規(guī)范會(huì)計(jì)工作的目的。

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