建筑業(yè)營改增利弊分析

謝輝

摘要：自2016年5月1日全面實施“營改增”以來，建筑業(yè)也享受到了“營改增”所帶來的福利。然而，雖然“營改增”的目的是實現(xiàn)結構性減稅，減輕企業(yè)稅負，但是，從目前“營改增”在建筑業(yè)的具體實施效果來看可謂是有利有弊，為此建筑業(yè)必須重視“營改增”所產生的雙重影響，取利去弊、化危為機，推進“營改增”在建筑業(yè)的順利實施。

關鍵詞：建筑業(yè) 營改增 稅收籌劃

“營改增”是國家稅制體制改革的重要舉措，有助于實現(xiàn)結構性減稅，符合國家經濟發(fā)展形勢。當前，建筑業(yè)也已經納入了“營改增”范圍，要想抓住“營改增”所帶來的機遇并規(guī)避納稅務風險，就需要對建筑業(yè)“營改增”之利弊進行全面分析。

一、建筑業(yè)營改增之利

（一）避免重復征稅

由于建筑業(yè)納稅體制相對比較復雜，以往不管是全包還是清包，建筑企業(yè)都需要按照計價收入3%的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，原材料及購入的設備不能形成進項稅抵扣，這就可能存在重復征稅問題，加重了建筑企業(yè)的稅負，而推行“營改增”政策以后，建筑企業(yè)只需要針對增值額繳納增值稅，實現(xiàn)了結構性減稅，同時有效地避免了重復征稅的發(fā)生。

（二）保證發(fā)票真實

以往在營業(yè)稅納稅體制下，建筑企業(yè)在結算工程款時使用的是地方稅務機關或者代開地稅機關監(jiān)制統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但是在實行“營改增”后統(tǒng)一使用的是國家稅務局開具的增值稅專用發(fā)票，這種發(fā)票的監(jiān)管更加嚴格，不僅由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制，還需要接受服務方認證，所以發(fā)票的真實性更高。

（三）加快轉型發(fā)展

“營改增”在某種程度上將對于促進建筑業(yè)轉型發(fā)展具有積極作用。營改增后，建筑企業(yè)可以使用所購置的固定資產增值稅進項稅額抵扣部分增值稅，所以建筑企業(yè)也就愿意及時更新固定資產，引入先進的機械設備，提高企業(yè)的施工效率，從而促進整個建筑業(yè)的轉型發(fā)展。

（四）提升行業(yè)實力

我國建筑業(yè)多年以來一直存在大量供應商及專業(yè)分包的情況，尤其是供應商管理不規(guī)范，運營方式混亂，從上至下統(tǒng)一推行“營改增”，有助于以票控稅，規(guī)范上下游企業(yè)的經營行為，加強企業(yè)自身管理，規(guī)范建筑市場競爭秩序，促進建筑業(yè)專業(yè)化分工和產業(yè)結構優(yōu)化，進而提高建筑行業(yè)的整體實力。

二、建筑業(yè)營改增之弊

（一）容易造成新的稅務不公

在實行“營改增”后，建筑企業(yè)所需要繳納的增值稅為價外稅，由于當期確認的收入不包含增值稅銷項稅額，所以確認的主營業(yè)務收入反而會降低。與此同時，建筑企業(yè)主營業(yè)務是企業(yè)進行招待費、廣告費、宣傳費等各項扣除限額的計算基礎，那么就可能使得建筑企業(yè)應納稅所得額增加，從而加重企業(yè)稅負。再者，“營改增”后建筑企業(yè)需要取得增值稅專用發(fā)票才能夠按照稅率抵扣進項稅額，然而，現(xiàn)實是許多建筑企業(yè)在購置設備材料時往往都難取得增值稅專用發(fā)票，并且建筑企業(yè)大約三分之一的勞務成本也不能納入進項稅額抵扣。所以，營改增后，建筑企業(yè)的成本因為進項稅額抵扣有所下降但下降幅度不大。營改增后，由于增值稅要求建筑企業(yè)承擔納稅義務是提供建筑服務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當天，如果先開發(fā)票的則定為開具發(fā)票的當天。實際生活中，建筑企業(yè)一般都采用的是采取預收款的方式來提供建筑服務的，那么按照規(guī)定企業(yè)在還未發(fā)生成本支出時就需要先承擔銷項稅額，相應的資金回收期限較長，使得企業(yè)陷入資金周轉困難的窘境。此外，建筑企業(yè)許多時候都會因為建設發(fā)包方的原因而不能按時收到進度款，從而也就沒有資金支付下游供應商的業(yè)務款，獲取采購發(fā)票的時間拖延，這個時間差無形中使得建筑企業(yè)無法及時完成進項稅額抵扣，企業(yè)稅負加重。

（二）對企業(yè)稅收籌劃帶來挑戰(zhàn)

雖然“營改增”后，建筑業(yè)的稅負有所下降，給建筑業(yè)稅收籌劃帶來了有利空間。但是，不可置否的是營改增政策也給建筑業(yè)稅務籌劃提出了更高的要求。建筑企業(yè)稅收籌劃工作面臨巨大挑戰(zhàn)，在以往的營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的收稅籌劃需要考慮的影響因素較少，相對來說比較簡單，但是在“營改增”后，建筑業(yè)稅收籌劃需要充分考慮固定資產的購置、原材料的采購、人工成本的控制等等影響因素，稅收籌劃的難度自然增加，特別是那些大型的建筑企業(yè)所涉及的納稅區(qū)域過多，其稅收籌劃工作也就更加復雜。再者，雖然“營改增”能夠實現(xiàn)建筑業(yè)的結構性減稅，但是如果建筑業(yè)收稅籌劃不當，可能帶來更多的稅務風險。

（三）對會計人員的要求更高

“營改增”的實施，需要一大批專業(yè)的財會技術人員做保障。所以，“營改增”后建筑業(yè)迫切需要完善財會人員隊伍建設。然而，從我國多年來的建筑業(yè)會計人員管理來看，一直存在人才結構不合理，綜合性、專業(yè)化人才極為缺乏，兼職、掛靠、雙崗的現(xiàn)象屢見不鮮。在實行“營改增”后，建筑業(yè)的會計業(yè)務處理方式就會發(fā)生很大變化，從而對建筑業(yè)會計人員的要求也更高，建筑業(yè)會計人員必須加強自我學習，理解和掌握新政策，為建筑業(yè)實現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡提供人才保障。

三、建筑業(yè)應對“營改增”的建議

（一）做好“營改增”政策的學習

一方面，建筑業(yè)應該積極向已經試點成功的行業(yè)學習，了解“營改增”后試點行業(yè)所存在的困難以及解決對策，借鑒有用的經驗，同時建筑業(yè)財務管理工作要做出合理的應對措施，尤其是做好相關人員的學習和培訓工作，在了解“營改增”后建筑業(yè)相關變化的前提下，掌握所需要的專業(yè)技能。另一方面，建筑業(yè)要認識到“營改增”的推行勢在必然，應該積極學習“營改增”政策，尤其是管理層和財務人員必須吃透政策，調整經營管理模式，規(guī)避不利影響，最大程度地利用“營改增”帶來的實惠，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。此外，建筑業(yè)應該積極相應國家政策，盡快實現(xiàn)“營改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過渡。針對建筑業(yè)在“營改增”過程中所出現(xiàn)的問題，政府以及相關部門要及時調整政策，幫助建筑業(yè)度過“難關”。

（二）加強增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”后建筑業(yè)需要使用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，但是，由于“營改增”還處于起步階段，在增值稅發(fā)票管理方面極不完善，許多建筑企業(yè)對應交稅種的認識也不明確。這就需要建筑企業(yè)加強增值稅專業(yè)發(fā)票的管理，尤其是要注意供應商和分包商的納稅人資質，才購置原材料和設備時先要弄清楚是否能夠取得進項額發(fā)票而不是一味地追求低價。建筑企業(yè)在簽署分包合同時，還需要明確稅負轉嫁條款，與此同時，還要嚴格把控好增值稅專用發(fā)票抵扣的期限。

（三）積極做好稅收籌劃工作

“營改增”對建筑業(yè)管理人員以及財會人員提出了更高的要求，為此建筑企業(yè)管理層以及財會人員必須理解和掌握相關政策，及時調整企業(yè)的納稅方式，做好稅收籌劃工作。首先，加強對相關業(yè)務人員的培訓工作，提高財務人員稅收籌劃的能力，及時解決“營改增”產生的新問題，最大程度地減輕企業(yè)稅務負擔及獲取稅收收益。其次，“營改增”后，建筑企業(yè)如果將原來計入成本的增值稅進行進項稅額抵扣就可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅務負擔。而對于那些規(guī)模較小的建筑企業(yè)，為了減輕稅務可以加大投資力度，購置先進的材料設備，提高企業(yè)經營能力，爭取達到一般納稅人標準，以此來獲取“營改增”后所帶來稅負減輕的好處。最后，“營改增”后固定資產購置可以進行進項稅額抵扣，那么建筑企業(yè)在稅收籌劃時盡量從有一般納稅人資質的供應商處購買物資，通過獲得增值稅進項稅額抵扣來減輕稅負。此外，在購置原材料時盡量選擇環(huán)保材料，在進項稅額抵扣的同時還能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

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