“營改增”的實施對服務行業(yè)的稅負影響

瞿曉玉

摘要：隨著我國納稅制度的不斷完善，“營改增”在服務行業(yè)中的實施已經(jīng)成為必然趨勢?！盃I改增”的推行必然會給服務行業(yè)的稅務管理，如會計核算、稅務等造成一定影響。因此，本文就“營改增”的內(nèi)涵進行了研究，分析了“營改增”對服務行業(yè)的稅務影響。

關鍵詞：“營改增” 服務行業(yè) 稅負影響

“營改增”的推行，會對服務行業(yè)會計核算、納稅管理以及財務報表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應對措施，促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對服務行業(yè)“營改增”的稅務影響進行分析，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、營改增相關研究

稅收是政府財政收入的主要來源，而營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個主要稅種，“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅，也就是說某些原來繳納營業(yè)稅的應稅項目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復征稅的情況，因為營業(yè)稅主要是對生產(chǎn)單位的毛收入進行征稅，對于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復征稅的情況。但是增值稅只需要對服務或產(chǎn)品增值的部分進行征稅，能夠較好地避免重復征稅的情況，所以這也是我國“營改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負擔，推動經(jīng)濟發(fā)展。

二、營改增對服務行業(yè)的影響

“營改增”實施后，對于服務行業(yè)來說，稅負能否得到減輕主要取決于進行稅額的抵扣?！盃I改增”實施前，服務行業(yè)應繳納的營業(yè)稅率為5%，而“營改增”實施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷項稅額與進項稅額之間的差值為應繳納稅額。所以，在“營改增”背景下，進項稅額能否完全抵扣會直接影響到企業(yè)的利潤，也就是說如果企業(yè)能夠將進項稅額完全抵扣，就會減輕企業(yè)的稅負，如果只能部分抵扣進項稅額，則會加重企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)必須提前做好相應的應對措施，以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)的利潤。

服務行業(yè)在“營改增”實施前，繳納的是營業(yè)稅，因此企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來的都是含稅價格，而增值稅與營業(yè)稅不同，是一種價外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價值都是不含稅價格，賬面價值會因此而減小，扣除增值稅的進項稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會明顯下降，而在負債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結構會因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額無法進行抵扣，會增加企業(yè)的負債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負債率，對企業(yè)的聲譽和運行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實施“營改增”后，由于其賬面價值都是不含稅值，會使得固定資產(chǎn)的計稅基礎減少，固定資產(chǎn)折舊也會因此減少，“累計折舊”、“應交稅費”等科目都會發(fā)生改變。

三、營改增背景下服務行業(yè)的應對措施

綜上，筆者對營改增為服務行業(yè)帶來的諸多挑戰(zhàn)進行了分析，為促進服務行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應加大管理力度，筆者將針對這一問題提出有關對策。

（一）提高財務風險防范力度

企業(yè)既應該明確營改增給企業(yè)經(jīng)營帶來的好處，又需要關注可能面臨的財務風險。想要避免違規(guī)制度核算導致財務風險現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對財會人員予以業(yè)務操作相關培訓，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開展財務業(yè)務核算工作，構建明確并且操作性非常強的財務制度，提高財務操作流程所具有的規(guī)范性，高效開展財務審計工作，從而確保新財務業(yè)務操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。

（二）對稅收籌劃管理進行完善

改革具體稅務體制后，我國企業(yè)需要面對不同營改增方案，結合企業(yè)實際納稅性質以及主體情況實施相應的對策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準備工作有效應對所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營改曾嚴格要求了企業(yè)內(nèi)部財務管理工作。所以，我國企業(yè)必須正確應對同時適應營改增相關政策，對納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項管理工作，應該讓納稅主體通過流通環(huán)節(jié)合理轉移自己的稅負，特別是在確定合作供應商的過程中，必須保障財務管理程序相對完善，可以開出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對營改增優(yōu)惠政策進行充分利用的同時，進一步拓展客源。

（三）加強票據(jù)管理

票據(jù)管理是服務行業(yè)稅務管理過程中非常重要的部分，實行“營改增”以前，服務行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營業(yè)收入的到賬情況開具營業(yè)稅發(fā)票，而“營改增”后，改為了開具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類的變化，服務行業(yè)對發(fā)票的管理方式也應發(fā)生相應的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務行業(yè)應加強對增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購人員在進行機器設備或原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發(fā)票，所以采購人員應注意考慮供應商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票，會使得企業(yè)的進項稅額無法抵扣，從而使得企業(yè)稅負增加，增加企業(yè)的成本費用，所以采購時應盡可能選擇一般納稅人，降低稅負。

（四）加強財會人員隊伍建設

財會人員是企業(yè)稅務管理的主體，財會人員的綜合素養(yǎng)會直接影響服務行業(yè)稅務管理的質量。尤其是在“營改增”背景下，財會人員素質的提高顯得更加重要。在推行“營改增”的過程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務人員進行處理，所以企業(yè)應注重財會隊伍建設，增加優(yōu)秀財會人員，加強對財會人員的培訓，提高財務人員的業(yè)務處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務支出?！盃I改增”的推行，也使企業(yè)面臨進項稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關的法律風險，這都需要提高財會人員的素質來避免這些問題，從而保障企業(yè)的正常運行。

（五）推進稅務管理信息化建設

“營改增”是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展需要，而且是經(jīng)過科學調查研究后所推出的稅收政策，“營改增”政策的推行對我國服務行業(yè)的稅務管理都有著較大影響。為使財稅管理部門能夠及時了解稅收政策的實行情況，收到稅負改變的反饋信息，就必須加強服務行業(yè)稅務管理信息化建設，使各種信息能夠通過軟件或網(wǎng)絡及時準確地傳遞，從而推動服務行業(yè)的快速發(fā)展。

四、結束語

“營改增”的推行，對社會經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價值，在營改增背景下，服務行業(yè)面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，所以服務行業(yè)應抓住機遇，充分利用“營改增”的優(yōu)勢，未雨綢繆，做好“營改增”的各項準備，分析營改增實施后對我國服務行業(yè)管理帶來的影響具有非常重要的現(xiàn)實意義，企業(yè)相關財務管理人員必須依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級背景，采取有效的措施不斷改善自身財務管理效果，對營改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關工作，進一步優(yōu)化財務管理制度，準確判斷社會發(fā)展形勢，緊隨社會潮流，合理調整自身經(jīng)營理念與發(fā)展策略，促進我國服務行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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