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    淺談現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的問題及對策

    2017-02-04 03:57:56陳磊
    財經(jīng)界·學術(shù)版 2016年24期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)代服務業(yè)營改增問題

    陳磊

    摘要:營改增以后,雖然現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展非常迅速,但是營改增過程中依然存在問題,本文對此進行分析,以供參考。

    關(guān)鍵詞:營改增 現(xiàn)代服務業(yè) 問題 對策

    增值稅是以單位和個人(納稅人)生產(chǎn)經(jīng)營過程(在發(fā)生銷售貨物、服務以及提供加工、修理修配勞務及進口貨物、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))中取得增值額為課稅對象,以銷售額為計稅依據(jù),同時實行稅款抵扣的一種稅?!盃I改增”以后,消除了重征稅現(xiàn)象,完善了稅制體系,具有一定的現(xiàn)實意義。

    一、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”問題分析

    (一)稅率檔次比較多,中性作用難見成效

    實踐中,為了減輕營改增后的服務業(yè)稅負,有形動產(chǎn)租賃過程中采用的稅率是17%,其他部分適用的稅率為6%。從理論層面來講,增值稅即為中性稅,其不會因經(jīng)營內(nèi)容以及生產(chǎn)的不同而存在稅負上的差異,稅率檔次比較少。增值稅實施以后,稅率檔次過多會將扭曲資源進行重新配置,征管成本因此而增加,增值稅中性難以有效發(fā)揮,甚至違背了稅制改革初衷。目前眾多稅率,加之減免,導致增值稅效率性體現(xiàn)的中性稅種呈現(xiàn)出非中性化特點,成為一種彈性稅種,這不符合與社會主義市場經(jīng)濟體制改革要求,甚至違背了增值稅開證的初衷;在實踐中,抵扣鏈條的中斷或者不充分,導致重復征稅以及稅負不公等現(xiàn)象。

    (二)銷售額認定標準相對較高,重復征稅現(xiàn)象難消除

    國內(nèi)增值稅納稅人主要包括兩類,其中僅一般納稅人在增值稅抵扣鏈條之上,而那些規(guī)模相對較小的納稅人因采取簡易征收方式而難以進項抵扣。根據(jù)試點方案,“500萬元是增值稅應納銷售額標準,據(jù)此將納稅人分成一般和小規(guī)模兩種納稅人”。對于一般納稅人而言,其界定標準如下:銷售額大于500萬元與否;會計核算健全與否。然目前國內(nèi)現(xiàn)行的增值稅標準是50或80萬元。二者存在著較大的懸殊。根據(jù)試點標準,多數(shù)企業(yè)都應當劃歸到小規(guī)模納稅人的范疇。雖然這有利于企業(yè)減負,但是在避免重復課稅方面收效甚微。從實踐來看,該種劃分標準界定的太高,會產(chǎn)生不利影響。比如,超過半數(shù)的試點企業(yè)被列入小規(guī)模納稅人行列,不屬于增值稅抵扣范疇,以致于增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)大面積的中斷現(xiàn)象;加之增值稅抵扣不夠徹底,嚴重影響了課稅制度的正常實施。

    (三)對現(xiàn)代服務業(yè)特點把握不全面、不到位

    目前所征收的增值稅,是建立在制造業(yè)特點基礎(chǔ)之上的,如果在服務業(yè)領(lǐng)域一味地簡單復制而不加調(diào)整,則很難有效適應現(xiàn)代服務行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展?;诖耍覀儜斚葘δ壳皩嵤┑脑鲋刀惗愔?,尤其是其中的部分條款結(jié)合現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)特點進行相應的調(diào)整,從而使之更加適應于現(xiàn)代服務業(yè)。然而,試點方案主要在局部地區(qū)和行業(yè)開展,很難有效適應長期發(fā)展和實施的“營改增”稅制改革需求。試點時間的不斷延續(xù),尤其是試點范圍的不斷擴大,原本就具有臨時性的方案局限性逐漸凸顯出來。譬如,增值稅在物流業(yè)的延伸,部分企業(yè)會面臨增稅而不是減稅的局面。該種現(xiàn)象長期存在,甚至在全國范圍內(nèi)的推廣和應用,肯定會遇到一系列的問題和障礙。

    二、現(xiàn)代服務業(yè)實施“營改增”稅制的有效策略

    基于以上對現(xiàn)代服務業(yè)在實施營改增新稅制過程中存在的問題分析,筆者認為要想有效適應和適用稅改機制,應當從以下入手:

    (一)企業(yè)應當加大政策宣傳與解讀力度

    營改增在我國首次實行,具體的細則和操作方法很多企業(yè)并不十分了解,這就可能導致企業(yè)不能合理運用營改增政策進行規(guī)范納稅。營改增減輕了企業(yè)的稅收負擔,調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性,但也給企業(yè)管理帶來了重大挑戰(zhàn),部分企業(yè)高層管理人員和其他職能部門由于認識的偏差,總認為稅收是財務部門一家的事情。作為企業(yè)管理的重要組成部分,企業(yè)應加強全方位的改造,要減輕稅收負擔,企業(yè)管理層必須高度重視,做好充足準備,各部門配合;同時企業(yè)應加強財務管理,及時調(diào)整財務人員崗位,增加人員配置,調(diào)整相應的會計核算制度,提升自身會計核算能力,盡早進行會計核算能力培訓;要提高發(fā)票管理能力,注重專用發(fā)票的取得,有必要改變購貨渠道,盡量與一般納稅人簽訂合同,取得正規(guī)專用發(fā)票,做好稅收策劃。

    (二)盡可能減少納入以及稅率級次

    從理論層面來講,營改增過程中的增值稅應當采用單一稅制,這既是國內(nèi)增值稅改革的目標,同時也是世界經(jīng)濟發(fā)展的必由之路。采取單一稅率,任何貨物進口、銷售以及勞務提供等,均應當嚴格按照統(tǒng)一稅率進行征稅,其中歧視,這對實現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置,具有非常重要的作用。采用該種方法,一方面方便了納稅和節(jié)約了成本,另一方面減小了征管難度。其中,最為重要的一點是單一稅率能夠降低逃避稅機會或者可能性,對于“尋租”行為的控制非常有利。在已實施增值稅的地區(qū)和國家,多數(shù)都采用單一增值稅模式,具體實施的是一般納稅人標準。從最優(yōu)稅制和目前國內(nèi)國際形勢來看,增值稅以維持多數(shù)服務行業(yè)稅負為宜,而且必須加之于現(xiàn)有稅負略輕,以確保增值稅稅率保持統(tǒng)一,進而實現(xiàn)稅制優(yōu)化改革。

    (三)適當降低一般納稅人的納稅門檻

    對于增值稅而言,一般納稅人的交稅門檻應當適當降低,能促進小規(guī)模納稅人成長,從而使一般納稅人的數(shù)量不斷增加,確保增值稅抵扣鏈條能夠有效延伸,而且內(nèi)在機制能夠得以有效運行,這有利于重復征稅現(xiàn)象的消除。筆者認為,應當適當降低一般納稅人的增值稅銷售額標準,從原來試點的500萬元限額降低到100萬元比較合適,而且可以縮小與改革前的一般納稅人標準之差,大大提高了一般納稅人的數(shù)量和比重,這有利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。值得一提的是,如果稅改后服務行業(yè)中規(guī)模相對較小的納稅人根據(jù)簡易征收方法進行納稅,則維持現(xiàn)營業(yè)稅征收方法進行操作顯得更加的方便。基于此,建議規(guī)模發(fā)展到“小規(guī)模納稅人”以后,就不要再按照全額征收增值稅,而是統(tǒng)一按照增值稅征稅。采用該種方式,可以使一些企業(yè)將增值稅從企業(yè)成本中有效分離出來,消除因征稅方法不同而出現(xiàn)的不合理稅收負擔,對于增強企業(yè)發(fā)展活力,具有非常重要的作用。

    (四)加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐

    從當前國內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀來看,已經(jīng)取得了一定的成績,但必須承認目前的稅制改革并不徹底,轉(zhuǎn)型不到位。比如,增值稅進項稅額抵扣,機械設(shè)備類納入到抵扣范疇,即重復征稅現(xiàn)象仍然非常的普遍。較之于其他多數(shù)國家現(xiàn)行的增值稅而言,改革廣度并不完全到位。目前實施的增值稅主要基于一般流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域,并行兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種,著眼于制造業(yè)。近年來,隨著營業(yè)稅逐漸進入到增值稅框架之中,必須對服務業(yè)的特點進行全面考慮,重新洗牌,將服務業(yè)、制造業(yè)在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)有效地對接起來,在二者融為一體的基礎(chǔ)上重新優(yōu)化和真該增值稅制,這有利于加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐。

    (五)加強地方稅制度建設(shè),構(gòu)建本地稅種

    目前國內(nèi)現(xiàn)行的地方稅中,主體稅為企業(yè)所得稅、個人所得稅。在未來改革和發(fā)展過程中,最為關(guān)鍵的就是協(xié)調(diào)好中央和地方、國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系,重新審視和明確全國上下共享稅比例,從而加大政府及相關(guān)部門的轉(zhuǎn)移支付力度。在此情況下,地方政府以及稅務部門的積極性就會嚴重受挫,而且會對地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。目前國內(nèi)地方稅體系中主體稅種匱乏,以致于地方財政收入來源短缺。在改革過程中,凡地方利益減少的稅制和政策方針,均因地方政府收入來源不穩(wěn)定而導致制度難以落實?;诖耍P者建議完善和改進地方稅體系,優(yōu)選并確定主體稅種,并在此基礎(chǔ)上進一步加強地方稅征收管理制度建設(shè)。

    三、結(jié)束語

    總而言之,現(xiàn)代服務行業(yè)必須與增值稅轉(zhuǎn)型相協(xié)調(diào),將資產(chǎn)、勞務以及不動產(chǎn)等,有效納入到稅負抵扣范疇。

    參考文獻:

    [1]黃晨晨.現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的問題探究[N]赤峰學院學報(自然科學版),2014(10)

    [2]儲敏偉等.關(guān)于“適應經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、推動服務業(yè)大發(fā)展的財稅政策”探討[N].上海:上海金融學院學報,2012(04)

    [3]沈瑾.現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅意義及配套措施[J]北方經(jīng)貿(mào),2014(09)

    [4]賈康.把結(jié)構(gòu)性減稅作為財政政策突出的重點[N].中國經(jīng)濟時報,2012-8-29

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