行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制

陳莉

摘要：會(huì)計(jì)控制是保障行政事業(yè)單位推動(dòng)工作的有效手段。隨著我國(guó)財(cái)政改革的逐漸深入，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制面臨著新情況和新問題，如何解決當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制中存在的問題，本文作了些粗淺的思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 控制 財(cái)務(wù)

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來，隨著財(cái)政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，逐步建立起了相對(duì)完善的會(huì)計(jì)控制制度機(jī)制，但仍然存在諸多不容忽視的問題，具體表現(xiàn)如下。

（一）財(cái)務(wù)部門地位不高

單位財(cái)務(wù)部門有的設(shè)置在辦公室，有的設(shè)置在其他部門，有的雖是獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但經(jīng)常被列為后勤機(jī)構(gòu)不受重視。財(cái)務(wù)部門普遍反映人手不足，不少單位會(huì)計(jì)人員多為兼職，不單純承擔(dān)財(cái)務(wù)工作，還負(fù)責(zé)其他部門事務(wù)。個(gè)別單位甚至由不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員出任會(huì)計(jì)、出納，或者聘用外單位人員和臨時(shí)人員。會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督管理顯得心有余而力不足。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備狀況，讓財(cái)務(wù)部門自身很難進(jìn)行內(nèi)部控制，至于整個(gè)單位的內(nèi)部控制更是沒人負(fù)責(zé)，無人可用。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

一是原始憑證不規(guī)范。有的行政事業(yè)單位僅憑白條就可以報(bào)銷；費(fèi)用報(bào)銷單使用混亂；借款、報(bào)銷、轉(zhuǎn)賬等憑證或沒有主分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和經(jīng)辦人簽字；報(bào)銷單據(jù)后不附明細(xì)清單。二是報(bào)告數(shù)據(jù)失真。有的單位財(cái)務(wù)報(bào)表不作文字說明，不進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，或者數(shù)據(jù)對(duì)比簡(jiǎn)單化，分析說明不深入不透徹，削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的利用價(jià)值。有的單位隨意編制財(cái)務(wù)報(bào)告甚至偽造、變?cè)焯摷賾{證、賬簿和報(bào)表，企圖掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。三是信息化程度較低。目前行政事業(yè)單位大部分還是單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件，沒有實(shí)現(xiàn)全單位網(wǎng)絡(luò)化管理，無法對(duì)資金資產(chǎn)進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)的監(jiān)控，安全管理漏洞較大。以上這些現(xiàn)象極易造成會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)會(huì)讓違法犯罪分子有機(jī)可乘。

（三）財(cái)務(wù)管理較為粗放

有的單位以實(shí)用性為主導(dǎo)，制定“三公”經(jīng)費(fèi)管理、財(cái)務(wù)收支審批制度較多，財(cái)政資金預(yù)決算、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理等制度建立較少，財(cái)務(wù)崗位責(zé)任、內(nèi)部牽制稽核、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、目標(biāo)績(jī)效考核等制度基本未建。有的單位雖建立了制度，但不夠規(guī)范科學(xué)。比如，財(cái)務(wù)收支審批無論金額大小都由一支筆審批，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理效率低下或者權(quán)力過分集中，或者一把手的貪污腐敗。有的規(guī)章制度執(zhí)行不力、管理松弛、形同虛設(shè)，單位財(cái)務(wù)無人監(jiān)管、無人抓落實(shí)。如：預(yù)算執(zhí)行隨意，收支管理失控；私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬、財(cái)政資金體外循環(huán)；貨幣資金保護(hù)措施不嚴(yán)，存在挪用、貪污、盜竊風(fēng)險(xiǎn)；濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和福利；資產(chǎn)管理混亂，長(zhǎng)期賬實(shí)不符；資產(chǎn)配置不合理，財(cái)政資金浪費(fèi)嚴(yán)重；專項(xiàng)資金沒有做到專款專用，存在截留、挪用等問題。

二、主要原因

以上問題削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮，產(chǎn)生這些問題的主要原因有：

（一）思想認(rèn)識(shí)上有偏差

會(huì)計(jì)控制對(duì)單位主要職能的影響往往是間接的，正因?yàn)槿绱?，有些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是附屬職能，地位不能與法定職能相提并論，建不建機(jī)構(gòu)問題不大。會(huì)計(jì)工作只是記記賬、報(bào)報(bào)表，沒有多少工作量，其他部門兼著做也能應(yīng)付；大額經(jīng)費(fèi)多數(shù)通過集體決策，財(cái)務(wù)人員只是具體執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作沒有太多技術(shù)含量，是不是專業(yè)人員承擔(dān)無所謂；資金收支只要建立審批制度，進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，基本可以達(dá)到監(jiān)管目的，其他制度沒有太大實(shí)用價(jià)值，可建可不建；實(shí)行財(cái)務(wù)軟件聯(lián)網(wǎng)，管理成本偏高、不劃算...有的會(huì)計(jì)人員對(duì)承擔(dān)的監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為監(jiān)督是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政審計(jì)等部門的事情，由此對(duì)會(huì)計(jì)控制工作放任自流，放棄監(jiān)督與約束。

（二）整體素質(zhì)有待提升

同企業(yè)相比，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體學(xué)歷偏低，大部分?？茖W(xué)歷，全日制本科相當(dāng)少；中級(jí)以上職稱占比偏低；多數(shù)年齡偏大，接受新知識(shí)、新技術(shù)能力偏弱。不少會(huì)計(jì)人員屬于半路出家，科班出身很少，以前從未從事過財(cái)務(wù)工作，也沒有經(jīng)過專業(yè)化的教育培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉。部分持證上崗的財(cái)務(wù)人員，由于缺乏財(cái)務(wù)理論知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不善于研究、不擅長(zhǎng)分析預(yù)測(cè)，無法提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)管理方面的意見建議。同時(shí)，部分單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)經(jīng)制度不主動(dòng)了解、不全面掌握，預(yù)算意識(shí)樹立不牢靠，運(yùn)用不精準(zhǔn)，使用資金隨意性大，單位基本支出尤其是項(xiàng)目支出，有的存在嚴(yán)重資金缺口，有的資金結(jié)余過剩，財(cái)政資金既緊張又浪費(fèi)。

（三）內(nèi)控責(zé)任落實(shí)乏力

部分單位負(fù)責(zé)人未全面理解《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況不關(guān)心、不了解，單位財(cái)務(wù)底子不清、情況不明。有的單位上級(jí)主管部門履行監(jiān)督責(zé)任不力，對(duì)基層會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性、會(huì)計(jì)核算程序的合理性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)情況鮮有問津；開展的專項(xiàng)檢查較多，全面的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)做得不夠。有的會(huì)計(jì)人員忙于核算、報(bào)表等具體事務(wù)，沒有真正履行監(jiān)督職能。有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為監(jiān)督地位低，力量微不足道，缺乏監(jiān)督的底氣和勇氣，抵制違紀(jì)違規(guī)行為的態(tài)度不夠堅(jiān)決。

三、建議意見

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

根據(jù)規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有從業(yè)資格和較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的會(huì)計(jì)人員；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)從事會(huì)計(jì)工作滿3年以上或者具有中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱；財(cái)務(wù)人員編制應(yīng)當(dāng)預(yù)留充足，便于崗位之間有效制衡與牽制。對(duì)于規(guī)模較小或財(cái)務(wù)管理比較混亂的單位，上級(jí)主管部門可以考慮配備報(bào)賬員，推行報(bào)賬制管理辦法。會(huì)計(jì)人員崗位要保持相對(duì)穩(wěn)定，原則上不得兼任其他工作。會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，對(duì)暫時(shí)沒有會(huì)計(jì)證的人員，創(chuàng)造條件開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織參加從業(yè)資格考試，在要求規(guī)定期限內(nèi)取得上崗證，否則考慮調(diào)離會(huì)計(jì)崗位。

（二）落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人要主動(dòng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本單位和下屬單位財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管，定期聽取情況匯報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、研究并解決存在的重大問題，切實(shí)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，大力支持財(cái)務(wù)人員依法履行職責(zé)，積極營(yíng)造遵紀(jì)守法、風(fēng)清氣正的良好氛圍。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，牽頭完善會(huì)計(jì)制度，處理重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，開展會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以解決，并從嚴(yán)追究違規(guī)違紀(jì)人員責(zé)任。會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)把憑證審查關(guān)口，規(guī)范登記賬表，切實(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。同時(shí)，細(xì)化量化指標(biāo)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員日常工作績(jī)效考核，表現(xiàn)優(yōu)異的，給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)，考核不合格、不能勝任工作的及時(shí)調(diào)整崗位。總之，形成一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)齊抓共管的良好格局。

（三）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，才能有效行使內(nèi)部控制職能。為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員政治思想、法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，幫助樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，堅(jiān)持職業(yè)操守，堅(jiān)持秉公理財(cái)。同時(shí)，采取引進(jìn)來、走出去的方式，開展專家論壇、網(wǎng)絡(luò)授課、以會(huì)代訓(xùn)、以賽代訓(xùn)等活動(dòng)，狠抓繼續(xù)教育和崗位練兵，引導(dǎo)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)和新技能，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)鑒別、分析和運(yùn)用能力。單位領(lǐng)導(dǎo)干部也要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，增強(qiáng)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的思想自覺和行動(dòng)自覺，不斷提升依法理財(cái)?shù)哪芰λ健?/p>

（四）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

對(duì)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度進(jìn)行全面梳理，建立健全預(yù)決算編制、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、專項(xiàng)資金管理制度，完善崗位責(zé)任、內(nèi)部牽制、授權(quán)審批等制度。單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須以合法程序批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)，沒通過預(yù)算不予辦理。嚴(yán)格審查原始憑證，不符合要求的堅(jiān)決予以退回。以法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本單位實(shí)際設(shè)計(jì)憑證格式，做到內(nèi)容、項(xiàng)目齊全，能夠完整反映活動(dòng)全貌。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，登記賬務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。結(jié)合懲防體系建設(shè)，推進(jìn)信息化建設(shè)，整合財(cái)政集中支付系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)資源，集中到一個(gè)大平臺(tái)進(jìn)行綜合管理，全面實(shí)時(shí)在線監(jiān)控財(cái)務(wù)狀況，防止資金資產(chǎn)“跑冒滴漏”現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中占有基礎(chǔ)的核心地位，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算為主線、以資金為核心，扎實(shí)做好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等工作，不斷提升會(huì)計(jì)控制水平，切實(shí)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南，2013