全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅最優(yōu)籌劃方案設(shè)計(jì)

康遙+李宇

摘要：本文通過建立模型、設(shè)計(jì)算法、開發(fā)程序三步完成對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的測(cè)算，從而形成高效、便捷、最優(yōu)的發(fā)放方案，以實(shí)現(xiàn)員工利益最大化。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-02

一、背景分析

（一）稅法簡(jiǎn)介

個(gè)人所得稅法對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法規(guī)定如下：先將員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按照公式（全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)）確定應(yīng)繳納的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。

（二）遇到的問題

由于個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，因此當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金超過某個(gè)臨界點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的稅率區(qū)間提高一檔，個(gè)人所得稅大幅增加。下面這種情況可能會(huì)非常普遍：?jiǎn)T工A的全年一次性獎(jiǎng)金盡管高于員工B，但是員工A真正發(fā)到手的工資卻少于員工B。

目前，單位和員工已充分認(rèn)識(shí)到上述問題，稅務(wù)專家給出了方案：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，通過適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金或者調(diào)節(jié)工資和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，繞過個(gè)人所得稅稅率區(qū)間的“盲區(qū)”，避免提高稅率檔次。

但是，專家的方案會(huì)遇到三大難題：一是，紙上談兵，無法實(shí)操。當(dāng)企業(yè)人數(shù)很多時(shí)，人力資源部不可能在短時(shí)間內(nèi)分析所有員工薪酬?duì)顩r，進(jìn)行有效稅收籌劃。二是，難于溝通，無法實(shí)施。如果選擇適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金的方式或者采用將部分獎(jiǎng)金放到次月發(fā)放的辦法進(jìn)行稅收籌劃，需要與員工進(jìn)行大量的溝通，如果溝通不到位會(huì)產(chǎn)生“好心辦壞事”的情況。三是，跟著感覺，無法精準(zhǔn)。通過簡(jiǎn)單測(cè)算或者肉眼判斷規(guī)避稅率區(qū)間“盲區(qū)”，無法精確計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金到底發(fā)多少才是最優(yōu)。

二、方案設(shè)計(jì)

（一）建立模型

1.假設(shè)條件

假設(shè)條件一：12月發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)還要發(fā)放正常工資，即12月發(fā)放兩筆薪酬：一是當(dāng)月工資，二是年終獎(jiǎng)。其中當(dāng)月工資應(yīng)當(dāng)按照月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)可利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。

假設(shè)條件二：年終獎(jiǎng)作為員工收入的重要組成部分，不能因?yàn)?稅收籌劃而人為增加或減少。

假設(shè)條件三：年終獎(jiǎng)作為激勵(lì)員工的一種手段，必須及時(shí)發(fā)放，不能延遲發(fā)放。

2.整體思路

當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)共同構(gòu)成了12月應(yīng)發(fā)薪酬，由于采用不同的計(jì)稅方式，因此在應(yīng)發(fā)薪酬一定的情況下，調(diào)整年終獎(jiǎng)和月工資的金額，會(huì)得到不同的納稅額，只要能夠找到納稅額最少情況下對(duì)應(yīng)的當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，就得到了12月的最優(yōu)稅收籌劃方案。

3.建立模型

設(shè)12月薪酬總額為P，當(dāng)月工資為Pbs，年終獎(jiǎng)為Prs， Prs可以拆分成兩部分，即：與12月工資一并計(jì)稅的P1和利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的P2。尋找最優(yōu)的P1和P2組合，使得員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額T最少（T= T1 + T2， P1 產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T1，P2產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T2）。

（二）設(shè)計(jì)算法

采用窮舉法求解上述假設(shè)。假定第一種發(fā)薪組合為：P1=0，P2=Prs；第二種發(fā)薪組合為：P1=0.1，P2=Prs-0.1；依次類推，以人民幣角為單位，逐漸增加P1，減少P2，直到P1=Prs，P2=0。對(duì)每一種發(fā)薪組合計(jì)算個(gè)人所得稅總額T，最小的T所對(duì)應(yīng)的P1和P2的值就是假設(shè)的解，即最優(yōu)稅收籌劃方案。

（三）算法舉例

1.某員工12月當(dāng)月工資Pbs為7360元，扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為3224.31元，年終獎(jiǎng)Prs為56350元。

（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資7360元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)56350元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為10932.43元。

（2）采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃

計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算563501種發(fā)薪組合，通過對(duì)比可以得到第23501種組合，即P1=2350，P2=5400時(shí)，T=5854.86為最小值。

因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+P1=9710元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，P2=54000元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為5854.86元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅5077.57元。

2.某員工當(dāng)月工資Pbs為4560元，扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為124.31元，年終獎(jiǎng)Prs為38744元。

（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資4560元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)38744元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3773.13元。

（2）采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃

計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算387441種發(fā)薪組合，通過對(duì)比可以得到第13762種組合，即P1=1376.1，P2=37367.9時(shí)，T=3676.8為最小值。

因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+p1=5936.1元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，P2=37367.9元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3676.8元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅96.33元。

（四）程序開發(fā)

1.思路及原則

為了達(dá)到既能夠處理大量數(shù)據(jù)，又易于操作的目的，程序以Excel為載體，嵌入VBA程序，宏通過自動(dòng)計(jì)算每位員工12月薪酬所有可能發(fā)放組合，尋找出使得員工個(gè)人所得稅最少的一種組合。

2.流程圖

（五）方案優(yōu)勢(shì)

1.計(jì)算精準(zhǔn)，效益可觀

通過程序確定的全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方案為最優(yōu)稅收籌劃方案，節(jié)稅總額約為發(fā)放總額的5%，即假設(shè)公司1000人，人均年終獎(jiǎng)5萬元，全公司共計(jì)可節(jié)稅250萬元。

2.方便快捷，節(jié)約人力

通過計(jì)算機(jī)程序快速為每位員工計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)發(fā)放方案，不會(huì)增加人力資源部工作量，具有較強(qiáng)實(shí)踐意義。

3.合法合規(guī)，利于推廣

全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)籌劃方案符合國(guó)家稅法規(guī)定，且適合目前大多數(shù)公司工資發(fā)放制度和習(xí)慣，程序基于Excel設(shè)計(jì)，使用者只許通過簡(jiǎn)單的幾步操作，即可實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，便于廣泛推廣利用。

作者簡(jiǎn)介：康 遙（1984-），男，漢族，陜西富平人，在讀博士，建設(shè)銀行陜西省分行。