以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為視角探究茶企銷售企業(yè)所得稅

王文紅

（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院會(huì)計(jì)系，浙江金華 321013）

以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為視角探究茶企銷售企業(yè)所得稅

王文紅

（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院會(huì)計(jì)系，浙江金華 321013）

作為稅收政策里面僅次于增值稅的另一個(gè)重要稅種就是企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅之所以重要，是因?yàn)檫@個(gè)稅種是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大稅種，關(guān)系到政府的財(cái)政收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，都十分關(guān)注和重視企業(yè)所得稅的征收、減免以及實(shí)施，不管是稅務(wù)部門還是企業(yè)，對(duì)于企業(yè)所得稅這一塊也更加重視。本文首先討論了不同類型的茶葉企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后茶葉銷售所得稅稅率，接著著重分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后茶葉銷售的應(yīng)稅收入，以期幫助企業(yè)更合理地繳納企業(yè)所得稅。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；茶企；企業(yè)所得稅；銷售

企業(yè)所得稅是稅收政策里面的重要稅種之一，是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的一種稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其增添了更加規(guī)范的征收管理?xiàng)l例，企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的第二大稅，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在各種稅目的征收方面，也有著新的要求的提出。本文討論的視角是根據(jù)茶葉企業(yè)的銷售，探討了在茶行業(yè)領(lǐng)域，茶企業(yè)的所得稅稅率、減免政策以及征收管理。

1 茶葉銷售所得稅稅率在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的規(guī)定

當(dāng)前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是百分之十五，而小微企業(yè)所得稅稅率是百分之二十，而一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為百分之二十五。在我國(guó)，茶葉企業(yè)主要分為三種類型，分別是精細(xì)加工茶葉的企業(yè)、初加工形式的茶企、種植茶葉的企業(yè)，不同類型的茶企使得其稅率根據(jù)實(shí)際不同情況也分很多等級(jí)，茶葉銷售企業(yè)是非同一般的企業(yè)，其中，精細(xì)加工的茶葉出售則按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，而初加工形式的企業(yè)，在茶葉出售后所盈利的企業(yè)所得稅，是可以進(jìn)行免征，而其中作為種植業(yè)的其次，在茶葉銷售后企業(yè)所得稅是可以按照減半征收。

1.1 精加工茶葉企業(yè)的企業(yè)所得稅

這類企業(yè)的稅率通常采用25%的一般稅率，不能像茶葉初加工企業(yè)那樣享受到各種稅收優(yōu)惠政策，不同于初加工茶葉生產(chǎn)企業(yè)。然而在精加工茶葉生產(chǎn)銷售企業(yè)中，有時(shí)候需要分別核算企業(yè)所得稅，比如茶葉初級(jí)加工和精加工一起，這些時(shí)候可能存在混合經(jīng)營(yíng)的情況。

1.2 初加工茶葉生產(chǎn)銷售的企業(yè)所得稅

初加工茶葉生產(chǎn)銷售的企業(yè)存在需要全額繳納企業(yè)所得稅的情況，這時(shí)候企業(yè)就不能享受免交企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)過篩選和精加工包裝等步驟再進(jìn)行對(duì)外出售，其中茶葉是來自外購(gòu)而非茶青。大多數(shù)情況是不征收企業(yè)所得稅的，進(jìn)行初級(jí)加工后由茶青變成了毛茶進(jìn)行對(duì)外出售，是企業(yè)自己茶園生產(chǎn)的茶葉還是外購(gòu)的茶青。一般的茶葉初加工企業(yè)是不用繳納企業(yè)所得稅的，負(fù)責(zé)初加工的茶葉生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于茶葉的初加工是免交企業(yè)所得稅的。

另外，初加工茶葉生產(chǎn)銷售繳納企業(yè)所得稅也要分為三類形式。第一種，企業(yè)所得稅需要減半征收。企業(yè)并不種植茶葉，而是社員將自己的茶葉轉(zhuǎn)手賣給企業(yè)，企業(yè)進(jìn)行售出或在初加工后出售；第二種，外購(gòu)初加工茶葉則免征企業(yè)所得稅，按照種植業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，同時(shí)還外購(gòu)別的企業(yè)的茶青生產(chǎn)茶葉出售需要繳稅，企業(yè)擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉但數(shù)量不夠。第三種，茶葉初加工生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅不需要繳納；茶葉是企業(yè)自己的基地種植的。按照種植業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。

1.3 作為種植業(yè)茶葉生產(chǎn)的企業(yè)所得稅

此種稅收以稅基的一半作為應(yīng)納稅所得額，即收入減去成本費(fèi)用后直接乘以50%，減免方式為稅基式減免。充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于茶行業(yè)的支持和關(guān)注，國(guó)家把茶葉種植納入減半增收企業(yè)所得稅的稅收減免范圍內(nèi)，是我國(guó)傳統(tǒng)種植業(yè)延伸至今且規(guī)模化的一種典型，茶葉種植產(chǎn)業(yè)作為種植業(yè)的一種，減半征收企業(yè)所得稅，可以看得出來國(guó)家對(duì)農(nóng)林牧副漁等行業(yè)在稅收方面進(jìn)行的大力支持，茶葉種植生產(chǎn)企業(yè)等這類企業(yè)，在有關(guān)種植業(yè)方面都會(huì)按照減半征收企業(yè)所得稅。

1.4 稅收繳納方式

企業(yè)所得稅大多稅率規(guī)定都為百分之二十五，一種類型為核定征收，另一種類型為查賬征收。采用核定征收的方式大多數(shù)是不能準(zhǔn)確核定收入成本和費(fèi)用的企業(yè)，賬目比較混亂，一般采用查賬征收方式的是賬證比較清楚的企業(yè)。但是進(jìn)行核定征收的方式有很多種模式，一方面可以根據(jù)成本的某個(gè)比換算成企業(yè)所得額，一方面可以根據(jù)銷售收入的某個(gè)比核算成企業(yè)所得額。茶葉銷售企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況采用不同的稅務(wù)征管辦法，都應(yīng)該按照企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行處理，管是查賬征收還是核定征收。

2 茶葉銷售在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的應(yīng)稅收入

稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)有很大的不同之處，稅法關(guān)注的確實(shí)企業(yè)有沒有取得這筆收益，企業(yè)注重的是利益能不能流入企業(yè)，稅法中所得稅的應(yīng)稅收入和會(huì)計(jì)中的收入不是完全一樣，而當(dāng)前實(shí)施的準(zhǔn)則則更加注重穩(wěn)健性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則。

2.1 確定應(yīng)稅收入

會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入上具有一定的差異，在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)認(rèn)真了解到稅法確認(rèn)收入和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入有很大的不同。具體來說，有幾個(gè)方面，產(chǎn)品分成取得的收入、租金收入、分期收款收入、特使權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入以及紅利、股息收入。經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本可以可靠計(jì)算收入確認(rèn)的五項(xiàng)基本原則分別是收入可以可靠計(jì)量。分期收款以及租金收入對(duì)于茶葉銷售企業(yè)來講比較常見。比如書評(píng)，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入也是不需要繳納企業(yè)所得稅的，對(duì)茶園企業(yè)的補(bǔ)貼是不用繳納企業(yè)所得稅的，比如政府捐贈(zèng)收入，屬于會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入但是稅法不確認(rèn)收入的情形。再如，租金收入以合同的收款日期為準(zhǔn)確認(rèn)應(yīng)稅收入，在稅法中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入進(jìn)行衡量，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于租金的收入是分期實(shí)現(xiàn)的，以此來確定租金的收入。再比如說，根據(jù)合同規(guī)定的收款日期作為收入，在稅法里面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入會(huì)以合同或協(xié)議規(guī)定的公允價(jià)值入賬計(jì)量，企業(yè)對(duì)茶葉銷售進(jìn)行分期收款。以上情況說明，因此應(yīng)該考慮。

2.2 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅模式

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅形式大多數(shù)可以分為兩種。第一種繳納企業(yè)所得稅，所得稅的繳納是在非貨幣性資產(chǎn)的收入形式應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值進(jìn)行衡量的基礎(chǔ)上。形式常常存在于以物易物或者以物抵債的交易方式中，包括了長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)等，是非貨幣性形式。另一種形式則是大部分企業(yè)買賣商品都會(huì)采用這種形式，是企業(yè)常用作交易的形式，這些是典型的貨幣性形式的應(yīng)稅收入，包括應(yīng)收賬款持有至到期債券、交易性金融資產(chǎn)、銀行票據(jù)和貨幣資金等，以貨幣形式出現(xiàn)。

2.3 納稅人的界定

新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)是不需要交納企業(yè)所得稅的，要求實(shí)現(xiàn)和落實(shí)匯總性質(zhì)的繳稅納稅，打破了按照身份不同界定納稅人的傳統(tǒng)方式。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非居民企業(yè)則只需要承擔(dān)起境內(nèi)生產(chǎn)的所得稅納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)替公司自身的在境內(nèi)外由于生產(chǎn)產(chǎn)生的全部所得稅，進(jìn)行納稅義務(wù)的承擔(dān)。而在我國(guó)，上市的生產(chǎn)性企業(yè)主要分為非居民企業(yè)、居民企業(yè)這兩種企業(yè)類型。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定方面，新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)合理地界定了企業(yè)納稅人的納稅身份和納稅范圍，遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)所得稅條款。

2.4 茶葉生產(chǎn)企業(yè)所得稅處理的特點(diǎn)

為了和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成相互促進(jìn)的和諧統(tǒng)一關(guān)系，茶企業(yè)需要運(yùn)用先進(jìn)的企業(yè)所得稅的處理方法，以此來更新和提高企業(yè)自身所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，使得審計(jì)核算人員進(jìn)行合理的教育和培訓(xùn)等措施，通過這種模式來逐步實(shí)行和推廣新型的企業(yè)所得稅核算方式，需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分能夠明確出企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算具有的謹(jǐn)慎性原則及其要求，同時(shí)還為茶葉生產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理工作提供了更為全面和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，為了使得企業(yè)能夠符合所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)轉(zhuǎn)變和發(fā)展，運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的影響使得茶葉生產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理方法。

2.5 稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)得到了規(guī)范

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅方面的規(guī)范統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)存貨長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等方面的支出扣除，也同時(shí)規(guī)定和劃分了不能夠扣除的支出范圍，而且還明確了不能夠進(jìn)行扣除的支出項(xiàng)目，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)各項(xiàng)支出扣除的政策制度。茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅前扣除同時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)這種統(tǒng)一的辦法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，這樣的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上使得茶業(yè)企業(yè)的所得稅繳納更加規(guī)范化。

2.6 稅率得到了適當(dāng)?shù)慕档?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在得稅方面的規(guī)定，將中國(guó)企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一調(diào)整為百分之二十五并確定了下來，充分而全面地考慮了各方面的綜合性因素。茶業(yè)企業(yè)增值稅按照百分之十七的稅率上交，應(yīng)稅需要繳納的所得稅也要按照這個(gè)稅率進(jìn)行繳納，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施通過稅率的降低，幫助了茶葉企業(yè)的發(fā)展能夠更加進(jìn)一步發(fā)展，獲得了稅收方面的惠利。

3 結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)來講其意義不可小覷，明確了征收管理辦法及條例、減免政策以及企業(yè)所得稅的稅率，而企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)和稅收征管部門有著極其重大的意義，是僅次于增值稅的第二大稅種。茶行業(yè)的發(fā)展對(duì)于工業(yè)旅游業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等都影響重大，是我國(guó)農(nóng)業(yè)里面的一個(gè)特殊行業(yè)，而茶葉銷售關(guān)系到整個(gè)茶行業(yè)的興衰，是茶行業(yè)的基礎(chǔ)，是茶行業(yè)里面的重要組成部分。本文為了幫助更多的茶企業(yè)更合理地繳納企業(yè)所得稅，以茶葉銷售為切入點(diǎn)，進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析和探討，探索了在茶行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅的征收管理辦法、減免政策以及稅率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)提供了更廣闊的稅收籌劃空間，企業(yè)才能更好的依法繳納稅款，更加懂得稅收的征管、稅率的設(shè)定、稅收減免等政策，更加了解稅收的征管條例。我國(guó)茶行業(yè)對(duì)于我國(guó)的稅收貢獻(xiàn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用，肩負(fù)著農(nóng)業(yè)、工業(yè)、旅游業(yè)以及傳統(tǒng)文化業(yè)的發(fā)展與繁榮，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過一定的稅務(wù)籌劃以此來為企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也能夠推動(dòng)我國(guó)在農(nóng)林牧漁等行業(yè)的更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。幫助企業(yè)能夠更加清楚自身所得稅繳納的模式、金額等等其他方面。

[1]徐宏.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理[J].財(cái)經(jīng)界.2010 (3):88.

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[3]暉洪.茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例分析 [J].稅收征納.2012(3): 33-34.

王文紅（1979-），男，浙江金華人，碩士，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。