淺談混凝土企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

王立慶 青島青建新型材料集團(tuán)有限公司

淺談混凝土企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

王立慶 青島青建新型材料集團(tuán)有限公司

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)的一項(xiàng)重大稅制改革，也是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。本文就混凝土企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的提供了相應(yīng)策略。

混凝土企業(yè) 營(yíng)改增 策略

我國(guó)全面營(yíng)改增從2016年5月1日起實(shí)施，對(duì)各行業(yè)都有較大影響，特別是建筑企業(yè)。對(duì)混凝土企業(yè)而言，作為建筑企業(yè)的上游主要供貨方，在稅務(wù)管理方面也面臨著重新的籌劃和考量。

一、稅收籌劃策略

（一）計(jì)稅方法的選擇

目前依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人，增值稅既可以選擇稅率為17%的一般計(jì)稅方法，也可以選擇稅率為3%的簡(jiǎn)易征收方法。確定企業(yè)的計(jì)稅方法，需要考慮兩個(gè)方面：一是企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，二是下游企業(yè)的抵扣增值稅的需求。根據(jù)這兩個(gè)方面怎樣在既能符合客戶需求，又能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是財(cái)務(wù)部門需要重點(diǎn)研究的內(nèi)容和職責(zé)所在。我們采用測(cè)算企業(yè)增值稅稅負(fù)的辦法來(lái)確定合適的計(jì)稅方法。（1）選擇簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅，增值稅為價(jià)外稅，則企業(yè)的增值稅稅負(fù)率小于3%。如果企業(yè)選用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅，那么按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如變更計(jì)稅辦法，則需36個(gè)月以后更改，有較長(zhǎng)的時(shí)間限制。（2）選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，如進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得較為充足，則企業(yè)的增值稅稅負(fù)低于3%，優(yōu)于簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅；如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只能部分獲取，則需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，測(cè)算混凝土在企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)配合比下每種材料原材料所占比重以及取得發(fā)票的比重，使用每種原材料的進(jìn)項(xiàng)稅稅率，采用加權(quán)辦法綜合測(cè)算。根據(jù)目前的實(shí)際情況，材料進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票不能完全取得，主要是混凝土企業(yè)的供貨商較多為中小企業(yè)，管理不規(guī)范，較多情況為開(kāi)具普通發(fā)票造成商混企業(yè)無(wú)法抵扣或者較多為個(gè)體戶去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票稅率為3%，抵扣金額較小而采購(gòu)價(jià)格沒(méi)有同比例下降，這種情況下，企業(yè)稅負(fù)會(huì)高于簡(jiǎn)易征收辦法。

（二）結(jié)算方式的選擇

一票制定價(jià)還是多票制結(jié)算存在選擇問(wèn)題，如果納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售額的，從高適用稅率，對(duì)于混凝土行業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采用的是一般計(jì)稅辦法，未區(qū)分開(kāi)核算，即需全部環(huán)節(jié)采用17%的增值稅稅率。如多票結(jié)算，將混凝土流程嚴(yán)格區(qū)分，準(zhǔn)確核算，按照銷售、運(yùn)輸、裝卸環(huán)節(jié)分別開(kāi)票，稅率分別為17%、11%和6%，則稅負(fù)會(huì)降低許多。由此，我們?cè)谝话阌?jì)稅實(shí)際結(jié)算中簽訂合同，一定要具體區(qū)分各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算價(jià)格，單獨(dú)核算，開(kāi)具發(fā)票，以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。如果企業(yè)選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率統(tǒng)一為3%，就不會(huì)有這些差別。

（三）運(yùn)輸方式的選擇

對(duì)于自行運(yùn)輸且財(cái)務(wù)賬套健全，核算清晰的情況下運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，增值稅稅率為11%;如果外雇運(yùn)輸單位的車輛負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)收入會(huì)計(jì)入混凝土銷售額，銷項(xiàng)稅率為17%，在不考慮運(yùn)費(fèi)差價(jià)的情況下，企業(yè)要額外承擔(dān)6%的增值稅稅負(fù);也就說(shuō)使用外租車輛，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率肯定要低于自行運(yùn)輸方式所產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)。由此在不考慮車輛購(gòu)進(jìn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，后者較稅負(fù)較低。但若果企業(yè)新購(gòu)置較多資產(chǎn)，新購(gòu)置較多運(yùn)輸車輛，產(chǎn)生大量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么還需要綜合考慮車輛購(gòu)進(jìn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間其他方面增值稅實(shí)際稅負(fù)的節(jié)省等諸多因素來(lái)綜合考量。

二、選擇簡(jiǎn)易征收方法的應(yīng)對(duì)策略

在與客戶簽訂合同時(shí)，企業(yè)需要經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，如選用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方式，采購(gòu)環(huán)節(jié)只要取得原材料供應(yīng)商的普通發(fā)票即可，無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售環(huán)節(jié)按銷售額計(jì)稅即可，采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)可以有較多空間壓低采購(gòu)成本，銷售環(huán)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)操作上簡(jiǎn)單明了許多，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)在簽訂合同后未約定好發(fā)票稅率，下游企業(yè)在合同執(zhí)行中如要求企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)則無(wú)法滿足，產(chǎn)生較多糾紛，可能帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。所以在合同簽訂時(shí)，需要在合同條款中明確約定，企業(yè)本項(xiàng)業(yè)務(wù)僅開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票。

三、選擇一般計(jì)稅方法的應(yīng)對(duì)策略

（一）規(guī)范上游供應(yīng)商，制定合格供應(yīng)商名冊(cè)。在混凝土競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的地區(qū)，企業(yè)為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)調(diào)低投標(biāo)價(jià)格，降低付款條件，增加財(cái)務(wù)成本等各種方式吸引下游客戶，盡可能滿足下游客戶的需求，而其中最重要的方式就是選擇按一般計(jì)稅方法征稅，讓選擇一般計(jì)稅的客戶更多的抵扣增值稅，降低稅負(fù)或者緩解納稅資金壓力，為客戶開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票。這就需要對(duì)供應(yīng)商、外雇運(yùn)輸公司等進(jìn)行規(guī)范管理，選擇正規(guī)的、社會(huì)聲譽(yù)度高的一般納稅人，確保取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票，充分運(yùn)用好增值稅環(huán)環(huán)抵扣的優(yōu)勢(shì)，降低增值稅稅負(fù)，并逐步制定合格供應(yīng)商名冊(cè)，在該范圍中選擇采購(gòu)。保證供應(yīng)商能夠及時(shí)開(kāi)具合規(guī)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，做到規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)采購(gòu)成本。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部報(bào)銷制度。營(yíng)改增后，企業(yè)報(bào)銷費(fèi)用中出除招待費(fèi)不可抵扣外，其它絕大部分皆可抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要重新依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)及時(shí)修改企業(yè)報(bào)銷制度，并及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)宣貫，在收取發(fā)票時(shí)一定要對(duì)外提供企業(yè)詳細(xì)開(kāi)票信息，取得嚴(yán)格按照稅法要求的增值稅專用發(fā)票，盡可能節(jié)約成本，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）增強(qiáng)增值稅發(fā)票管理能力。要為企業(yè)所有人員要樹(shù)立發(fā)票在企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)中的重要程度，特別是讓企業(yè)管理人員建立進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理思維，第一時(shí)間取得發(fā)票。每月做好各項(xiàng)發(fā)票信息的比對(duì)。目前大部分地區(qū)已實(shí)現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認(rèn)證，需及時(shí)登錄認(rèn)證平臺(tái)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)的工作。對(duì)于需紙質(zhì)掃描認(rèn)證的，一定要留出足夠時(shí)間，及時(shí)催要供應(yīng)商發(fā)票，保證在申報(bào)期前有足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，做好各項(xiàng)籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)，減輕當(dāng)月資金壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

目前從實(shí)際情況來(lái)看選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅負(fù)較低，能降低混凝土企業(yè)的成本，如果選擇一般計(jì)稅辦法企業(yè)實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)高于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但隨著國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)的要求越來(lái)越高，且環(huán)保要求越來(lái)越嚴(yán)，砂石、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)會(huì)逐步整合，不規(guī)范公司會(huì)被逐步淘汰，規(guī)范公司的優(yōu)勢(shì)會(huì)逐步顯現(xiàn)，混凝土企業(yè)會(huì)逐步選擇一般計(jì)稅方法，以達(dá)到建筑企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的要求，以降低全行業(yè)的稅負(fù)，也能更好的爭(zhēng)取到與建筑企業(yè)合作的機(jī)會(huì)。