營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響探討

徐春海

（330004 南昌職業(yè)學(xué)院 江西 南昌）

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響探討

徐春海

（330004 南昌職業(yè)學(xué)院 江西 南昌）

隨著企事業(yè)單位的快速發(fā)展，我國許多企事業(yè)單位都在我國改革的大背景下進行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，以此改變其稅收狀況，主要對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)和其稅負兩方面的影響比較顯著，為此，本文將重點分析和研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響。

營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收

1 前言

為了更好地防止納稅人偷稅﹑漏稅﹑騙稅﹑抗稅行為，更好地規(guī)范我國所有納稅人的納稅行為，我國便對稅法進行了新的調(diào)整，以進一步完善我國現(xiàn)有的稅收制度，而且調(diào)整后需要對勞務(wù)征收營業(yè)稅，對貨物征收增值稅。再調(diào)整后在上海等地區(qū)進行試點以后，發(fā)現(xiàn)其增加了國家的稅收收入，而且在整個市場經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是隨著市場經(jīng)濟體制的大變革和市場競爭的日益激烈，這項調(diào)整就目前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，在部分業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)納稅人不重復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的情況，而這種重復(fù)征稅不僅會增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，而且還會影響納稅秩序，進而還容易造成社會秩序的混亂。而鑒于這種稅收夾雜的情況使得以前的調(diào)整就已經(jīng)不能更好地適應(yīng)新形勢發(fā)展的需求。為此，不斷將營業(yè)稅改為增值稅就顯得尤為重要。

2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

2.1 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的正面影響

2.1.1 有利于更好地避免重復(fù)征稅

企業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅在一定程度上可以更好地避免有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過程中會產(chǎn)生營業(yè)稅的現(xiàn)象，同時也可以更好地避免有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中也會產(chǎn)生增值稅營的現(xiàn)象，從而從稅務(wù)夾雜的情況下更好地克服重復(fù)征稅的弊端。尤其是對于小規(guī)模納稅人而言，這種納稅改革它在具體繳納過程中將原來按5%稅率繳納營業(yè)稅的調(diào)整為按3%稅率繳納增值稅，不僅可以更好地避免重復(fù)征稅，還可以在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下依舊保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。同時不僅可以大大降低大部分企業(yè)的經(jīng)濟壓力，還可以使得原本稅負相對較重的小微企業(yè)成為此項改革最大的受益者，從而進一步在政策支持方面更好地支持和促進了小微企業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.2 有利于更好地減少企業(yè)的稅負

作為專業(yè)人士我們的制度就整個企業(yè)的運營模式來看，不同性質(zhì)的企業(yè)由于其運營模式不同，外部采購﹑設(shè)備購買﹑產(chǎn)品銷售（國內(nèi)市場和國外市場）﹑固定資產(chǎn)和不固定資產(chǎn)等眾多因素都不同，因此它們會面臨程度不等的稅收負擔(dān)。一般而言，一個企業(yè)在其建立初期由于設(shè)備和器材短缺，因此需要引進大量的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的器材與設(shè)備，從而企業(yè)整個固定資產(chǎn)投資是比較大的。而在這種大量采購企業(yè)建立所需的器材和設(shè)備的情況下，企業(yè)便有諸多可以抵扣繳納稅收的內(nèi)容（優(yōu)惠政策），從而使得企業(yè)建立初期總體稅負大大降低。但是到了企業(yè)發(fā)展進入成熟階段以后，由于生產(chǎn)所必須的器材和設(shè)備都置備齊全，所以使企業(yè)固定資產(chǎn)方面的投入大大減少，在繳納稅收方面可以抵扣的內(nèi)容也大大減少，從而使企業(yè)的總體稅負不斷提高。而企業(yè)以前所實行的營業(yè)稅按5%的稅率繳納則會增加企業(yè)的稅務(wù)，尤其是中小型企業(yè)，更容易受到抵扣內(nèi)容的影響。而改為增值稅以后則會使企業(yè)進入成熟期后的稅務(wù)大大減少。除此之外，不同性質(zhì)的企業(yè)其稅務(wù)也是不一樣的，因為其勞動形式﹑生產(chǎn)形式﹑銷售形式﹑生產(chǎn)周期和成本結(jié)構(gòu)等形式的差異，稅務(wù)也會產(chǎn)生比較大的差異。比如，各個地區(qū)的勞動密集型企業(yè)由于容易受到抵扣的限制和影響，在政策優(yōu)惠方面也會受到限制和影響的原因，其稅負就會相對較重一些；而對于需要進行大量外部采購的企業(yè)（或部分技術(shù)密集型企業(yè)）而言，它們的稅負就會相對較輕一些，而增值稅則會進一步降低企業(yè)的稅務(wù)，支持和促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 負面影響

2.2.1 在某種情況下會使企業(yè)交通運輸業(yè)方面的稅務(wù)提升

凡事都具有兩面性，同時現(xiàn)象也會因?qū)ο蟊旧淼男再|(zhì)而異。當(dāng)然企業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅也會不例外。就我國部分營業(yè)稅改為增值稅的試點地區(qū)（比如上海地區(qū)）來看，企業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅以后，出現(xiàn)了交通運輸原來3%的營業(yè)稅收稅變成了11%的增值稅，扣抵進項稅也增加了企業(yè)交通運輸業(yè)方面的稅負，因為稅改前交通運輸適用3%的營業(yè)稅。而且在交通運輸業(yè)方面企業(yè)會受到實際操作方面的權(quán)限限制和影響，在拿去增值稅專用發(fā)票的時候經(jīng)常會阻，而這方面的困難也使企業(yè)的稅負有所提升。除此之外，在營業(yè)稅改增值稅實行初期由于試點地區(qū)部分企業(yè)受其成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)周期等諸多因素的影響，使企業(yè)的進項稅額整體都比較少，而且由于地區(qū)范圍有限和初次改革的原因，出現(xiàn)了無法從非稅制改革試點地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，從而也導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況。

2.2.2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況

從一些地區(qū)來看調(diào)整后的稅率是明顯地提高了好多，物流企業(yè)都認為其稅務(wù)被提高了，而且企業(yè)的人力成本和路橋費等不能再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍之內(nèi)，從而使運輸企業(yè)的稅負出現(xiàn)成倍增長的現(xiàn)象。同時也有官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示營業(yè)稅改成增值稅以后使物流企業(yè)的實際增值稅負提高了近3%。對此，有經(jīng)濟方面的專家則認為：目前出現(xiàn)這種情況可能也是市場暫時比較短暫的經(jīng)濟現(xiàn)象，沒有人可以保證這種局面會一直都持續(xù)下去。但是通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析也可以發(fā)現(xiàn)將營業(yè)稅改為增值稅是有利于大多數(shù)中小型企業(yè)降低其稅務(wù)的，在某種程度上并不是特別有利于大型運輸企業(yè)降低其稅務(wù)。當(dāng)然，將營業(yè)稅改為增值稅對企業(yè)的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況，也不能因為稅收改革試點地區(qū)范圍比較小的數(shù)據(jù)分析和部分經(jīng)濟現(xiàn)象而以偏概全，而且隨著企業(yè)性質(zhì)和運營模式的改變，營業(yè)稅改為增值稅對企業(yè)稅負的影響也不可能是一成不變的。因此，還是需要我們用發(fā)展的眼光看待這一稅制改革和相應(yīng)的經(jīng)濟現(xiàn)象。

3 結(jié)束語

在經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，不斷探析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響，有利于不斷完善我國稅收制度，有利于在支持和促進我國企事業(yè)發(fā)展的同時更好地增加國家財政收入，從而更好地提高我國政府宏觀調(diào)控能力，更好地實現(xiàn)我國的公平分配，更好地實現(xiàn)我國效率和公平兼顧，從而更好地促進我國社會現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)又好又快的發(fā)展。

[1]徐欣穎,黃明欣.從營業(yè)稅改增值稅角度透視“疑稅從無”原則[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2015(13).

[2]陳瑛.“營改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃的若干思考[J].中國市場,2015(44).

徐春海（1988.9.6～），男，畢業(yè)院校：江西財經(jīng)大學(xué)；專業(yè)：工商企業(yè)管理，高職助理教師；工作單位：南昌職業(yè)學(xué)院。