建筑行業(yè)“營改增”后的納稅籌劃

左莉

摘要：“營改增”稅制改革后，對于建筑行業(yè)的影響較為深遠，建筑行業(yè)的財務人員對于新的稅收政策不進行仔細的研讀，有可能使其對于新稅制下建筑業(yè)的納稅籌劃工作變得無從下手，從而給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來一定的稅務風險，并最終使得企業(yè)無形中提高了納稅成本。本文將從“營改增”后對于建筑行業(yè)的稅務影響入手，并提出“營改增”后建筑行業(yè)納稅籌劃的對策，并輔以相應的案例進行有效的分析，最終提出納稅籌劃過程中應該防范的稅務風險，以期達到為建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后的納稅籌劃工作提供一些較為淺顯的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 營改增 納稅籌劃

2016年5月1日起，我國全面推開了“營改增”試點工作，將最后的四個流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主的行業(yè)，即：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及生活服務業(yè)改征增值稅。至此，從2011年開始的“營改增”工作正式落下了帷幕，同時也使得從1950年開始征收的營業(yè)稅正式推出了歷史舞臺。此次稅制改革堪比1994年實施的分稅制改革，是我國政府為提振國內(nèi)經(jīng)濟、降低企業(yè)的稅負做出的一次大手筆的稅制改革?！盃I改增”面對此次稅制改革，對于建筑行業(yè)的影響是較大的，建筑企業(yè)可以借助“營改增”的契機對于相關(guān)的稅種進行有效的納稅籌劃，從而在規(guī)避稅務風險的前提下，實現(xiàn)節(jié)約納稅成本的目的。

一、“營改增”對于建筑行業(yè)稅務方面的影響

增值稅征收原理以是抵扣制為主，即增值稅納稅人產(chǎn)生的銷項稅金抵扣其進項稅后的正差為當期應繳納的增值稅額，如為負差則留抵下期繼續(xù)抵扣。營改增后，對于建筑行業(yè)的影響主要是在增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種方面的影響。

（一）“營改增”對于建筑行業(yè)增值稅方面影響

營改增之前，建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。實施新稅制以后，增值稅一般納稅人稅率為 11%。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但因可以抵扣進項稅，其稅負未必一定會增加。現(xiàn)以A建筑工程公司為例進行說明。假設其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（材料成本中商砼約占45%，鋼材約占40%，輔材約占15%），人工約占30%，機械使用費5%，其他現(xiàn)場費用占比10%左右。其全年完成營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為784.6萬元[9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為991萬元[10000÷（1+11%）×11%]，這樣應繳納增值稅為206.4萬元（991-784.6），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。另外，如果是小規(guī)模納稅人或是按簡易征收辦法計稅的納稅人則仍然按照3%稅率征收，雖然其不可以抵扣進項稅金，但增值稅仍可按營業(yè)收入/（1+3%）×3%繳納，實際稅率為2.91%，仍低于原營業(yè)稅稅率。

（二）“營改增”對于建筑行業(yè)其他稅費方面的影響

1、企業(yè)所得稅

以A公司為例，在其他條件不變的前提下，對稅制改革后企業(yè)所得稅的對比（詳細下表1.1）

注：增值稅下，營業(yè)收入為去稅收入10000/（1+11%）即9009萬元，而成本為8215.4萬元（9000-784.6），營業(yè)稅金及附加為206.4×12%=24.77萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費2%）營業(yè)稅制中營業(yè)稅金及附加為10000×3%×（1+12%）=336萬元。營改增后，企業(yè)所得稅有所上升了接近30萬元，但是如果是企業(yè)所得稅稅法中所規(guī)定的建筑企業(yè)核定征收的條件下，按應稅所稅率8%—20%之間計算的話，其企業(yè)所得稅將達到200-500萬元左右，實施營改增以后，企業(yè)的核算水平將進一步提高，企業(yè)所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業(yè)所得稅還是已經(jīng)大幅度降低。

2、印花稅及其他稅費

從上表中可見其附加稅為卻降低了36萬元，下降了12萬元左右。印花稅方面，在對外簽訂合同時可以標的金額中的進、銷項稅金單獨妻列示，這樣增值稅可以不必作為印花稅的計稅依據(jù)，從而起到降低印花稅稅負的作用。

二、“營改增”后建筑行業(yè)在納稅籌劃中的策略

納稅籌劃又稱稅務籌劃（英文為Tax Planning），指的是納稅人在其納稅行為發(fā)生之前，在不違背相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對其經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事宜所做出的預先謀劃，以期達到遞延納稅甚至是少繳稅款之目標的全部策劃活動及行為。其具體操作一般包括利用稅收優(yōu)惠政策、延期繳納稅款、轉(zhuǎn)移定價或是利用稅法漏洞等方法進行。

（一）建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1、增值稅納稅人身份界定

營改增實施后，面對建筑行業(yè)較為復雜的征收局面，財稅【2016】36號文將增值稅征收方式一般納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及簡易征收方式。其中年營業(yè)額超過500萬元或是雖達不到500萬元，但財務核算健全可以認定為一般納稅人資格適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；其他納稅人則認定為小規(guī)模納稅人，2016年4月30日以前的老項目或是以“清包”形式進行的建筑施工企業(yè)按選擇簡易征收方式，小規(guī)模納稅人、簡易征收方式按3%稅率征繳增值稅，同時不能抵扣進項稅金。建筑施工企業(yè)對于增值稅的納稅籌劃過程中，首要問題要考慮其應該適用何種增值稅稅率，因為這關(guān)系到增值稅的源頭即銷項稅金問題。如果是老項目、或是即將竣工的項目，其進項稅金未來會很少，建議企業(yè)選擇簡易征收辦法；假設建筑企業(yè)所施工的工程以“清包”為主即只包人工，材料及機械設備“甲供”的方式，也可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。

2、進項稅金的合理籌劃

如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人征收方式，則其是可以抵扣進項稅金的，那么進項稅金對于建筑企業(yè)來說就相當重要。這就要求企業(yè)在對外簽訂購銷合同的時候要盡量選擇經(jīng)濟實力強、企業(yè)規(guī)模大、信譽度較高的一般納稅人企業(yè)作為合作伙伴，其可以為建筑企業(yè)提供稅率較高的專用發(fā)票（如商砼、鋼材企業(yè)17%）進行抵扣，應該避免同小規(guī)模納稅人。雖然，小規(guī)模納稅人也可以去征管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但因為其稅率較低（3%），且因其企業(yè)規(guī)模較小，商品質(zhì)量往往無法保證，假設采購的建筑材料出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成工程的損失，按照稅法規(guī)定還應作進項稅金轉(zhuǎn)出處理，從而得不償失。

（二）建筑行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

從表1.1中所示可以看出，企業(yè)實施營改增后，企業(yè)所得稅稅負會有所提高，這是因為營改增后建筑行業(yè)不必繳納營業(yè)稅以后，營業(yè)稅金及附加相對下降的影響結(jié)果。針對這種情形的產(chǎn)生，建筑企業(yè)應該按以下方法進行納稅籌劃。

首先，建筑企業(yè)應該要求每筆支出盡量索取增值稅專用發(fā)票或是普通發(fā)票，這樣既一方面既可以增加企業(yè)的進項稅金便于抵扣銷項稅，又可以增加企業(yè)的成本而最大幅度的降低利潤總額，從而減少企業(yè)所得稅的支出，可謂是“一舉兩得”。

其次，提高員工工資總額。建筑行業(yè)人工費一般要占到工程成本的三成左右，而施工人員的工資占據(jù)了相當大的份額。營改增后，企業(yè)可以嘗試適當提高一線工人工資。這樣做的好處有以下幾點：第一、通過提高一線工人工資可以增加工程施工成本從而降低應納稅所得額；第二、工人工資提高了其工作效率必然增強，從而加快了施工進度，就能提前結(jié)束工程，最終有望獲得提前竣工獎勵，建筑企業(yè)因此獲取一定的超額利潤。

最后，在目前政府針對房地產(chǎn)業(yè)去庫存、擠泡沫的指導思想下，一些實力不濟的房地產(chǎn)商有可能在這次“大洗牌”的浪潮中倒下。購房者在選購商品房過程中，較為關(guān)注施工進度的快慢，因其往往從另一方面體現(xiàn)出開發(fā)商的實力。如果建筑企業(yè)的施工人員工資提高后，帶來的施工進度必然加快，導致地產(chǎn)商的商品房銷售的速度提高，從而加速其回款，也就能提高支付工程款的速度，使得施工企業(yè)能夠盡快拿到工程款。由此看來，增加施工企業(yè)勞動者的工資是較為明智的選擇。

（三）納稅籌劃中應防范的稅務風險

首先，增值稅的原理是以票扣稅，因而企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，在索取增值稅專用發(fā)票的同時，要遵循“三流合一”規(guī)定，即，發(fā)票流、合同流、資金流要相互對應，這是增值稅進項稅發(fā)票抵扣制度的嚴格規(guī)定，同時要加強對于進項發(fā)票的審核，對于填寫不符合規(guī)定的發(fā)票要堅決予以退回，從而把住發(fā)票的入口關(guān)，財務人員切莫疏忽；

其次，對給予工程人員提高工資待遇的同時，要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，要將職工名冊、職工勞動合同及繳納的社保單據(jù)保存完好，以備稅務機關(guān)檢查；

最后，要在加強施工企業(yè)財務人員的稅法培訓的同時，增加與稅務機關(guān)的溝通能力，以便對于新稅收政策進行實時掌握。

三、結(jié)束語

納稅籌劃的前提是遵從于稅收法規(guī)，否則納稅籌劃就變?yōu)橥?、漏稅行為，因此相關(guān)人員在進行納稅籌劃過程中在嚴格遵守稅收法規(guī)。營改增之后，對于建筑行業(yè)的納稅籌劃可以從增值稅、企業(yè)所得稅等稅種方面入手，同時還應該防范相應的稅務風險，并最終使得建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟增長的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國社會主義經(jīng)濟建設不斷發(fā)展發(fā)揮其應有的作用。

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