強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

王菊蓮

摘要：對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的強(qiáng)化是保證國(guó)有資產(chǎn)安全與完整的重要基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，確保財(cái)務(wù)收支的合法性，這對(duì)于工作效率提高大有裨益?；诋?dāng)前公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的基本現(xiàn)狀，本文分析了內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的突出問題，并以此為基礎(chǔ)提出了健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的有效對(duì)策，旨在為公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理及風(fēng)險(xiǎn)防范提供意見參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 強(qiáng)化對(duì)策

國(guó)家財(cái)政部對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的制定，目的在于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平，從根本上加強(qiáng)事業(yè)單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)。作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的組成部分之一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的重要性不容忽視，這一內(nèi)部控制機(jī)制是從自身管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特殊性出發(fā)，在實(shí)施內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上對(duì)符合自身財(cái)務(wù)狀況的控制制度合理制定，以達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定性和效益性、保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目的，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善對(duì)于公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息安全也是重要的保障。只有對(duì)內(nèi)部控制體系及規(guī)章制度不斷建立健全，才能夠推動(dòng)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，加之我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度起步較晚，在企業(yè)發(fā)展方面管理者更多關(guān)注的是企業(yè)的轉(zhuǎn)型，而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理并不重視，盡管關(guān)于內(nèi)控的規(guī)范化制度相繼出臺(tái)，但剛出臺(tái)的法律法規(guī)難免還存在不夠完善的地方，因此具體的操作流程還顯得不夠成熟。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制法規(guī)的出臺(tái)是為了對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行起到必要的導(dǎo)向性和規(guī)范性作用，但從現(xiàn)實(shí)情況來看，公立醫(yī)院關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系及制度的實(shí)施還有很長(zhǎng)的一段路要走。

（二）公立醫(yī)院不太了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系完善的意義

在以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，公立醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系和制度的認(rèn)識(shí)并不深刻，在內(nèi)部管理方面仍舊依賴于過往管理經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)有效的管理辦法顯得較為缺乏。由于過多的著眼于眼前利益，捕捉不到隱藏的利益，在制度建設(shè)方面缺乏規(guī)范化意識(shí)，這就使得內(nèi)控管理的效果差強(qiáng)人意。由于醫(yī)院本身不夠重視，工作人員在自身的工作執(zhí)行中也常常為了躲避麻煩而不按照既定規(guī)章制度來處理事務(wù)，內(nèi)控工作的監(jiān)督性已然失去。

（三）關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置欠缺合理性

大部分公立醫(yī)院僅僅是將內(nèi)審部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下，內(nèi)審工作一度受到限制，其獨(dú)立性和權(quán)威性不能夠得到彰顯，甚至還會(huì)對(duì)內(nèi)審數(shù)據(jù)的最終結(jié)果產(chǎn)生間接影響，妨礙最終評(píng)價(jià)結(jié)果得到落實(shí)。除此之外，由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏重視，公立醫(yī)院本身也并未針對(duì)內(nèi)部控制工作建立必要的獎(jiǎng)罰制度，評(píng)價(jià)制度缺乏規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)的約束，使得最終的執(zhí)行流于形式，甚至信息統(tǒng)計(jì)含有虛假成分，難以展現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度本身的優(yōu)越性。

（四）從業(yè)人員自身文化水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果很大程度上會(huì)受到從業(yè)人員自身綜合素質(zhì)的影響，人員的文化水平、職業(yè)素養(yǎng)等都對(duì)工作效果有較大影響。眾所周知，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員流動(dòng)性很大，倘若不具備一定的職業(yè)責(zé)任意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，那么就極有可能導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審工作出現(xiàn)偏差，甚至出現(xiàn)資金流向信息草率、公款挪用虛假發(fā)票等嚴(yán)重問題。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的強(qiáng)化對(duì)策

（一）公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制價(jià)值的認(rèn)識(shí)需要加強(qiáng)

當(dāng)前公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制的理解不夠深刻，僅僅通過簡(jiǎn)單的人員培訓(xùn)是很難達(dá)到預(yù)期效果的，只有在日常工作中落實(shí)內(nèi)控意識(shí)，才能夠真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。首先，從自身實(shí)際的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建符合實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)員工之間的職責(zé)劃分清楚。其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當(dāng)是合理且可執(zhí)行的，員工需嚴(yán)格按照故障制度辦事，可通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰機(jī)制來調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。再次，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員定期開展培訓(xùn)，提高人員的知識(shí)水平和職業(yè)素養(yǎng)，明確審計(jì)工作的重要性。最后，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審查，通過審查達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管目的，醫(yī)院要引導(dǎo)員工在實(shí)踐操作中感受，真正了解內(nèi)部控制開展的意義。

（二）進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制的體系和組織形式予以完善

作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)需要醫(yī)院內(nèi)部各職能部門及黨政各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同參與，隨著新醫(yī)改的出臺(tái)，更加提倡對(duì)會(huì)計(jì)管理制度和預(yù)算管理的完善，要求從根本上維護(hù)醫(yī)院的公益性，這就必須做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管與運(yùn)行管理，在加強(qiáng)內(nèi)控的基本前提下促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，保障會(huì)計(jì)信息的合法性與真實(shí)性，這才能夠保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在整個(gè)醫(yī)院延伸，提升資金使用效率和資產(chǎn)安全性。針對(duì)監(jiān)督體系和監(jiān)督檢查制度的完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是上級(jí)主管部門檢查指導(dǎo)，另一方面就是醫(yī)院審計(jì)部門內(nèi)部監(jiān)督的開展，確保內(nèi)部控制體系能夠有序運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目的在于審核單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，保證內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制相得益彰，在日常工作中有章可循、有據(jù)可查，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高。時(shí)代在進(jìn)步，對(duì)應(yīng)的醫(yī)院管理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)，并采取相應(yīng)的措施合理控制資源的利用。值得注意的是，對(duì)內(nèi)部控制體系的完善絕非僅僅是事后修補(bǔ)，而是應(yīng)當(dāng)將防范體系建立在事前，做到未雨綢繆。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)建設(shè)也需強(qiáng)化

完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需對(duì)審查和評(píng)估工作定期開展，在發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)整治，具體實(shí)施過程應(yīng)當(dāng)首先確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體制是否適用和完整，通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的構(gòu)建確保公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和責(zé)任落實(shí)情況，保證制度管理工作有據(jù)可依。與此同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的制定也是加強(qiáng)管理的重要方面，通過不定期的監(jiān)督檢查可以真正做到防患于未然，進(jìn)而嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。針對(duì)體制運(yùn)行過程中存在的問題，醫(yī)院可聘請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析體制運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果，及時(shí)改進(jìn)不足，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，這對(duì)于醫(yī)院管理而言至關(guān)重要。

（四）促進(jìn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)的提升

公立醫(yī)院對(duì)于會(huì)計(jì)工作的關(guān)注度并不高，這就使得從業(yè)人員的專業(yè)工作水平也遲遲不能得到提升，由于專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)的缺乏，不少醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在掌握專業(yè)管理軟件方面也顯得較為欠缺，甚至存在道德修養(yǎng)低和工作不負(fù)責(zé)的情況，一些違法亂紀(jì)的問題時(shí)有發(fā)生。基于此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化對(duì)人員管理軟件的培訓(xùn)，加強(qiáng)人員道德修養(yǎng)，確保人員在工作中盡職盡責(zé)、嚴(yán)于律己，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作完成的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的強(qiáng)化和行之有效內(nèi)部控制制度的建立是會(huì)計(jì)信息和其他管理信息質(zhì)量提升的重要基礎(chǔ)，能夠促使醫(yī)院各個(gè)崗位和各個(gè)部門之間相互制約與監(jiān)督，這在堵塞漏洞和維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的同時(shí)更是對(duì)公立醫(yī)院自身競(jìng)爭(zhēng)力的合理保證，對(duì)于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。公立醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制始終貫穿其中，它構(gòu)成了醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分之一，只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考評(píng)與監(jiān)督機(jī)制，才能夠有效實(shí)施內(nèi)部控制方案，從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)應(yīng)有的效果。

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