淺談“營改增”對汽車租賃企業(yè)的影響

蔡昕

摘要：自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推進營業(yè)稅改增值稅試點，汽車租賃服務業(yè)被納入到試點范圍當中。汽車租賃業(yè)務作為有型動產租賃的一種，在“營改增”的范疇當中受到汽車上牌而業(yè)務方面特殊性的影響，導致汽車租賃企業(yè)無法享有進項稅抵扣的權益，導致租賃公司的整體稅負被拉高?；凇盃I改增”視角下對汽車租賃企業(yè)的影響展開深度研究。

關鍵詞：營改增；汽車租賃企業(yè)；稅負

汽車租賃作為企業(yè)產業(yè)的拓展與延伸內容，屬于一個附屬的產業(yè)鏈條，汽車租賃企業(yè)目前已經呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展狀態(tài)?！盃I改增”背景下對汽車租賃企業(yè)所產生的影響是本次研究的重點。作為“營改增”的改革試點，汽車租賃企業(yè)應該積極學習稅收政策，制定更加合理的納稅籌劃方案，最大限度地規(guī)避稅收風險，降低納稅成本，全面增強汽車租賃企業(yè)效益。

1 .“營改增”對汽車租賃企業(yè)的影響

1.1 對小規(guī)模納稅人的影響

從小規(guī)模納稅人來看，企業(yè)的稅負有所降低。根據(jù)目前的相關規(guī)定限制，當前小規(guī)模納稅人善于運用簡單的計稅方法，具體繳納增值稅額是其取得應稅服務的銷售額乘以3%征收率的金額，并且不得抵扣進項稅額。具體而言，其一，從事配司機的汽車租賃業(yè)務的公司、提供公共交通運輸服務的出租車公司以及提供省際長途客運服務的公司都屬于交通運輸業(yè)的范疇，“營改增”之后由3%稅率繳納營業(yè)稅改為3%稅率繳納增值稅。雖然，從表面上來看稅率并未發(fā)生變化，但以增值稅作為繳稅方式能夠全面消除重復納稅現(xiàn)象的產生；其二，從事不配司機的汽車租賃企業(yè)屬于提供有形資產的租賃服務內容，繳稅標準從最開始的5%繳納營業(yè)稅改為3%繳納增值稅，稅率出現(xiàn)了明顯下降，從而減輕這一類型租賃公司的稅負負擔，更容易在積累的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

1.2 對一般納稅人的影響

對于一般納稅人而言，稅負有所增加。在“營改增”之前，對一般納稅人而言所繳納的營業(yè)稅稅率為3%-5%?！盃I改增”之后納稅方式放生轉變，以一般納稅人企業(yè)租賃企業(yè)所取得的應稅服務銷售額的11%-17%的稅率進行計算，增值稅的銷項稅額。雖然計算方式層面發(fā)生改變，但本質上增值稅的稅率與之前營業(yè)稅相比有明顯提升。

從小規(guī)模納稅人與一般納稅人的影響方面來看，在“營改增”背景下企業(yè)租賃企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負有所降低，而一般納稅人的稅負則有所增加。從這一變化可以看出，營改增之后汽車租賃企業(yè)稅負涵蓋范圍得到拓展，稅負不僅與應稅服務的銷售額相關，與經營成本所獲得抵扣也具有較強關聯(lián)性。因此，作為汽車租賃企業(yè)而言應該充分抓住“營改增”的東風，做好合理統(tǒng)籌，開源節(jié)流，降低企業(yè)流轉稅稅負，推動汽車租賃企業(yè)快速穩(wěn)步發(fā)展。

2. “營改增”后汽車租賃企業(yè)的應對策略

營改增之后汽車租賃企業(yè)的應對策略方面，要求汽車租賃企業(yè)可以抓住重點，憑借發(fā)展東風做好應對策略，發(fā)揮出稅收籌劃的具體實效。“營改增”后汽車租賃企業(yè)應該針對不同的納稅人身份做好統(tǒng)籌，保證選擇稅負較輕的角色，此為基礎。針對進項稅額執(zhí)行納稅籌劃處理工作，同時也包括脫銷脫額的納稅籌劃，此為“營改增”后汽車租賃企業(yè)所應該做好的基本工作。下面針對各項基礎工作進行詳細分析：

2.1 以不同納稅人身份進行稅收籌劃

現(xiàn)行的稅法當中對一般納稅人與小規(guī)模納稅人通常采取一種差別待遇，實施“營改增”之后，轉為增值稅一般納稅人的汽車租賃企業(yè)。具體的征收方式為：當期應納增值稅額為當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，針對超出的增值部門進行征稅處理。而對于小規(guī)模納稅人則采用不同的征稅方式，即最簡易的算法，銷售額×征收率（3%）。因此，汽車租賃企業(yè)在選擇增值稅納稅人的身份時，需要將增值稅所展現(xiàn)出的實際稅負作為選擇標準，從而做好納稅籌劃工作[3]。當前汽車租賃企業(yè)通常處于一種多業(yè)務并存狀態(tài)，這就需要按照具體比例做好優(yōu)化處理。以某租賃公司為例，其不配司機的租賃收入、配司機的租賃收入與其他服務收入比重為4：3：1，經過增值率計算可以得出，當增值率超過38.97%之后，角色選擇小規(guī)模納稅人稅負較輕，當增值率小于38.94%，則需要選擇一般納稅人角色，稅負較輕。

2.2 進項稅額執(zhí)行納稅籌劃處理

進項稅額執(zhí)行納稅籌劃處理方面，需要從兩個方面入手：其一，索取增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之后，以一般納稅人身份的汽車租賃企業(yè)，經營過程中所耗用的油料、配件及正常的修理費用等內容，都需要索要增值稅專用發(fā)票，主要是在獲得增值稅專用發(fā)票之后可以完成抵扣處理，滿足進項稅額抵扣要求；其二，以購貨單位做好納稅籌劃工作。在各項所需設備采購的過程中，企業(yè)可以通過一般納稅人的方式做好物資采購，根本原因是可以足額抵扣，降低企業(yè)稅負。

2.3 脫銷稅額的納稅籌劃

對于汽車租賃企業(yè)而言，不同的經營項目適用于不同的稅率。從汽車租賃公司的幾種業(yè)務形態(tài)來看，不配司機租賃、配司機租賃與其他的現(xiàn)代服務業(yè)都存在不同的稅率，在脫銷稅額方面汽車租賃企業(yè)應該嚴格遵守分別核算的相關規(guī)定，對不同業(yè)務設置不同的賬簿，防止高稅率征稅。

結論

綜上所述，“營改增”實施的背景下，汽車租賃企業(yè)作為試點范圍，應該針對“營改增”做好對稅收的具體籌劃，確保借助“營改增”的發(fā)展東風推動汽車租賃企業(yè)的快速發(fā)展，增強企業(yè)自身的競爭力，提高企業(yè)經濟效益。

參考文獻：

[1]肖俊濤.營改增對我國汽車產業(yè)發(fā)展影響研究[J].湖北汽車工業(yè)學院學報，2016，02：159-163.

[2]張浩.淺析“營改增”后的增值稅納稅籌劃——以汽車租賃企業(yè)為例[J].齊魯珠壇，2013，06：158-160.

[3]馬國東.“營改增”對汽車“4S”店的涉稅影響[J].企業(yè)研究，2014，08：143-144.