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    淺談?wù)畷?huì)計(jì)主體一一市政基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)核算中存在的主要問題及對(duì)策

    2017-01-10 22:04:14陳維靜
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年24期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)

    陳維靜

    摘要:及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)政府投資的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有利于反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況,提高政府財(cái)政資金的使用效率和效果。

    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)主體;資產(chǎn);市政公共基礎(chǔ)設(shè)施

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及城市的拓展,各地、市建設(shè)了大量的城市公共基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配套,其中市政公用基礎(chǔ)設(shè)施占政府投資公共設(shè)施的的比重較大,因此,及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)政府投資的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有利于反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況,提高政府財(cái)政資金的使用效率和效果,并凸顯其產(chǎn)生的社會(huì)效益。

    當(dāng)前政府會(huì)計(jì)主體核算中存在的主要問題:多年來政府投入巨資建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施形成的資產(chǎn)并未納入政府會(huì)計(jì)主體核算范圍,政府會(huì)計(jì)核算未能全面完整反映政府會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況,未能準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本、科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績效。導(dǎo)致的后果:無法理清各屆政府權(quán)責(zé)關(guān)系,GDP上去了,社會(huì)資源過度開發(fā),不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

    本文描述的資產(chǎn)——市政公用基礎(chǔ)設(shè)施,指城市市政道路、橋梁、路燈、園林綠化景觀,污水處理等基礎(chǔ)性設(shè)施。即由政府投資,市城投公司及市政工程管理部門建設(shè)完成的能產(chǎn)生“服務(wù)潛力”或“帶來經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn)。

    本文從市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)投資建設(shè)、管養(yǎng)、計(jì)量等方面入手,闡述該類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)常見的問題及對(duì)策。

    一、長期以來,城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、維護(hù)、計(jì)量中存在的主要問題

    (一)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)未納入政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算范圍,政府“家產(chǎn)”不實(shí)

    1.由城投公司承攬的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目,是市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要部分。其資金來源:少部分資金由財(cái)政部門預(yù)算中安排,大部分資金由國有土地作為抵押,向各銀行申請(qǐng)貸款,其本質(zhì)是政府擔(dān)保的貸款。鋪?zhàn)訑偟暮艽螅?xiàng)目建設(shè)速度快,結(jié)算滯后,在建工程數(shù)額巨大,常常是舊債未結(jié),新債又借,形成大量三角債。年終外包施工隊(duì)伍集結(jié)討債現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,損害了政府的形象和信譽(yù)。

    城投公司存在大量已完成竣工驗(yàn)收并交付市政管理部門管理的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,此類“資產(chǎn)—公用基礎(chǔ)設(shè)施”并未在政府財(cái)政部門的資產(chǎn)項(xiàng)下記錄、反映、核算,也未能如實(shí)反映出已完項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”情況,即政府承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債未納入政府會(huì)計(jì)主體核算范圍。大量的融資貸款、在建工程、預(yù)付及應(yīng)付外包施工隊(duì)伍款項(xiàng)依舊“躺在”各城投公司的賬面上。

    2.由市政工程管理部門承攬的市政基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目,大多列入年度財(cái)政部門預(yù)算,由于上級(jí)交辦突發(fā)性、應(yīng)急性任務(wù)多,總是先干活,后給錢,臨時(shí)補(bǔ)充項(xiàng)目預(yù)算,并造成項(xiàng)目建設(shè)資金不到位,項(xiàng)目資金永遠(yuǎn)在追討過程中,歷年來政府拖欠的市政建設(shè)項(xiàng)目及管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)永遠(yuǎn)在追討中(主要是城投公司成立前的項(xiàng)目欠款)。同樣,市政公用基礎(chǔ)類資產(chǎn)及負(fù)債并未在政府財(cái)政部門賬上記錄核算。

    市政建設(shè)項(xiàng)目完工后,外包施工隊(duì)伍討要欠款,建設(shè)方總說沒錢,是政府欠款,但是政府會(huì)計(jì)主體并未將與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的負(fù)債納入會(huì)計(jì)核算范圍。

    (二)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施存在重建設(shè)輕管養(yǎng)問題,未能發(fā)揮該類資產(chǎn)最大社會(huì)效益

    “小洞不補(bǔ)大洞難補(bǔ)”。多年來各部門、單位都存在重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),輕視管養(yǎng)問題。近幾年,隨著城市擴(kuò)容,市政設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的快速增加,財(cái)政部門下達(dá)市政設(shè)施管養(yǎng)計(jì)劃,遠(yuǎn)不能保證城市現(xiàn)有市政公用設(shè)施的管養(yǎng)需要。個(gè)別城市的市政工程管養(yǎng)部門屬差額撥款單位,人員經(jīng)費(fèi)難以保障,一定程度影響了市政基礎(chǔ)設(shè)施的管養(yǎng)質(zhì)量和效果,導(dǎo)致未能最大化的發(fā)揮市政公用設(shè)施的社會(huì)公益和服務(wù)職能。

    (三)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)“資本化”支出未計(jì)入其成本

    有些市政設(shè)施管養(yǎng)項(xiàng)目,能延長市政基礎(chǔ)設(shè)施使用年限和提高使用效能的,屬“資本化”支出。此項(xiàng)支出政府會(huì)計(jì)主體并未記入“資產(chǎn)—公用基礎(chǔ)設(shè)施”的建設(shè)成本,而是直接“費(fèi)用化”列支。此項(xiàng)開支年年有,且是政府預(yù)算安排,投資金額不小,導(dǎo)致該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)。

    (四)政府會(huì)計(jì)主體未根據(jù)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限計(jì)提折舊

    大型體育場(chǎng)館、規(guī)劃場(chǎng)館、橋梁及其他大型市政公用設(shè)施,完全符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn),政府會(huì)計(jì)主體未根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊。

    (五)政府會(huì)計(jì)主體對(duì)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)報(bào)廢、拆除、毀損未能及時(shí)核減資產(chǎn)

    二、對(duì)“資產(chǎn)—市政公用基礎(chǔ)設(shè)施”準(zhǔn)確、及時(shí)計(jì)量、核算,應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

    (一)公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)要與城市發(fā)展計(jì)劃相配套

    1.按城市總體規(guī)劃和公用基礎(chǔ)設(shè)施專項(xiàng)規(guī)劃要求,根據(jù)地方財(cái)力狀況,統(tǒng)籌規(guī)劃,全面安排。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)要與城市發(fā)展配套相適應(yīng),防止為片面追求GDP而過度使用社會(huì)資源的行為。

    2.市城投公司及市政工程管理部門嚴(yán)格按政府下達(dá)的市政建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃組織建設(shè)。按基建程序辦事,做到設(shè)計(jì)有概算、施工有預(yù)算,竣工有決算。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,確需進(jìn)行預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目,須報(bào)主管部門及財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

    3.政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市政公用設(shè)施建設(shè)過程的監(jiān)控,實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度。工程完工后,及時(shí)編制竣工決算,開展竣工審計(jì),積極組織項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的項(xiàng)目,編制財(cái)產(chǎn)交付清單,交付財(cái)政部門,財(cái)政部門按財(cái)產(chǎn)交付清單準(zhǔn)確、及時(shí)增加“資產(chǎn)—市政公用基礎(chǔ)設(shè)施”,準(zhǔn)確核算政府的市政公用設(shè)施投入形成的資產(chǎn),并及時(shí)核算政府負(fù)債。

    (二)政府部門重視市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的管養(yǎng),管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)及時(shí)足額撥付。政府部門要轉(zhuǎn)變重建設(shè)輕管養(yǎng)理念。福建省除個(gè)別城市外,各地市的市政管理部門均為全額撥款事業(yè)單位,故市政管養(yǎng)單位應(yīng)改差額撥款為全額撥款撥付體制。按城市基礎(chǔ)設(shè)施量,財(cái)政部門將基礎(chǔ)設(shè)施管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算并及時(shí)足額撥付市政管理部門,市政管理部門才能確保城市路平、燈亮、溝通、橋好,充分發(fā)揮市政公用設(shè)施類資產(chǎn)的使用效益效果。提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

    (三)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)“資本化”支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。為增加市政公用基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕等支出,應(yīng)催促建設(shè)及施工單位及時(shí)辦理工程竣工結(jié)算,及時(shí)辦理交付使用財(cái)產(chǎn)手續(xù),政府會(huì)計(jì)主體對(duì)該項(xiàng)支出準(zhǔn)確及時(shí)核增資產(chǎn)。

    (四)政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)有使用年限的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)在取得市政公用基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)判斷并確定其使用年限并計(jì)提折舊,并計(jì)入費(fèi)用。因改建、擴(kuò)建、修繕原因延長其使用壽命的,應(yīng)按重新確定的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施成本及重新確定的折舊年限計(jì)提折舊。判斷使用年限時(shí)應(yīng)考慮:①預(yù)計(jì)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益期限②設(shè)計(jì)使用年限③法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

    (五)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn),已超過使用年限需拆除,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處置核銷,及時(shí)核減資產(chǎn)。拆除時(shí)回收的舊料變價(jià)收入和殘值收入,按政府非稅收入管理規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理。

    三、結(jié)語

    城市市政公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及完好,對(duì)于改善人居環(huán)境、提高城市運(yùn)行效率、推進(jìn)城市化進(jìn)程和建設(shè)小康社會(huì)具有重要作用。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn),是一座城市的窗口和名片,能有效改善投資環(huán)境,提升城市的形象,帶來人口凈流入,拉動(dòng)內(nèi)需,提升市民生活質(zhì)量和幸福指數(shù),為城市帶來極大的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)效益。

    政府會(huì)計(jì)主體及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行核算,如實(shí)反映政府“家底”,有利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)管理;客觀反映政府運(yùn)行成本,有利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營績效;建立統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫松梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2016(23).

    (作者單位:三明市市政工程管理處)

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