試論企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中的問題及對策

李揚(yáng)

摘要：近年來，隨著我國，乃至全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境驟變。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的重要機(jī)制和管理手段，很多企業(yè)的管理者越來越重視企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用。但是，就目前大多數(shù)企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制來看，還存在諸多問題。本文將就我國企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行剖析，并努力探尋解決這些問題的有效對策，為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展創(chuàng)造條件。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 費(fèi)用預(yù)算； 問題； 對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭不斷加劇。隨著國家對預(yù)算管理重視程度的提升，站在企業(yè)內(nèi)部控制的角度來看，企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算從制定到具體實(shí)施都與企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，更是各企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，還是企業(yè)目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)最大化的關(guān)鍵點(diǎn)；站在企業(yè)的外部環(huán)境來看，隨著市場競爭的日趨激烈，費(fèi)用預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理中的重要內(nèi)容，它的順利、有效實(shí)施不僅能夠在這個(gè)微利時(shí)代有效提升企業(yè)的核心競爭力，更能幫助企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品的更新、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，以及來自國內(nèi)外市場競爭的各種挑戰(zhàn)。因此，科學(xué)地、合理地、高效地研究企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管理對于保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

一、企業(yè)費(fèi)用的類別及費(fèi)用預(yù)算管理的意義

（一）費(fèi)用的分類

我們可以從不同的角度對費(fèi)用進(jìn)行分類。一般來說將企業(yè)的費(fèi)用分為：狹義費(fèi)用，廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用主要是指獲取收入的過程中發(fā)生的各種資源的消耗，廣義的費(fèi)用主要是指包含了企業(yè)的經(jīng)營成本、非經(jīng)營成本在內(nèi)的所有費(fèi)用和成本。本文所研究的企業(yè)費(fèi)用主要是指狹義的費(fèi)用，即：制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。

（二）費(fèi)用預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算管理不單單是進(jìn)行簡單的支出預(yù)計(jì)，或者是簡單地財(cái)務(wù)數(shù)字金額的一種體現(xiàn)，預(yù)算作為一種資源分配，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)計(jì)劃投入產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)量、投入產(chǎn)出時(shí)間安排的詳細(xì)說明，通過對費(fèi)用預(yù)算的管理進(jìn)一步明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、努力的方向。首先，通過實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算、審批制度并結(jié)合對各項(xiàng)期間費(fèi)用進(jìn)行差異性分析能夠有效地掌握企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算的最終編制，從而保證目標(biāo)費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)。其次，在企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理工作的開展過程中，能夠促進(jìn)企業(yè)上下各部門形成一個(gè)有機(jī)的費(fèi)用控制系統(tǒng)。第三，企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理工作是明確有關(guān)部門和員工的費(fèi)用控制責(zé)任，能夠正確評(píng)價(jià)部門和相關(guān)人員工作業(yè)績、落實(shí)獎(jiǎng)罰措施從而推動(dòng)企業(yè)制度的不斷完善。

二、企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部各職能部門缺乏費(fèi)用預(yù)算與管理的戰(zhàn)略眼光和意識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)施費(fèi)用預(yù)算管理過程中，雖然不同的職能部門已經(jīng)積極參與了預(yù)算的編制，但是在參與的過程中也都處于被動(dòng)的地位，主要工作還是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來完成的，其他部門扮演的只是小角色。這就造成很多企業(yè)將費(fèi)用預(yù)算視為財(cái)務(wù)部門的工作，忽視了自身對費(fèi)用預(yù)算實(shí)施過程的重要性原則，并未將費(fèi)用預(yù)算與自身的工作融為一體，更沒有從主觀上對費(fèi)用預(yù)算的重要性進(jìn)行深刻體會(huì)和理解，而是將費(fèi)用預(yù)算工作全部推卸到財(cái)務(wù)部門身上，形成了財(cái)務(wù)部門一手包辦的工作局面。這樣編制出來的費(fèi)用預(yù)算往往難以反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和基層相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)需要。造成基層業(yè)務(wù)部門的抵觸與排斥，使得編制出來的預(yù)算在企業(yè)基層難以得到支持與配合。

（二）對費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整缺乏及時(shí)性

企業(yè)費(fèi)用預(yù)算事實(shí)上是一種計(jì)劃預(yù)案，一般情況下是不作調(diào)整的。但是對于企業(yè)來說，市場和生產(chǎn)經(jīng)營條件是不斷變化的，這些都是企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)發(fā)生變化，企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算勢必要做出相應(yīng)的調(diào)整。但是在實(shí)際操作過程中，企業(yè)整個(gè)年度都不對企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算做出調(diào)整，預(yù)算應(yīng)當(dāng)剛?cè)峒鏉?jì)，這樣過于剛性的預(yù)算容易脫離實(shí)際而失去指導(dǎo)作用。例如：某企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷時(shí)在系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)可以報(bào)銷的額度已經(jīng)與實(shí)際需要的額度之間出現(xiàn)了差距，從而出現(xiàn)報(bào)銷額度不足的情況，出現(xiàn)這種情況后，就必須對費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，而這種調(diào)整是事后的調(diào)整，很顯然這樣的調(diào)整方式是極為被動(dòng)的、滯后的，企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用預(yù)算的有效執(zhí)行進(jìn)行管控。

（三）費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)缺乏有效性

很多企業(yè)在每年年度結(jié)束時(shí)都會(huì)對不同部門的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，而大多數(shù)企業(yè)的考核依據(jù)就是根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況來進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷的。預(yù)算目標(biāo)只是一個(gè)硬性的指標(biāo)，預(yù)算效果的評(píng)價(jià)才是最主要的。例如：某企業(yè)在2014年的新業(yè)務(wù)人員招聘后進(jìn)行了一次為期五天的封閉式培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括企業(yè)產(chǎn)品介紹、產(chǎn)品銷售技巧、相關(guān)理論知識(shí)等。但是，在隨后的工作實(shí)踐中，這些新人并沒有因?yàn)檫@次培訓(xùn)業(yè)績得到提升，但是，該企業(yè)并未意識(shí)到這些培訓(xùn)的無效性，又在之后的一年中分別舉行了兩次這樣的培訓(xùn)，效果并不明顯，究其實(shí)質(zhì)主要是由于執(zhí)行效果缺乏科學(xué)性造成的，不僅造成了成本費(fèi)用的浪費(fèi)，更不能充分體現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算管理中預(yù)算的執(zhí)行評(píng)價(jià)功能。

（四）費(fèi)用預(yù)算管理缺乏信息化

要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的順利實(shí)施就必須有一個(gè)完善的、科學(xué)的、規(guī)范的預(yù)算費(fèi)用預(yù)算信息管理系統(tǒng)作支撐，能夠及時(shí)對系統(tǒng)中的各種預(yù)算的執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析。但是，目前很多企業(yè)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)與生產(chǎn)運(yùn)營管理的信息化系統(tǒng)脫節(jié)，不能實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用等預(yù)算指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警。

三、優(yōu)化企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算管理的戰(zhàn)略意識(shí)

這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，構(gòu)建全面費(fèi)用預(yù)算管理制度，并將費(fèi)用預(yù)算管理體系的構(gòu)建與企業(yè)的戰(zhàn)略管理思想結(jié)合在一起，特別是在制定費(fèi)用預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，任何脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的費(fèi)用預(yù)算管理是缺乏競爭優(yōu)勢的。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的費(fèi)用預(yù)算管理更具有整體性、長期性、科學(xué)性。

（二）轉(zhuǎn)變方法，優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整模式

如前所述，目前我國企業(yè)中關(guān)于費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整存在一定的滯后性問題，必須優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算調(diào)整方案，提出更為有效的預(yù)算調(diào)整模式。例如：企業(yè)可以根據(jù)在銷售階段的實(shí)際情況制定出動(dòng)態(tài)化的費(fèi)用預(yù)算調(diào)整方法，簡單而言就是要對整個(gè)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行階段發(fā)生的目標(biāo)差異時(shí)實(shí)際動(dòng)態(tài)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，并根據(jù)企業(yè)不同職能部門的業(yè)務(wù)發(fā)展的不同規(guī)律分結(jié)算分析費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整執(zhí)行中存在的偏差，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整效果的提升。

（三）完善系統(tǒng)，建立有效的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)體系

目前各企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況與時(shí)俱進(jìn)，構(gòu)建完善的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，并同時(shí)開發(fā)出一套科學(xué)的、規(guī)范的、實(shí)用的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)系統(tǒng)，這套系統(tǒng)必須保證能夠?qū)崿F(xiàn)對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此來保證費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、規(guī)范性，保證對每個(gè)費(fèi)用預(yù)測單元項(xiàng)目的科學(xué)性評(píng)價(jià)。例如：實(shí)現(xiàn)對每一份費(fèi)用的投入使用和業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行整理與分析，這不僅為該年度的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行了有效的、科學(xué)的評(píng)價(jià)，更為下一年度的費(fèi)用預(yù)算編制提供了科學(xué)的參考依據(jù)。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的信息化發(fā)展

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，各種信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中得到廣泛應(yīng)用。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)發(fā)展的情況，從本企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)際出發(fā)，研發(fā)出一套完善的、有效的費(fèi)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

總之，費(fèi)用預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)營管理中的重要組成部分，加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，不僅能有效提升企業(yè)的管理水平，還能有效降低企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)，是促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的助推器。

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（作者單位：山東鄒城恒益熱力公司）