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    外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

    2017-01-09 16:20王偉翔
    關(guān)鍵詞:代理貨物進(jìn)口

    王偉翔

    【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,很多外貿(mào)企業(yè)在發(fā)展代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的同時(shí),也會(huì)遭遇一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)損失慘重。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了防范代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。以期為廣大外貿(mào)企業(yè)和財(cái)務(wù)人員提供現(xiàn)實(shí)參考。

    【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

    【中圖分類(lèi)號(hào)】F275

    浙江杭叉進(jìn)出口有限公司是杭叉集團(tuán)股份有限公司控股子公司,主要從事叉車(chē)出口和叉車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)口等相關(guān)業(yè)務(wù)。作為一家從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)十余年的專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司,如何在現(xiàn)有主業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)出口銷(xiāo)售規(guī)模和利潤(rùn),是公司現(xiàn)階段必須面對(duì)的課題。公司自2016年開(kāi)始從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù),進(jìn)口大宗商品,當(dāng)年不但銷(xiāo)售額和利潤(rùn)大幅增長(zhǎng),海關(guān)進(jìn)口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也較同期明顯改善。然而,在關(guān)注業(yè)務(wù)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí),并不能忽視代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),公司收取千分之幾的代理手續(xù)費(fèi),卻承擔(dān)與之并不匹配的巨大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),若不能及時(shí)有效地規(guī)避,則可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響到公司主業(yè)的發(fā)展。筆者結(jié)合多年從事進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn),以本公司代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的實(shí)際情況為例,簡(jiǎn)要分析代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中存在的具體風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

    一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

    (一)客戶(hù)的資信風(fēng)險(xiǎn)

    代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是起源于客戶(hù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn),在與客戶(hù)建立實(shí)質(zhì)性貿(mào)易關(guān)系之前,一定要對(duì)客戶(hù)的相關(guān)資信情況進(jìn)行深入了解,知己知彼,百戰(zhàn)不殆。通過(guò)對(duì)客戶(hù)情況的調(diào)研,篩選資信好的合作伙伴,否則即使合同條款簽訂得再?lài)?yán)密,也很難防范風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)實(shí)際進(jìn)口的商品與向海關(guān)申報(bào)的商品不符的現(xiàn)象,這樣出現(xiàn)的情況有很多原因,但最主要還是客戶(hù)誠(chéng)信的問(wèn)題,這會(huì)對(duì)代理公司造成分類(lèi)降級(jí)等不良影響,如經(jīng)海關(guān)認(rèn)定違法行為的,還要面對(duì)行政處罰。

    (二)市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

    代理進(jìn)口的貨物大部分是從國(guó)外采購(gòu)的大宗商品,匯率、利率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)小幅波動(dòng)就可能造成大宗商品價(jià)格的大幅波動(dòng)。雖然代理公司開(kāi)立信用證前收到15%~20%的保證金,并且代理方采用押貨方式讓客戶(hù)(委托方)帶款提貨,但當(dāng)該商品市場(chǎng)行情暴跌、價(jià)格腰斬時(shí),委托方就有可能放棄保證金,市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售貨款仍不足補(bǔ)償代理公司信用證項(xiàng)下余款,且委托方本身也無(wú)力支付余款,則代理公司有損失可能。例如:曾有一段期間鋼材進(jìn)口價(jià)格下跌幅度達(dá)到30~50%,有不少實(shí)力不強(qiáng)或信用不好的委托方由于無(wú)法承受巨額的市場(chǎng)跌價(jià)損失,于是選擇放棄保證金,不履行合同。這時(shí)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁到代理方。雖然按代理合同約定,該損失可以通過(guò)訴訟等途徑解決,但實(shí)際上委托方能否補(bǔ)償與其實(shí)力、信用等多種因素有關(guān),這時(shí)代理方將有可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失。

    (三)合同條款設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)

    委托方通過(guò)代理公司對(duì)外簽訂進(jìn)口合同、代理進(jìn)口合同、倉(cāng)庫(kù)保管合同、第三方回購(gòu)協(xié)議、質(zhì)押協(xié)議等合同,協(xié)議的內(nèi)容是否嚴(yán)密、合法、有效,在一定程度上決定代理公司是否能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。以貨物保管合同為例,在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中,由于委托公司資金有限,并非會(huì)在貨物進(jìn)口時(shí)一次性付款提貨,而是貨物進(jìn)倉(cāng)后,在一定期限內(nèi)分批提貨,按每次付款的金額提取相應(yīng)數(shù)量的貨物,所以代理合同履行時(shí)間長(zhǎng),代理方控制貨權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)敞口較大,如合同條款不夠嚴(yán)謹(jǐn),則極易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和損失。在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的實(shí)際操作中,外貿(mào)公司應(yīng)該嚴(yán)格按照代理合同約定的權(quán)利和義務(wù)范圍行事,任何單據(jù)流轉(zhuǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人必須按內(nèi)部流程辦理,任何單據(jù)事項(xiàng)的變更,相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人要留有書(shū)面文件(或電子郵件、或復(fù)印件),不能僅憑口頭來(lái)確認(rèn)。

    (四)國(guó)家法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

    外貿(mào)代理制的特殊性決定了外貿(mào)企業(yè)是對(duì)外的第一責(zé)任人,如果代理貿(mào)易業(yè)務(wù)觸犯有關(guān)國(guó)家政策法律法規(guī)而被相關(guān)部門(mén)行政處罰,雖然經(jīng)濟(jì)上有委托公司負(fù)擔(dān),但是代理公司要承擔(dān)第一經(jīng)營(yíng)主體責(zé)任,會(huì)受到經(jīng)營(yíng)分類(lèi)降級(jí)等無(wú)形的行政處罰,正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)也會(huì)受到牽連。這些無(wú)形的損失很難向委托方提出索賠。

    (五)非真實(shí)貿(mào)易背景的風(fēng)險(xiǎn)

    在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,有的委托方將代理進(jìn)口當(dāng)做套利的手段,利用遠(yuǎn)期信用證和境外貼現(xiàn)方式與國(guó)外貸款利息的相差取得利差,利用人民幣預(yù)期升值套取匯差,有的甚至提貨單據(jù)、虛報(bào)進(jìn)口貨物等非真實(shí)貿(mào)易背景的代理進(jìn)口業(yè)務(wù)還是存在的。這些虛假貿(mào)易一旦發(fā)生,代理方的貨物和資金會(huì)雙重失控,錢(qián)貨兩空,給代理方帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

    二、代理出口業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略

    做任何貿(mào)易都有一定的風(fēng)險(xiǎn),代理業(yè)務(wù)也一樣。但僅僅因代理業(yè)務(wù)有這么多可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),就放棄業(yè)務(wù)的發(fā)展機(jī)遇,無(wú)疑是因噎廢食。筆者所在公司就是很好地運(yùn)用了各種內(nèi)部控制措施和風(fēng)險(xiǎn)管理方法,來(lái)規(guī)避代理進(jìn)口業(yè)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),做到事前能風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,事中能監(jiān)控應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),事后能管理改進(jìn),具體風(fēng)險(xiǎn)防范策略如下:

    (一)組建一支優(yōu)秀的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)

    代理業(yè)務(wù)有別與自營(yíng)業(yè)務(wù),需要在良好的公司內(nèi)部組織體系環(huán)境下開(kāi)展,組建一支即懂國(guó)際業(yè)務(wù),又有豐富的單據(jù)操作能力,快速的反應(yīng)能力和較強(qiáng)對(duì)外溝通能力的專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)代理進(jìn)口面對(duì)的是不同于自己產(chǎn)品的其他商品,業(yè)務(wù)員如果不熟悉所進(jìn)口商品相關(guān)知識(shí)和價(jià)格,必然會(huì)造成很被動(dòng)和盲目。因此從事代理進(jìn)口的業(yè)務(wù)員必須要通過(guò)自身學(xué)習(xí)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),充分認(rèn)識(shí)商品相關(guān)屬性和價(jià)格,從而有助于提高對(duì)代理進(jìn)口商品價(jià)格波動(dòng)預(yù)期做出準(zhǔn)確的判斷,防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)加強(qiáng)相關(guān)國(guó)家財(cái)稅、海關(guān)等政策的學(xué)習(xí)

    通過(guò)學(xué)習(xí)了解國(guó)內(nèi)外最新的海關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)、商檢政策,提前應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的貨物進(jìn)口政策風(fēng)險(xiǎn)。例如:根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》的相關(guān)規(guī)定,海關(guān)可以根據(jù)口岸通關(guān)和貨物進(jìn)出口的具體情況,在貨物通關(guān)環(huán)節(jié)僅對(duì)申報(bào)內(nèi)容作程序性審核,在貨物放行后再進(jìn)行申報(bào)價(jià)格、商品歸類(lèi)、原產(chǎn)地等是否真實(shí)、正確的實(shí)質(zhì)性核查。納稅義務(wù)人或其代理人應(yīng)在收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書(shū)》之日起5個(gè)工作日內(nèi),以書(shū)面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù),證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)準(zhǔn)確。這樣,代理進(jìn)口雙方必須做好相關(guān)單據(jù)、資料、電子數(shù)據(jù)的保存、保證所進(jìn)貨物真實(shí)性,積極主動(dòng)配合海關(guān)做好申報(bào)價(jià)格核查工作。

    財(cái)務(wù)部門(mén)審核代理合同結(jié)算條款時(shí),明確代理手續(xù)費(fèi)按進(jìn)口報(bào)關(guān)單美元金額為基數(shù)一定比例收取;進(jìn)口關(guān)稅和增值稅必須由委托方先支付給代理方,由代理方收到后支付給海關(guān);國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)由代理方先向貨運(yùn)方支付,而后在向委托方收??;所有稅費(fèi)和貨款的結(jié)算由代理方向委托方以開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式收取。(注:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào),納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。)

    (三)建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇磉M(jìn)口業(yè)務(wù)操作流程

    在簽約環(huán)節(jié),一定要先簽訂代理協(xié)議,收取足額開(kāi)證保證金后方可開(kāi)證。保證金的比例取決于商品的價(jià)格波動(dòng)幅度、商品變現(xiàn)能力。若代理進(jìn)口的商品價(jià)格波動(dòng)幅度大,則收取的保證金比例應(yīng)該較高,以防范價(jià)格大幅下跌的風(fēng)險(xiǎn);通用的原材料物質(zhì),由于變現(xiàn)能力較強(qiáng),所以收取的保證金比例可以相對(duì)低一些;若商品的專(zhuān)用性強(qiáng),變現(xiàn)能力差,則收取的保證金比例應(yīng)該較高,以預(yù)防商品變現(xiàn)時(shí)價(jià)格大打折扣而遭受損失。另外,進(jìn)口合同以及信用證申請(qǐng)書(shū)等重要文件必須經(jīng)委托公司蓋章確認(rèn),所有合同不但要電子存檔還要紙質(zhì)存檔。進(jìn)口合同履行中重要條款需要與外商協(xié)調(diào)做出新的約定時(shí),要征得委托公司的書(shū)面同意確認(rèn),并及時(shí)通知委托方。否則,當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格下跌,進(jìn)口環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),代理公司將陷入被動(dòng)地位。

    (四)重視《代理進(jìn)口合同》簽訂,防范合同法律風(fēng)險(xiǎn)

    合同是證明雙方的貿(mào)易關(guān)系及確定雙方責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)的重要憑據(jù)。代理進(jìn)口合同管理的關(guān)鍵在于簽訂前業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)應(yīng)通力協(xié)商,盡可能做到代理合同簽訂內(nèi)容全面不留死角,文字表達(dá)明確,內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn),按代理合同法律法規(guī)要求來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn),并由專(zhuān)業(yè)律師嚴(yán)苛把關(guān)。履行階段要控制風(fēng)險(xiǎn),出現(xiàn)爭(zhēng)議后要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞交怙L(fēng)險(xiǎn)。

    (五)重視新客戶(hù)(委托方)的資信調(diào)查

    資信調(diào)查是開(kāi)展代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的關(guān)鍵,可以通過(guò)查詢(xún)一些公共網(wǎng)站及時(shí)了解委托方資信。如:對(duì)主體信息查詢(xún)可上國(guó)家工商總局“全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)http://gsxt.saic.gov.cn/”;查詢(xún)上市公司信息可上“http://www.cninfo.com.cn/”;查詢(xún)委托方相關(guān)涉訴信息可上“http://www. court.gov.cn/zgcpwsw/”;查詢(xún)委托方財(cái)產(chǎn)信息可上“中國(guó)土地市場(chǎng)網(wǎng)http://www.landchina .com/”,國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專(zhuān)利檢索系統(tǒng)http://www.sipo.gov.cn/zljs/,國(guó)家工商總局商標(biāo)局中國(guó)商標(biāo)網(wǎng)http://www.saic.gov.cn/ywbl/zxcx/sbcx/。代理方也可以直接向委托方索取和詢(xún)問(wèn)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況,包括最近3年的審計(jì)和納稅情況報(bào)告。通過(guò)相關(guān)銀行取得客戶(hù)的征信評(píng)級(jí)信息,了解是否存在不良貸款記錄和抵押情況等其他誠(chéng)信情況。建立客戶(hù)資信管理信息檔案庫(kù),定期跟蹤老客戶(hù)的資信狀況。對(duì)于老客戶(hù)也要?jiǎng)討B(tài)跟蹤資信,不可因雙方有多年良好的合作紀(jì)錄而麻痹放松,盲目信任。忽略了對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)跟蹤了解,疏于必要的防范監(jiān)督。

    (六)建立代理進(jìn)口商品資料信息檔案庫(kù)

    代理公司應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品做深入詳細(xì)的市場(chǎng)分析,業(yè)務(wù)員要熟悉貨物的市場(chǎng)價(jià)格,通過(guò)現(xiàn)貨和期貨兩大市場(chǎng)跟蹤分析大宗商品的價(jià)格波動(dòng)規(guī)律,同時(shí)要掌握其關(guān)聯(lián)企業(yè)、上下游客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,多方面了解銷(xiāo)售渠道。

    (七)把控貨物的所有權(quán)

    首先,代理方應(yīng)仔細(xì)甄選存貨倉(cāng)庫(kù),妥善簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同,在合同中明確規(guī)定倉(cāng)儲(chǔ)公司必須承諾在委托方付款提貨時(shí),只有收到代理方蓋章簽字的出庫(kù)單,同時(shí)必須口頭再次確認(rèn)后方可提貨。其二,入庫(kù)單是貨權(quán)的基本證明,必須緊抓不放。即使在某些特定的情況下無(wú)法立即取得正本倉(cāng)單,但應(yīng)盡可能從速取得,以免夜長(zhǎng)夢(mèng)多。缺乏倉(cāng)庫(kù)出據(jù)的正本入庫(kù)單,僅憑倉(cāng)單傳真件,在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)就容易引起爭(zhēng)議。其三,不定期查庫(kù)常備不懈。業(yè)務(wù)員必須經(jīng)常性去查庫(kù)核對(duì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)物問(wèn)題,以便采取措施,減少損失。

    (八)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)措施

    如房屋抵押、貨物抵押、銀行承兌匯票質(zhì)押、第三方擔(dān)?;蚧刭?gòu),用哪種方法應(yīng)視代理具體情況而商定。如用委托方的房產(chǎn)抵押時(shí)一定要到房地產(chǎn)交易中心辦理相關(guān)手續(xù),房產(chǎn)價(jià)值需要經(jīng)評(píng)估,放貸額度控制在評(píng)估價(jià)六成以下較為穩(wěn)妥,最好是辦公房抵押,如果抵押的是民用商品房需要客戶(hù)提供有其他住處的證明,因?yàn)槿f(wàn)一需要法院執(zhí)行時(shí)抵押人沒(méi)有其他住處法院是很難執(zhí)行的。如果采取第三擔(dān)保最好簽訂連帶擔(dān)保責(zé)任,連帶保證責(zé)任比一般保證責(zé)任作用更強(qiáng),對(duì)第三擔(dān)保公司的資信也需做核實(shí),對(duì)擔(dān)保文件的起草和公證需要專(zhuān)業(yè)律師陪同全程參與。

    (九)引用“邊走邊看”的不完全契約理論——隨機(jī)控制:“好狀態(tài)時(shí)企業(yè)家控制,壞狀況時(shí)資本家控制”

    代理進(jìn)口管理中的代理人好比是資本家,委托方好比是企業(yè)家。當(dāng)委托方進(jìn)口的貨物銷(xiāo)售價(jià)格非常好的時(shí)候,可以加大一定的風(fēng)險(xiǎn)敞口(資金額度),支持委托方的業(yè)務(wù)。反之,由代理人來(lái)控制進(jìn)口數(shù)量,降低風(fēng)險(xiǎn)敞口,控制代理進(jìn)口風(fēng)險(xiǎn)。

    (十)引用“先知先覺(jué)”的完全契約理論——激勵(lì)控制

    由于對(duì)委托方監(jiān)管的困難,為了減少委托方的道德風(fēng)險(xiǎn),可以給委托方進(jìn)行激勵(lì),目的是使委托方從自身效用最大化出發(fā),自愿的或不得不選擇與代理方標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)一致的行動(dòng)。如:給予委托方外匯中間價(jià)格結(jié)算代理手續(xù)費(fèi);選擇較低開(kāi)證手續(xù)費(fèi)的銀行開(kāi)證,從而節(jié)約委托方的費(fèi)用;代理方對(duì)委托方提前提貨付款給予利息獎(jiǎng)勵(lì)等激勵(lì)控制辦法來(lái)降低委托方的道德風(fēng)險(xiǎn)。

    三、小結(jié)

    綜上所述,代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)是多方面,縱橫交錯(cuò)的。必須建立一個(gè)完整的風(fēng)控體系應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。一方面,公司管理層要時(shí)刻提高員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),充分發(fā)揮各級(jí)員工的集體智慧,從不同層面多角度來(lái)管理代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。另一方面,具體參與的部門(mén)要把代理業(yè)務(wù)當(dāng)成自己業(yè)務(wù)來(lái)用心管理、用心操作。對(duì)委托方做到服務(wù)到位,感情到位,形成一種彼此互相信任互相依賴(lài)的貿(mào)易伙伴關(guān)系,代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也會(huì)降低。目前,在實(shí)際工作中從簽訂代理進(jìn)口合同到代理方墊資貨款回籠的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)多維度深入綜合分析,同時(shí)運(yùn)用上述多種風(fēng)險(xiǎn)防范措施來(lái)針對(duì)性解決代理進(jìn)口的風(fēng)險(xiǎn)。

    主要參考文獻(xiàn):

    [1]陳蘅.淺談代理進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.國(guó)際市場(chǎng),2014.4.

    [2]凌東凱.進(jìn)口代理業(yè)務(wù)的資金風(fēng)險(xiǎn)控制.國(guó)際財(cái)務(wù)財(cái)會(huì), 2012.2.

    [3]齊春燕.淺析企業(yè)進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與防范混凝土世界,2010.5.

    [4]聶輝華.契約理論及其對(duì)中國(guó)改革的啟迪海.國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,2016.11.

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