企業(yè)研發(fā)費用的預(yù)算管理研究

馮偉

隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的深入及供給側(cè)改革的逐步推進，國家對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求越來越高。企業(yè)對研發(fā)的支出和管理直接關(guān)系到創(chuàng)新成果的形成與轉(zhuǎn)化。在企業(yè)研發(fā)支出的投入和管理中，研發(fā)費用預(yù)算起到統(tǒng)籌全局、資源有效配置的作用。本文對我國企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算管理的現(xiàn)狀進行分析，指出其中存在的一些問題，并提出相應(yīng)的對策，期望為推動企業(yè)創(chuàng)新能力的發(fā)展提供借鑒。

從我國改革開放到經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)的發(fā)展模式發(fā)生了很大改變，科技企業(yè)由原來的粗放型發(fā)展轉(zhuǎn)向技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動。在轉(zhuǎn)型過程中，足夠的研發(fā)投入和有效的研發(fā)活動管理必不可少。但是，由于我國企業(yè)規(guī)模普遍較小，對研發(fā)工作重視不夠，沒有將其作為一項獨立的業(yè)務(wù)模塊來進行單獨管理，大多將研發(fā)工作融入企業(yè)的日常業(yè)務(wù)工作中，作為市場開發(fā)的輔助工作。因此，加大企業(yè)的研發(fā)支出投入和加強研發(fā)活動管理迫在眉睫，其中研發(fā)費用預(yù)算作為統(tǒng)籌管理研發(fā)活動有效進行資源配置的必要工具。在企業(yè)進行研發(fā)工作中，對其進行有效的預(yù)算管理，可以提高研發(fā)活動的工作效率，及時糾正研發(fā)活動中的偏差，將稀缺的資源配置到最有價值的研發(fā)項目中，以確保資源使用效益的最大化。因此對企業(yè)研發(fā)費用的預(yù)算管理研究必須得到人們的足夠重視。

1 企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算管理現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)的研發(fā)費用預(yù)算管理工作總體上處于初級水平。2014年，中南大學(xué)的學(xué)生專門針對企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算管理情況對100家不同行業(yè)的企業(yè)進行調(diào)查，統(tǒng)計結(jié)果顯示，只有71家企業(yè)進行了研發(fā)費用的預(yù)算管理工作，近有1/3的企業(yè)沒有開展這一項工作；在這些進行了研發(fā)費用的預(yù)算管理企業(yè)中，只有25家企業(yè)具有單獨的部門進行研發(fā)費用的預(yù)算管理工作，只占了所有企業(yè)的25%左右，而剩下的一大部分企業(yè)則是讓會計或者其他部門進行預(yù)算管理工作。進行研發(fā)費用預(yù)算管理工作的企業(yè)，很多并沒有嚴(yán)格地按照已經(jīng)過審批的研發(fā)費用預(yù)算進行管理，預(yù)算編制與執(zhí)行相分離，沒有起到預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。同時，信息化技術(shù)利用率不高也是存在的主要問題。

2 企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算管理存在的問題

2.1企業(yè)對研發(fā)費用預(yù)算管理的不重視

在我國當(dāng)前的企業(yè)管理中，領(lǐng)導(dǎo)層往往不重視研發(fā)活動的管理工作，認(rèn)為只要加大對研發(fā)活動的經(jīng)濟投入，聘請有技術(shù)經(jīng)驗的專業(yè)人員，就能夠研發(fā)出企業(yè)所需要的創(chuàng)新產(chǎn)品，就能夠通過新產(chǎn)品來支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這就使得企業(yè)的研發(fā)活動管理工作嚴(yán)重滯后且低于企業(yè)對研發(fā)活動的投入水平，造成企業(yè)不能在研發(fā)活動過程中及時發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目的缺陷，不能及時糾正研發(fā)活動中各種不合理的投入，造成企業(yè)投入資源浪費。上述調(diào)查表明，我國還有很多企業(yè)沒有進行研發(fā)費用預(yù)算的編制工作，使研發(fā)活動處于失控狀態(tài)，領(lǐng)導(dǎo)層只是從研發(fā)項目進度方面了解研發(fā)活動的開展情況，而且信息滯后，出現(xiàn)問題已經(jīng)成為不可挽回的損失。即使有的企業(yè)編制了研發(fā)費用預(yù)算，只是形式上的管理，沒有做到真正的預(yù)算管理工作，使其在研發(fā)工作中發(fā)揮的作用不大。導(dǎo)致這樣的預(yù)算管理問題的發(fā)生往往是企業(yè)的管理人員認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟實力雄厚，在研發(fā)過程中稍微多花費一些成本，對企業(yè)的發(fā)展影響不大，使研發(fā)費用的預(yù)算管理得不到企業(yè)的重視。因此，加強研發(fā)活動管理工作成為提高企業(yè)研發(fā)活動效率，降低研發(fā)活動成本的必要工作。而研發(fā)費用預(yù)算就是研發(fā)活動管理工作最重要的工具。

2.2研發(fā)費用預(yù)算編制的方式、流程不合理

目前大多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理都是由財務(wù)部門“一手包辦”，由于部門之間溝通不暢或信息不對稱，造成了研發(fā)部門人員不了解項目預(yù)算管理，不清楚預(yù)算編制、申請等環(huán)節(jié)的流程規(guī)范。財務(wù)部門的這種預(yù)算編制完全是按照國家會計制度來實行的，研發(fā)部門若不懂會計制度管理，將導(dǎo)致制訂的研發(fā)費用預(yù)算不夠科學(xué)，也很難具體執(zhí)行。

2.3研發(fā)費用預(yù)算執(zhí)行的管理力度不足

很多企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)制定、審批完整的研發(fā)費用預(yù)算后，在工作中沒有將研發(fā)活動的實際執(zhí)行情況與已經(jīng)審批的研發(fā)費用預(yù)算進行對比，即使研發(fā)費用嚴(yán)重超支，研發(fā)成果沒有達到公司要求，公司也不能及時行發(fā)現(xiàn)問題并糾正，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失和時間浪費。

2.4企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理信息化程度低影響預(yù)算的編制效率和管理效果

傳統(tǒng)研發(fā)費用預(yù)算管理往往采用電子表格（如Excel）模式，研發(fā)費用預(yù)算管理和電子表格的自身特征決定了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式具有無法突破的局限性。傳統(tǒng)預(yù)算管理除了耗時長、成本高外，預(yù)算編制與預(yù)算控制執(zhí)行脫節(jié)等缺點也是阻礙這種模式在企業(yè)中繼續(xù)應(yīng)用的因素。

在傳統(tǒng)模式下，核算體系與預(yù)算體系相互脫離，預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)相互脫離，預(yù)算執(zhí)行過程中無法準(zhǔn)確、及時地獲取執(zhí)行數(shù)據(jù)，預(yù)算控制成為空談，無法真正落到實處；同時，預(yù)算分析數(shù)據(jù)來源的不準(zhǔn)確及信息的滯后使得企業(yè)無法進行真正有效的動態(tài)分析，從而無法了解企業(yè)的資源利用狀況。

根據(jù)美國雜志《CFO》公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)：17%的謹(jǐn)慎觀察者一般采用分項預(yù)算，各個子系統(tǒng)之間處于非集成狀態(tài)，主要用Excel 作為預(yù)算管理的軟件工具或建立系統(tǒng)；46%的跟隨者將部分業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算集成，做到部分業(yè)務(wù)驅(qū)動，并有功能比較簡單的預(yù)算管理系統(tǒng)；31%的早期采用者基本實現(xiàn)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算集成，做到部分業(yè)務(wù)驅(qū)動預(yù)算并進行動態(tài)預(yù)測；6%的領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算完全集成，做到業(yè)務(wù)驅(qū)動動態(tài)預(yù)算和預(yù)測，并有完善的預(yù)算管理系統(tǒng)支持，同時有些企業(yè)實現(xiàn)核心企業(yè)預(yù)算與客戶、供應(yīng)商之間的集成。從國外企業(yè)對預(yù)算管理應(yīng)用趨勢來看，企業(yè)應(yīng)該選擇基于信息技術(shù)進行預(yù)算管理。

3 加強企業(yè)研發(fā)費用的預(yù)算管理的對策

3.1加強企業(yè)對研發(fā)費用預(yù)算管理的重視程度

研發(fā)費用預(yù)算是企業(yè)對研發(fā)活動戰(zhàn)略思想和戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展需要有競爭力的產(chǎn)品作為根本保證，不能給市場提供有競爭力的產(chǎn)品，企業(yè)生存就無從談起，更無法發(fā)展。研發(fā)活動就是為企業(yè)開發(fā)未來有競爭力的產(chǎn)品，因此，研發(fā)活動是保證企業(yè)未來健康、快速發(fā)展的重要活動。研發(fā)費用預(yù)算是按照企業(yè)已經(jīng)制訂的研發(fā)活動的戰(zhàn)略思想和戰(zhàn)略規(guī)劃，對各種資源配置的一種中短期規(guī)劃。該預(yù)算對當(dāng)年研發(fā)活動的重點方向、各種資源的配置方案都做了詳細(xì)規(guī)劃，以保證實現(xiàn)企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)活動目標(biāo)。

因此，企業(yè)要把研發(fā)費用預(yù)算作為公司全面預(yù)算管理中的重要組成部分，積極發(fā)揮研發(fā)費用預(yù)算的綱領(lǐng)性指導(dǎo)作用，引導(dǎo)公司的研發(fā)活動按照公司的戰(zhàn)略目標(biāo)展開，滿足研發(fā)活動足夠的資源配置，保證公司既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)要調(diào)動所有涉及研發(fā)活動的部門，重視研發(fā)費用預(yù)算的編制工作，編制完善的、符合公司戰(zhàn)略思想和規(guī)劃的研發(fā)費用預(yù)算。同時企業(yè)要制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證研發(fā)活動部門嚴(yán)格按照研發(fā)費用預(yù)算的思想來推進各項研發(fā)工作，讓研發(fā)人員的思想統(tǒng)一到公司的研發(fā)工作戰(zhàn)略思想和規(guī)劃上來。

3.2按照科學(xué)的研發(fā)費用預(yù)算編制流程編制預(yù)算

研發(fā)費用預(yù)算編制應(yīng)由研發(fā)部門和財務(wù)部門共同參與制訂，要體現(xiàn)研發(fā)部門的專業(yè)思想和意見，要以研發(fā)部門為主、財務(wù)部門為輔，這樣才能真正做好企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算編制工作。

3.3加強研發(fā)費用預(yù)算執(zhí)行的管理力度

企業(yè)要設(shè)立專門的研發(fā)費用預(yù)算執(zhí)行管理分析崗位。每月將各項預(yù)算費用的實際發(fā)生金額與預(yù)算金額進行比對，確定可接受的差異率，對實際發(fā)生金額與預(yù)算金額差異超出可接受差異率的費用，與各責(zé)任單位溝通，分析數(shù)據(jù)偏差的原因，形成研發(fā)費用預(yù)算執(zhí)行分析報告并及時糾正因研發(fā)活動部門的主觀因素造成的研發(fā)活動執(zhí)行偏差。每月將研發(fā)活動實際成果與研發(fā)費用預(yù)算成果進行比對，審核研發(fā)活動實際進度與預(yù)算進度的差異，對研發(fā)活動實際進度落戶于預(yù)算進度的項目，要求研發(fā)活動責(zé)任部門提交情況說明。

企業(yè)要制定嚴(yán)格的研發(fā)費用預(yù)算考核制度。對研發(fā)活動實際成果進度較預(yù)算提前、實際發(fā)生研發(fā)費用較預(yù)算降低的項目，給予一定的獎勵，反之則給予一定的處罰。通過明確的研發(fā)費用預(yù)算執(zhí)行考核制度，激勵研發(fā)活動部門積極工作、主動節(jié)約成本。

每半年進行研發(fā)費用預(yù)算的年中預(yù)算調(diào)整。對于因時間原因或各種客觀因素造成預(yù)算假設(shè)前提發(fā)生變化的，及時將調(diào)整后的研發(fā)費用預(yù)算報請預(yù)算管理委員會進行調(diào)整，以保證研發(fā)費用預(yù)算的可執(zhí)行性和客觀性。

3.4提高研發(fā)費用預(yù)算編制和預(yù)算管理中的信息化水平

采用先進的預(yù)算管理軟件，與公司的ERP系統(tǒng)軟件對接。通過預(yù)算管理軟件，實現(xiàn)預(yù)算編制方式的信息化，提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確率。預(yù)算的編制是預(yù)算管理的起點，然而，預(yù)算控制和激勵才是預(yù)算管理的重點。ERP以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對研發(fā)活動的方方面面進行管理，實現(xiàn)物流、資金流和信息流的協(xié)同，實現(xiàn)研發(fā)活動各環(huán)節(jié)的信息集成。信息流既包含對物流、資金流的真實描述，也包含對未來期間物流、資金流的預(yù)測和計劃，而研發(fā)費用預(yù)算正是對未來企業(yè)物流、資金流的預(yù)測和計劃。研發(fā)費用預(yù)算管理與ERP的結(jié)合，一方面可以借助信息技術(shù)對數(shù)據(jù)的快速傳輸和處理能力以及ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)集成和共享這兩大特點，實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確地編制和調(diào)整研發(fā)費用預(yù)算；另一方面，在ERP系統(tǒng)中，預(yù)算信息與核算信息的集成，便于在研發(fā)活動開展的同時實現(xiàn)實時控制和多角度動態(tài)預(yù)算分析。

4 結(jié)語

在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的環(huán)境中，科技創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的必然方向，必要的研發(fā)活動能夠為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供源源不斷的動力，因此做好研發(fā)活動的戰(zhàn)略規(guī)劃、提高研發(fā)活動的管理水平，成為企業(yè)能否保持科技創(chuàng)新，為企業(yè)不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品的必然要求。根據(jù)本文的分析與探討，可以使我國研發(fā)費用預(yù)算管理工作得到一定提高，使企業(yè)在進行研發(fā)活動時，有更高的工作效率，加強了企業(yè)在研發(fā)過程中各種資源的使用效率，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

收稿日期：2016-05-08