貨幣資金內部控制的完善

莫愛佳

企業(yè)各項經濟活動的有效開展都離不開貨幣資金的支持，強化貨幣資金的內部控制，提高貨幣資金的使用效益，對促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有至關重要的作用。由于貨幣資金具有流動性強、風險大等特點，所以企業(yè)應明確貨幣資金內部控制的關鍵點，在此基礎上制訂完善的貨幣資金內部控制措施，深化內控成效，進一步提升企業(yè)的經濟實力及市場競爭力，實現企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

貨幣資金作為企業(yè)資產的重點內容，是確保各項經濟活動順利實施的基礎。貨幣資金的管理是企業(yè)資產管理的重要組成部分，加強其內部控制建設有助于完善治理結構，減少或杜絕因企業(yè)內部腐敗造成的資金損失，同時還有利于確保企業(yè)財務信息的真實性與完整性，維護企業(yè)資產安全。因此，本文立足于此，分析了貨幣資金內部控制的關鍵點，并就如何強化貨幣資金內部控制提出了幾點建議。

1 貨幣資金內部控制的關鍵點

由于企業(yè)貨幣資金具有強流動性、高風險性、廣泛聯系其他經濟業(yè)務以及受外界宏觀調控等特點，所以構建完善的貨幣資金內控體系應在綜合考慮會計核算流程的基礎上，完善貨幣資金授權審批的程序與流程，明確相關崗位的權責與分工，優(yōu)化財務內控制度，提高貨幣資金內控體系的有效性與系統性。企業(yè)強化貨幣資金內控的關鍵點有以下幾個方面。

1.1不相容崗位職務相分離

堅持該項原則是為了防止企業(yè)內部出現貪污或舞弊，形成各部門相互制衡的約束機制。例如，分離資金的會計記錄與審計監(jiān)督崗位。在構建貨幣資金內控體系時首先要明確需要分離的崗位和職務，清晰劃分不相容崗位和職務的權責，使之相互約束，實現權力制衡。

1.2授權審批制度

規(guī)范化的經濟業(yè)務操作必須建立授權審批制度，嚴格按照規(guī)定的流程審批各項經濟業(yè)務。授權審批制度的建立應明確審批的流程、人員權責等方面的內容。同時，規(guī)定級別不同的管理者只能對自身職責范圍內的業(yè)務進行審批，嚴禁越權審批。

1.3各種印章和票據的管理制度

企業(yè)應安排專人保管財務專用章，本人或授權人保管個人私章，規(guī)避一人保管全部支付所需印鑒，避免貪污舞弊的發(fā)生。設置專門的賬簿登記管理企業(yè)用于購買、領用的票據，并對其進行定期或不定期的盤點。對作廢的票據要加蓋“作廢”章后留存。另外，不能事先簽發(fā)空白支票。

1.4資金預算管理制度

資金預算管理是全面預算的重點內容，其內涵是企業(yè)為滿足企業(yè)生產經營與管理活動的資金需求，有效控制收支平衡，而在年初編制的資金收支預算。也可以說是企業(yè)根據生產經營項目的發(fā)展，為保持收支平衡及企業(yè)的穩(wěn)定運行而投入的資金。資金預算包括年度、季度、月度3個階段，企業(yè)應對資金預算的執(zhí)行情況進行定期檢查，及時發(fā)現不足而進行相應的調整和優(yōu)化。

1.5定期或不定期的現金盤點制度

出納是直接接觸現金的人員，為了確?，F金的真實性、準確性、完整性，必須做到貨幣資金的日清月結，并及時去銀行存儲超限額的現金，必須實施收支兩條線。同時，企業(yè)定期或不定期盤點現金，確保賬實相符。企業(yè)還應定期安排其他人員核對銀行存款，確保企業(yè)資產的安全。

2 完善貨幣資金內部控制

2.1提高財務人員的綜合素質與能力

財務人員主要包括會計與出納，為了確保有效運行二者權力相互制衡機制，應保障二者相互獨立并具備良好的職業(yè)道德與較強的業(yè)務能力。相互獨立指的是會計與出納之間不存在任何親屬關系及協作利益，企業(yè)應合理劃分二者的職責與權限范圍，并實施定期輪崗制度。良好的職業(yè)道德指的是會計與出納要嚴格遵守本行業(yè)的法律法規(guī)、政策，具備誠實守信的良好品質，并能夠對待本職工作認真負責。職業(yè)素養(yǎng)會隨著工作時間的增長而發(fā)生變化，所以企業(yè)應定期組織此方面的培訓教育，使財務人員忠于企業(yè)的發(fā)展。同時及時調離職業(yè)素養(yǎng)不符合要求的人員，減少因內部徇私舞弊而造成的資金損失；業(yè)務能力指的是財務人員要具備勝任財務工作所必需的專業(yè)知識和技能。為此，企業(yè)在招聘和培訓環(huán)節(jié)要加大力度，聘用前要嚴格考核其專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)；對在職人員則要積極組織業(yè)務技能的培訓，不斷提升其綜合素質和能力。另外，企業(yè)對財務人員的業(yè)務技能和能力要進行全面、客觀的考核，并將其結果與職務晉升、獎懲相掛鉤，進一步激發(fā)財務人員的工作積極性和主觀能動性，在財務崗位上創(chuàng)造更大的價值。

2.2進一步完善貨幣資金授權審批制度

授權審批簡單來說就是企業(yè)的每項經濟業(yè)務都必須有相對應的人員進行審批，審批之后才能實施資金的支付。為了提高貨幣資金支出的真實、合法與有效，深化貨幣資金的授權審批制度，具體從以下幾方面入手：明確劃分其范圍、責任和程序。

（1）范圍。運行有效的授權審批控制應包含企業(yè)各個級別的人員和所有經濟業(yè)務，由企業(yè)董事會或股東代表大會批準的章程、內控文件等明確具體的審批職責范圍，各級管理人員在相應的職責范圍內行駛審批權并承擔隨之相應的責任，同時嚴肅處理越權審批者。

（2）責任。清晰的授權審批責任是保障授權審批機制有效運行的前提條件和基礎保障，所以企業(yè)應明確各級財務支出審批人員的具體責任，并嚴格監(jiān)察其履職情況，嚴肅問責追究，以確保其謹慎從事，提高經濟業(yè)務控制的實效性。

（3）程序。各項經濟業(yè)務的貨幣資金授權審批應由經辦人向主管領導提交具體的的用款申請，再由賦有審批權限的人員對其進行審核，一定拒批不符合標準要求及法律法規(guī)的貨幣資金支出申請。最后由專員復核用款的支付申請。復核無誤后將其交給出納辦理付款。最終，出納按照規(guī)定的金額、時間等辦理付款，待支付完成后加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”章，并需將有關單據交記賬人員登記有關分類賬。

2.3深化全面預算管理

預算編制作為全面預算管理的關鍵點，其管理成效直接決定著全面預算的執(zhí)行情況及作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)應設置預算委員會負責指導預算編制工作，制定和頒布有關預算的各項政策；審查和協調各部門的預算申報；解決預算編制過程中出現的各種矛盾和爭執(zhí)；監(jiān)督檢查預算的執(zhí)行；調整預算內的支出結構等。

2.4強化內部審計的獨立性

企業(yè)內部審計的職能是監(jiān)督、保障企業(yè)的生產活動按照投資計劃執(zhí)行，遵循國家相關的準則進行財會記錄，并確保編制的財務報表能夠真實、完整的反映企業(yè)的財務狀況等。同時，內部審計在不斷完善和優(yōu)化內控體系方面也有著不可或缺的作用。就目前部分企業(yè)內部審計不獨立導致審計職能得不到充分發(fā)揮的問題，建議設立獨立的審計部門，配備專職審計人員，明確其權責和工作流程，對企業(yè)的各項財務工作實施有針對性的監(jiān)督與跟蹤審計，并為建立完善的財務內控制度提供建議，確保企業(yè)資產的安全，提高企業(yè)資產的使用效益，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現。必要時還可以設立審計委員會，選用具有獨立性、工作能力強以及職業(yè)素養(yǎng)良好的人員擔任負責人，提高內審部門的獨立性。另外，還要分離復核審計職能部門與審計職能部門人員，確保內部審計的有效性。

3 結語

綜上所述，企業(yè)貨幣資金的內部控制關系著企業(yè)資金的使用效益及發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現，在市場競爭愈演愈烈的形勢下，企業(yè)通過提高財務人員的綜合素質與能力，進一步完善貨幣資金授權審批制度及全面預算管理，并強化內部審計的獨立性，促進貨幣資金內部控制體系的有效、穩(wěn)定運行，保障企業(yè)資產的安全，實現企業(yè)最大化的經濟效益。

收稿日期：2016-08-19